集团在连续编报情况下,应如何编制抵销分录

二 集团在连续编报情况下 应如何编制抵销分录二 集团在连续编报情况下 应如何编制抵销分录 对以前集团内部已做抵销的事项 在本年末编制合并会计报表时 还要对以前已做抵销的 事项 继续做抵销 其理由是 以前做的抵销分录只是在以前的工作底稿上抵销 并没有记人 母 子公司任何一方的会计账簿 所以个别会计报表并没有做抵销 涉及以前个别会计报表属于影响利润表项目的 如管理费用 多提折旧 补提或冲提坏账准 备 补提或冲提存货跌价准备等 财务费用 发行债券方年末计提的利息 营业外收入 营业 外支出 多提的固定资产 无形资产 在建工程的减值准备 主营业务收入 主营业务成本等 以前抵销分录中影响以前的 年末未分配利润 结转到本年为 年初未分配利润 不涉及到损益 项目的 即影响资产负债表和利润分配表项目的 如集团内部的应收账款与应付账款 应付债 券与长期债权投资 应付利息与应收利息 应付股利与应收股利 其他应付款与其他应收款 长期股权投资与所有者权益项目等的抵销 以前合并会计报表中的 合并数 已抵销了集团内部交易 债权债务及投资等事项 但个别 会计报表并没有抵销 本年在编制合并会计报表时又以以前个别会计报表为基础 进行加总 如果不对 合计数 中重复因素作抵销处理 这样就与以前合并会计报表的 合并数 不相一致 一一 影响利润表项目的事项的抵销分录如下 影响利润表项目的事项的抵销分录如下 借 年初未分配利润 贷 盈余公积 对以前提取的盈余公积抵销 固定资产原价 对以前固定资产原价中虚增集团利润抵销 主营业务成本 如果以前存货在本年全部未售出 应贷 存货 无形资产 对以前无形资产中虚增集团利润抵销 营业外收人 对固定资产退出集团时原未实现利润转为已实现利润的抵销 借 累计折旧 对以前多提折旧的抵销 坏账准备 对以前多提坏账的抵销 营业外收人 对以前集团内部固定资产交易产生的净收益的抵销 存货跌价准备 对以前固定资产 无形资产 在建工程计提的减值准备抵销 贷 年初未分配利润 二二 影响资产负债表及利润分配表项目的事项抵销 影响资产负债表及利润分配表项目的事项抵销 按本期累计余额抵销按本期累计余额抵销 借 应付 票据 账款 贷 应收 票据 账款 借 应付债券 合并价差 或贷 贷 长期债权投资 借 应付利息 股利 贷 应收利息 股利 借 其他应付款 贷 其他应收款 例 天龙公司是一家上市公司 需对外提供合并会计报表 天龙公司在 2003 年 1 月 1O 日以 4200 万元购买绿云公司 60 股份 在购买日 绿云公司的所有者权益为 6000 万元 其 中实收资本为 4000 万元 资本公积为 2000 万元 假定天龙公司对绿云公司股权投资差额采用 直线法摊销 假定摊销年限为 1O 年 绿云公司 2003 年度 2004 年度分别实现净利润 1000 万元和 800 万元 绿云公司除按净 利的 10 5 分别提取法定盈余公积 法定公益金外 未进行其他利润分配 假定除净利外 绿云公司无其他所有者权益变动事项 天龙公司 2004 年 12 月 31 Et 应收绿云公司账款余额为 600 万元 年初应收绿云公司账款余额为 500 万元 天龙公司采用应收账款余额百分比法计提 坏账准备 计提比例为 5 天龙公司 2004 年 12 月 31 日的无形资产中含有一项从绿云公司购人的无形资产 该无形 资产属于 2003 年 1 月 15 日以 500 万元的价格购人 绿云公司转让该项无形资产时的账面价值为 400 万元 天龙公司对该项无形资产采用直线 法摊销 摊销年限为 1O 年 要求 编制 2004 年天龙公司合并会计报表相关的合并抵销分录 本例显然是一个连续编制合并会计报表的案例 天龙公司拥有绿云公司是在 2003 年 在 2003 年已编制合并会计报表 2004 年又要连续编制 对 2003 年已在工作底稿中抵销的项目 今年编制合并会计报表时对以前已做抵销的项目今年还要继续抵销 1 抵销天龙公司的长期股权投资与绿云公司的所有者权益 本例的股权投资差额 4200 6000 60 600 万元 每年摊销股权投资差额 6o 万元 2003 年末长期股权投资账面价值为 2003 年投资成本 4200 万元一 2003 年末摊销股权投资差额贷方余额 6O 万元 2003 年实 现净利按 60 增加长期股权投资 1000 60 4740 万元 2004 年新增长期股权投资账面价值 为 2003 年按 60 享有绿云公司实现净利而增加长期股权投资账面价值 800 60 一 02 年 末摊销股权投资贷方 60 420 万元 2004 年末 长期股权投资 的累计期末余额 4740 420 5160 万元 盈余公积 累计余额为 1000 800 15 270 万元 未分配利润 累计余额为 1000 800 85 1530 万元 少数股东权益 累计金额为 4000 2000 270 530 40 3120 万元 所以 2004 年末天龙公司长期股权投资同绿云公司所有者权益抵销分录为 借 实收资本 4000 资本公积 2000 盈余公积 270 未分配利润 1530 合并价差 480 贷 长期股权投资 5160 少数股东权益 3120 2 抵销天龙公司提取的盈余公积 对 2003 年在工作底稿中已抵销的提取盈余公积再抵销 借 年初未分配利润 1000 X 15 X 60 90 贷 盈余公积 90 抵销 2004 年提取盈余公积 借 提取盈余公积 800 15 X 60 72 贷 盈余公积 72 3 抵销天龙公司的投资收益和绿云公司的利润分配 借 投资收益 800 60 480 少数股东收益 800 40 320 年初未分配利润 1000 x 85 850 贷 提取盈余公积 800X 15 120 未分配利润 1530 4 抵销内部应收账款及坏账准备 应付账款 应收账款 按截止 2004 年期末累计余额抵销 借 应付账款 600 贷 应收账款 600 对 2003 年在工作底稿中抵销的坏账准备在 2004 年应继续抵销 借 坏账准备 500 X 5 25 贷 年初未分配利润 25 抵销 2004 年提取坏账准备 借 坏账准备 5 贷 管理费用 5 5 抵销内部交易无形资产未实现利润和多摊金额 对 2003 年在工作底稿中已抵销的无形资产未实现利润再抵销 直到该无形资产退出集 团为止 借 年初未分配利润 100 贷 无形资产 100 2003 年已在工作底稿中抵销的多摊销的无形资产 在 2004 年编制合并会计报表时 应继 续抵销 借 无形资产 10 贷 年初未分配利润 10 抵销 2004 年多摊的无形资产 借 无形资产 10 贷 管理费用 10 综上所述 在连续编制合并会计报表情况下 应始终站在企业集团角度思考问题 认真区 分哪些应纳入合并会计报表的合并范围 对涉及利润表项目 在上年或以前年度已做抵销的 在本年编制合并会计报表时 做调增或调减 年初未分配利润 涉及其他报表项目的也要做调 增或调减处理 对资产负债表和利润分配表项目 在上年或以前年度已做抵销的 在本年编制 合并会计报表时 按截止本年末累计余额抵销 这样做的好处是 简化了合并会计报表的抵销 分录的编制 编辑 新准则下合并报表抵消分录 无条件抵消新准则下合并报表抵消分录 无条件抵消 按 2006 年新企业会计准则编制 合并报表抵消分录指引 母子公司合并报表 不论它们之间有否内部交易 首先应当无条件地编制以下三项抵消分 录 1 把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整 只调整到合并 报表 为后面的两项合并抵消分录打下基础 合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报 借 长期投权投资 损益调整 子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公 积增加数 母公司持股份额 贷 投资收益 母公司本期对子公司的投资收益 子公司本期净利润 母公司持股份 额 年初未分配利润 母公司以前年度对子公司的投资收益 借 长期股权投资 股权投资差额 子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数 贷 资本公积 2 母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目 相抵消 外币报表折算 差额不抵消 直接汇总 借 实收资本 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 子公司报表数 商誉 母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额 按新准则 只有正 商誉 没有负商誉 贷 长期股权投资 母公司对子公司的投资额 少数股东权益 子公司其它股东享有的净资产份额 子公司净资产 其它股东的股 权份额 3 母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益 子公司期初未分配利润与子公司本 期利润分配项目和期末未分配利润 相抵消 借 投资收益 母公司本期对子公司的投资收益 子公司本期净利润 母公司占有的股 权份额 少数股东本期收益 其它股东本期对子公司的投资收益 子公司本期净利润 其 它股东占有的股权份额 期初末分配利润 子公司利润分配表中的年初末分配利润金额 贷 提取盈余公积 子公司利润分配表中的项目金额 对所有者或 股东 的分配 子公司利润分配表中的项目金额 未分配利润 子公司的期末未分配利润金额 特别说明 1 上述抵消分录中 未分配利润 科目的借 贷方金额必须相等 否则报表将不平 子公司 被抵消的盈余公积不再恢复 2 合并完成后 母公司数和合并数中的实收资本 资本公积 盈余公积数相等 未分配利 润不等 差额为子公司的未分配利润数 编辑 新准则下合并报表抵消分录 有条件抵消分录新准则下合并报表抵消分录 有条件抵消分录 对母公司与子公司 子公司之间发生的内部交易 应当抵消 抵消时应注意对重要性原则 的运用 一般情况下 对重要的内部交易 应当抵消 对不重要的可不抵消 抵消分录主要有 以下几方面 1 母公司对子公司 子公司相互之间的债权债务项目 1 借 应付账款 贷 应收账款 2 借 预收账款 贷 预付账款 3 借 应付票据 贷 应收票据 4 借 应付债券 贷 长期债权投资 2 母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消 借 投资收益 贷 财务费用 在建工程等 3 内部应收账款已提坏账准备的抵消 1 坏账准备 本期余额与上期余额相等 则 借 应收账款 坏账准备 已提取的坏账准备金额 贷 期初未分配利润 抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成 应调整期初未分配利 润 2 坏账准备 本期余额大于上期余额 则 借 应收账款 坏账准备 已提取的坏账准备金额 贷 期初未分配利润 上期末坏账准备的余额 管理费用 本期提取的坏账准备金额 3 坏账准备 本期余额小于上期余额 则 借 应收账款 坏账准备 已提取的坏账准备金额 管理费用 本期坏账准备余额小于上期末余额的金额 贷 期初未分配利润 上期末坏账准备的金额 4 坏账准备 全部由本期形成 则 借 应收账款 坏账准备 已提取的坏账准备金额 贷 管理费用 4 内部消售收入及存货中未实现消售利润 假定毛利率为 20 的抵消 1 本期内部购进 1000 元已全部售出集团外 则 借 主营业务收入 1000 内部消售方 贷 主营业务成本 1000 内部购进方 2 本期内部购进 1000 元全部未售出 则 借 主营业务收入 1000 内部消售方 贷 主营业务成本 800 内部消售方 存货 200 内部购进方 集团未实现利润 3 本期内部购进 1000 元 售出集团外 600 元 有 400 元未售出 则 借 主营业务收入 1000 内部消售方 贷 主营业务成本 600 内部购进方 已售出部分 主营业务成本 320 内部消售方 未售出集团的存货成本 400 80 存货 80 内部购进方 集团未实现利润 400 20 4 期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消 A 期初内部购进库存 1000 元 本期全部实现消售 则 借 期初未分配利润 200 内部消售方上期消售利润实际在本期才实现 因此应冲减 上期利润 贷 主营业务成本 200 上期消售利润到本期才实现 因此在本期反映利润 B 期初内部购进库存 1000 元 本期全部未消售 则 借 期初未分配利润 200 贷 存货 200 C 期初内部购进库存 1000 元 本期消售 800 元 有 200 元未消售 则 借 期初未分配利润 200 贷 主营业务成本 160 存货 40 5 内部固定资产交易的处理 1 使用过的固定资产在集团内部变卖 则 借 营业外收入 卖出方 只抵消实现的利润 贷 固定资产原价 买入方 只抵消实现的利润 2 生产的产品在集团内消售作固定资产使用 例 内部消售固定资产一件 成本 700 元 消价 1000 元 使用期限 5 年 无残值 A 购买当年 抵消收入 成本和未实现的内部消售利润 借 主营业务收入 1000 消售方 贷 主营业务成本 700 消售方 固定资产原价 300 集团未实现消售利润 同时 抵消当年多提的折旧 为方便阐述 假定当年按 12 个月提取折旧 则多提 60 元 借 累计折旧 60 贷 管理费用 主营业务成本 制造费用 等 60 B 以后年间的处理 第二年 借 期初未分配利润 300 贷 固定资产原价 300 借 累计折旧 120 贷 管理费用 主营业务成本 制造费用 等 60 期初未分配利润 60 第三年 借 期初未分配利润 300 贷 固定资产原价 300 借 累计折旧 180 贷 管理费用 主营业务成本 制造费用 等 60 期初未分配利润 120 第四年 借 期初未分配利润 300 贷 固定资产原价 300 借 累计折旧 240 贷 管理费用 主营业务成本 制造费用 等 60 期初未分配利润 180 第五年 如果清理报废 期满报废 固定资产已不存在 会计报表上已无