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进出口税费第一讲 进出口税费概述 考试情况分析 本章重点 难点分析 第一节进出口税费概述 进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税 消费税 增值税 船舶吨税等税费 一 关税 一 进口关税 1 含义指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税 是一种重要的经济保护手段 2 种类 1 从价税 2 从量税 3 复合税 4 滑准税 1 从价税 以货物 物品价格作为计税标准从价税以应征税额占货物价格的百分比作为税率从价计征的进口关税应征税额 进口货物的完税价格 进口从价关税税率 2 从量税 以货物 物品的计量单位作为计税标准从量税以每一计量单位的应征税额征收 从量计征的进口关税应征税额 进口货物数量 单位税额 2 从量税 以货物 物品的计量单位作为计税标准从量税以每一计量单位的应征税额征收 从量计征的进口关税应征税额 进口货物数量 单位税额 3 复合税 同时使用 1 2 两种标准计税 按两者之和作为应征税额征收的关税 进口复合关税应征税额 进口货物的完税价格 进口从价关税税率 进口货物数量 单位税额 4 滑准税 按产品的价格高低分档制定税率 再根据商品的价格变动而增减税率 反倾销税 为抵制外国商品倾销进口 保护国内相关产业而征收的一种进口附加税 倾销 以低于其正常价值出口到我国 对我国相关企业造成实质性损害 公式 反倾销税税额 完税价格 适用的反倾销税税率 注 1997年3月25日颁布的第一个反倾销和反补贴条例 特别关税 为抵制外国对本国出口产品的岐视而对原产于该国的进口货物特别征收的一种报复性关税 二 出口关税 1 含义 指以出境货物 物品为课税对象所征收的关税 2 目的 限制 调控某些商品的过渡 无序出口 特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口 3 计算公式应征出口关税税额 出口货物完税价格 出口关税税率出口货物完税价格 FOB 1 出口关税税率 二 进口环节税 进口货物 物品海关放行后 进入国内流通领域 应征国内税 由海关环节征收的国内税 增值税 消费税 船舶吨税 一 增值税 1 含义以商品的生产 流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税 2 征纳进口环节增值税海关征收 50元起 征免征纳由国家规定 其他环节增值税税务机关征收 3 征收范围我国境内销售货物 销售不动产或免征的除外 进口货物和提供加工 修理 修配劳务的单位或个人 4 计算公式 增值税组成价格 进口关税完税价格 进口关税税额 消费税税额应纳增值税税额 增值税组成价格 增值税税率 二 消费税 1 含义以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税 目的 调节我国的消费结构 引导消费方向 确保国家财政收入 税务机关征收2 征纳进口环节由海关征收 50元起征 4 计算公式 从价 从量计征 1 从价征收公式 消费税组成计税价格 进口关税完税价格 进口关税税额 1 消费税税率 2 从量征收公式 应纳消费税税额 应征消费税消费品数量 消费税单位税额 3 从价 从量征收公式 应纳消费税税额 应征消费税消费品数量 消费税单位税额 消费税组成计税价格 消费税税率 有关增值税 消费税的几个概念 A 增值税的纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理 修配劳务以及进口货物的单位和个人 B 我国境内销售货物 指所销售的货物的起运地或所在地都在我国境内 C 消费税的纳税义务人 在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口 消费税暂行条例 规定的消费品的单位和个人 从2006年4月1日起 进口环节消费税税目 税率的相关调整 A 新增对高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 石脑油 溶济油 润滑油 燃料油 航空煤油等产品征收消费税 B 停止对护肤护发品征收消费税 C 调整汽车 摩托车 汽车轮胎 白酒的消费税税率 石脑油 溶济油 润滑油 燃料油暂按应纳消费税税额的30 征收 航空煤油暂缓征收消费税 子午线轮胎免征消费税 从2006年4月1日起 进口环节消费税税目 税率的相关调整 D 对进口白酒类征收复合消费税时 应按20 的税率计征从价消费税 同时按1元 千克的单位税额计征从量消费税 E 对进口卷烟仍按规定的计税方法计征复合消费税 F 从2002年1月1日起 进口钻石及钻石饰品的消费税改由税务部门在零售环节征收 进口环节不再征收 G 从2002年6月1日起 除加工贸易外 进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续 其他口岸均不得进出口钻石 三 船舶吨税 吨税 一 含义是由海关在设关口岸对进出 停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税 目的 用于航道设施的建设 二 征收依据 三 征收范围 1 在我国港口行驶的外国籍船舶 2 外商租用 程租除外 的中国籍船舶 3 中外合资海运企业自有或租用的中 外国籍船舶 4 我国租用的外国籍国际航行船舶 香港 澳门特别行政区为单独关税区 对于香港 澳门特别行政区海关已征收船舶吨税的外国籍船舶 进入内地港口时 仍应照章征收船舶吨税 例题 下列几种船舶 哪种船舶应征收船舶吨税1 在青岛港口航行的日本油轮 2 在厦门港口航行的台湾货轮 3 航行于广州港口 被马来西亚商人以期租的方式租用的中国籍船舶 4 航行于国外兼营国内沿海贸易的 被中国商人租用的韩国籍船舶 四 计算公式 2 吨税征收和退补 3 计算公式 应纳船舶吨税税额 注册净吨位 船舶吨税税率 元 净吨 4 可退补的情况 1年内办理 A 船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的 B 其他原因造成错征 漏征的 四 税款滞纳金 应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项 一 征收范围 几种情况 1 进口货物放行后 海关发现纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的 可以自缴纳税款或货物放行之日起3年内追征税款 并从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现之日止 按日加收少征或者漏征税款0 5 的滞纳金 2 因纳税义务人违反规定造成海关监管货物少征或者漏征税款的 海关应当自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款 并自应缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或者漏征税款0 5 的滞纳金 4 暂时进出境货物未按规定期限复运进出境 且未在规定期限届满前办理纳税手续 除征收应纳税款外加收滞纳金 时间规定期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止 金额应纳税款0 5 每天 特别注明 1 海关对滞纳金的征收是自缴纳期限届满次日起 至进出口货物的纳税义务人缴纳税款之日止 2 其中的法定节假日不予扣除 3 缴纳期限届满日星期六 星期天等休息日或法定节假日 应顺延至节假日之后第一个工作日 4 国务院临时调整休息日与工作日的 则按调整后的情况计算缴款期限 二 征收标准 起征额为人民币50元 不足50元免征 计算公式为 关税滞纳金金额 滞纳关税税额 0 5 滞纳天数进口环节税滞纳金金额 滞纳进口环节税税额 0 5 滞纳天数 对于未在规定的15天期限内缴纳滞纳金的 不必对滞纳的滞纳金再征收滞纳金 第二节进出口货物完税价格的确定 一 一 我国海关审价的法律依据进出口货物完税价格 应税价格 从价税 故审定进出口货物的完税价格是贯彻关税政策的重要环节 二 进口货物完税价格的审定 一般进口货物完税价格的审定特殊进口货物完税价格的审定 一 一般进口货物完税价格的审定 1 进口货物成交价格法 使用率最高 进口完税价格尽可能采用货物的成交价格 1 完税价格成交价格 运费及相关费用 保险费 2 成交价格买方为进口该货物向卖方实付 应付的 并按有关规定调整后的价款总额 包括直接支付的价款和间接支付的价款 注 实付或应付指必须由买方支付 支付的目的是为了获得进口货物 支付的对象既包括卖方也包括与卖方有联系的第三方 且包括已经支付和将要支付两者的总额 3 关于 调整因素 计入项目和扣减项目 计入项目 由买方负担 未包括在实付或应付中 有客观量化的数据资料 扣减项目 进口货物的价款中单独列明的下列税收 费用 不计入该货物的完税价格 4 成交价格本身须满足的条件 货物的出口销售或价格不应受到某些条件或因素的影响 由于这些条件或因素 导致该货物的价格无法确定 A 进口货物的价格是以买方向卖方购买一定数量的其他货物为条件而确定的 受到影响的情形B 进口货物的价格是以买方向卖方销售其他货物为条件而确定的 C 其他经海关审查 认定货物的价格受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素影响的 卖方不得直接或间接从买方获得因转售 处置或使用进口货物而产生的任何收益 除非上述收益能够被合理确定 买卖双方之间的特殊关系不影响价格 特殊关系的范围有下列几种情况 2 相同及类似货物成交价格法 条件 在进口货物非因销售引起或销售不能符合成交价格须满足的条件时采用 含义 采用与被估货物同时或大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物及类似货物的成交价格作为被估货物完税价格的依据 3 倒扣价格法 以进口货物 相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础 扣除境内发生的有关费用来估定完税价格 第一环节 是指有关货物进口后进行的第一次转售 且转售者与境内买方之间不能有特殊关系 2 倒扣价格方法的核心要素 3 倒扣价格方法的倒扣项目 4 计算价格法 以生产国或地区的生产成本作为基础的价格 1 计算价格的构成项目 2 注意事项 应纳税人要求 可以与倒扣价格法颠倒次序用 海关在征得同意后可以到境外核实有关资料 5 合理方法 指不能依据上述几项方法时 根据公平 统一 客观的估价原则 以客观量化的数据资料为基础审查确定完税价格的方法 在运用合理方法估价时 禁止使用下列六种价格 多项选择题 对应征进口环节增值税的货物 其进口环节增值税组成计税价格包括 A 进口货物完税价格B 进口货物关税税额C 进口环节消费税税额D 进口环节增值税税额答案 ABC 单选题 例 当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时 海关应当依次使用相应的方法估定完税价格 依次使用的正确顺序是 A 相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法 倒扣价格方法 计算价格方法 合理方法B 类似货物成交价格方法 相同货物成交价格方法 倒扣价格方法 计算价格方法 合理方法C 相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法 合理方法 倒扣价格方法 计算价格方法D 倒扣价格方法 计算价格方法 相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法 合理方法答案 A 单选题 在确定进口货物的完税价格时 下列哪一项费用或价值不应计入 A 买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费B 作为销售条件 由买方直接或间接支付的特许权使用费C 厂房 机械等货物进口后的基建 安装等费用D 卖方直接或间接从买方转售 处置或使用中获得的收益答案 C 多选题 进口时在货物的价款中列明的下列税收 费用 不计入货物关税完税价格的有 A 厂房 机械 设备等货物进口后进行建设 安装 装配 维修和技术服务的费用B 进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用 保险费C 进口关税及国内税收D 作为该货物向我国境内销售条件 买方必须支付的 与该货物有关的特许权使用费解释 ABC属于不计入该货物的完税价格的项目 特许权使用费属于应当要计入的项目答案 A B C 单选题 某工厂从美国某企业购买了一批机械设备 成交条件为CIF广州 该批货物的发票列示如下 机械设备USD500 000 运保费USD5 000 卖方佣金USD25 000 培训费USD2 000 设备调试费USD2 000 该批货物向海关申报的总价应是 A USD527 000B USD530 000C USD532 000D USD552 000 答案 B解释 进口货物的完税价格 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定 并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用 保险费 因此包括成交价格 再加上境外的运费 保险费 在计算成交价格时 还要掌握记忆哪些是计入项目 哪些是不计入项目 本题目中 计入项目包括 卖方佣金 培训费和调试费不计入该货物的完税价格中 成交价格 机械设备 卖方佣金 500 000 USD25 000 525 000完税价格 成交价格 运 保费 525 000 USD5 000 530 000即答案选B 单选题 某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯 发票列明如下 成交价格为CIF珠海USD100 000 电梯进口后的安装 调试费USD4 000 经海关审查上述成交价格属实 且安装 调试费已包含在成交价格中 则海关审定该台电梯的完税价格为 A USD100000B USD104000C USD96000D USD98000 答案 C 解释 进口货物的价款中单独列明的下列费用 如果成交价格中已经包含这些项目 5个 则将其从成交价格中扣除 厂房 机械 设备等货物进口后进行建设 安装 装配 维修和技术服务的费用则属于其中之一 在本题中 成交价格USD100 000 已经包括有安装调试费了 因此要从成交价格中扣除 因此答案是 10万 4千 9万6千 05年考题 某公司从德国进口一套机械设备 发票列明 设备价款CIF天津USD300 000 设备进口后的安装及技术服务费用UDS10 000 买方佣金USD1 000 卖方佣金1 500 该批货物经海关审定后的成交价格应为 A USD311000B USD301500C USD301000D USD291500 答案 B 解