我国内部审计外部化问题的探讨

我国内部审计外部化问题的探讨 摘要 随着企业经营规模扩大 管理复杂性要求的提 高 发挥内部审计外部化作用可以实现审计资源的优化配 置 提高内部审计质量和效率 本文根据我国内部审计的 现状 提出了内部审计外部化在我国的可行性及实施内部 审计外部化的过程中应采取的对策 关键词 内部审计外部化 审计质量 现状 可行性 对策 随着我国经济的快速发展 我国大多数企业的管理层 把关注焦点放在了经营效益 风险管理水平等方面 这就 要求内部审计将经营审计作为企业内部审计的重点 并且 向战略审计方面发展 安永 毕马威等全球知名的会计师 事务所提出内部审计外部化 他们认为内部审计是企业的 一个成本中心 不能为企业增加价值 应该将内部审计交 给外部审计机构来完成 一 我国内部审计发展的现状分析 我国内部审计经历了 20 多年的发展 对加强企业管理 推动社会经济发展做出了巨大的贡献 但也存在很多问题 1 内部审计机构设置不合理 在我国现有的体制下 内部审计机构设置丧失了形式 上的独立性 而且审计范围也难以触及高层的决策 我国 企业内部审计人员依附于企业 并从中获取经济利益 一 方面维护所有者的利益 对经营者进行监督 另一方面要 听命于经营者 这样难以做出客观的职业判断 2 内部审计人员知识结构单一 整体素质偏低 现代经济是高速发展的复合型经济 它要求内部审计 成员具有会计学 管理学 心理学 工程学 经济学 法 学 计算机科学等方面的知识 我国企业内部审计人员大 多来自于财务会计部门 外部相关专业人士及知识多样化 的审计人员较少 从而导致内部审计人员知识结构的单一 3 内部审计的工作重点主要停留在财务收支的查错防弊 上 我国企业的内部审计的重点还在财务收支审计方面 而对于经营审计 又称经济效益审计 仍居于次要地位 西方发达国家已将经营审计作为企业内部审计的主流且内 部审计开始向战略审计方面发展 我国内部审计工作已经 不适应但现代经济发展的要求 严重阻碍了企业的发展 4 内部审计手段落后于会计核算的发展 在我国 现代电子信息及通信技术在各领域的应用和 发展是惊人的 就以会计电算化来说 已远远走在审计前 面 西方发达国家已开始探索更有效的审计程序 通过开 发新的审计软件 改进计算机审计来适应这种变化 我国 内部审计工作仍停留在传统手工查账的基础上 审计手段 的落后增加了审计难度 影响了内部审计作用的发挥 5 内部审计发展跟不上企业的需求 随着经济和技术的发展 企业规模的扩大和经营多元 化的发展 投资方和高层管理者要求内部审计的组织结构 和管理层次发生根本的变化 以便监控企业经营业务的执 行和经营成果的形成 但利用有限的 集中的资源提供企 业所需的内部审计服务变得很困难 这就出现了内部审计 的缺乏与企业对内部审计的需求的矛盾 二 我国推行内部审计外部化可行性分析及应采取的 对策 1 我国实行内部审计外部化的可行性分析 1 我国存在内部审计外部化的需求市场 企业愿意采 用部分外部化 完全外部化的形式 从外部聘请专业审计 人员履行内部审计职能 一则提高内部审计质量 防患于 未然 更好地为企业的经营管理服务 达到增加企业价值 的目的 二则可减少企业成本 企业不用负担内部审计机 构大额业务开支 而只需付少量的审计费用 三则由于公 司间竞争的日益激烈 内部审计外部化后 企业可以把有 限的资源集中用于具有核心竞争力的产品上 从而提高企 业的核心竞争力 2 我国具备内部审计外部化的供给方 会计师事务所 等中介机构 一方面 会计师事务所等中介机构储备了大 量的知识结构多样化 经验丰富的注册会计师 另一方面 随着我国会计师事务所等中介机构的增多 特别是国外著 名会计师事务所的加盟 在传统业务方面其竞争异常激烈 迫使会计师事务所拓展业务服务范围 内部审计业务必然 成为其首选目标 3 我国在实行内部审计外部化方面不存在法律障碍 1994 年颁布的 中华人民共和国审计法 第 29 条规定 国 务院各部门和地方人民政府各部门 国有的金融机构和企 业事业组织 应当按照国家有关规定健全内部审计制度 1995 年颁布的 关于内部审计工作的规定 中也规定了国 有大中型企业及金融机构等需要建立内部审计机构 1996 年中国注册会计师协会印发的 中国注册会计师职业道德 基本准则 中要求注册会计师保持实质上和形式上的独立 在内部审计外部化的执行过程中 只要注册会计师提供的 内部审计资料不涉及被审计单位的会计核算 不行使管理 当局的职能 其独立性就可以得到保证 2 我国推行内部审计外部化应采取的对策 内部审计外部化可以解决我国企业内部审计的主要问 题 但是要充分发挥内部审计外部化的优势 保证内部审 计工作质量 还应该采取以下措施 1 成立相对独立的内部审计机构 国际内部审计标准 规定 内部审计的独立性 即内部审计人员 机构 需独 立于他们所需要审计的活动 以不受约束 客观地开展工 作 可见独立性是内部审计的最大特点 是其工作得以顺 利进行的根本保障 2 全面提高审计人员素质 首先 要更新审计理念 树立审计风险防范意识 建立审计责任约束机制 保持较 高的职业道德水准 其次 要加强培训 强化审计人员的 逻辑思维和综合分析能力 提高审计人员对内审工作的综 合驾驭能力 最后应应吸收新鲜血液 优化审计队伍 补 充审计力量 3 内部审计的主要职能将从查错防弊转向为内部管理 服务 我国内部审计人员应将以财务数据的真实性 合法 性的查证及生产经营监督的审计 转换为以评价企业内部 控制制度的健全性 合理性与有效性 评价决策的科学性 评价资源利用的效率与效果 评价过去经济活动的效益优 劣 评价项目和投资的可行性等 作为内部审计重要内容 和日常工作 4 狠抓内部审计质量 实现内部审计制度化 规范化 现代化 内部审计工作质量是衡量内部审计工作的标准 当今计算机已广泛的应用 一方面要配备与会计电算化 现代经济管理的审计设备 另一方面 要培养审计人员利 用先进设备来开展审计工作 提高内部审计质量 5 企业应根据本单位的具体情况决定内部审计外部化 的形式 对于国有大中型企业而言 内部审计的部分外部 化 内外部审计人员共同协作 是一种明智的选择 企业 可依旧设置内部审计机构 配备熟悉企业情况 业务水平 精干的内部审计人员 并根据企业需要聘请注册会计师等 外部审计人员或者其他专门人才配合内部审计人员共同开 展内部审计工作 而对于中小型企业而言 内部审计任务 不多 设置单独的内部审计机构并配备专职的内审人员是 不经济的 内部审计的完全外部化则可能是较好的选择 随着经济的发展 竞争的加剧 我国企业存在对内部 审计外部化的需求和供给 内部审计也将为会计师事务所 提供新的业务领域和盈利空间 内部审计外部化会成为企 业和会计师事务所的双赢战略 参考文献 1 刘雅荣 加强企业内部审计工作的几点措施 J 会计 之友 2006 10 2 吴灵辉 浅议内部审计外部化 J 商场现代化