财务报表分析EMBA02ppt课件.ppt

Unit1 第二部分 认识会计报表 财务报表的构成与含义 2 会计报表的种类 三大会计报表 资产负债表利润表现金流量表附表利润分配表主营业务收支明细表 3 资产 净资产 负债 资产负债表 收入 费用 利润 利润表 资产负债表和利润表的关系 4 会计报表的构成 表头 会计报表的名称 如资产负债表 利润表 现金流量表等 编报单位 编制会计报表的单位 日期 编制会计报表的日期 时点报表要求注明日 时期报表须注明报告的期限 如果是年报 须注明年份 正表 会计报表的内容 表外附注 会计报表的脚注 如资产负债表的已贴现应收票据 融资租入固定资产等 签章 编报单位的公章和单位领导 总会计师 会计主管 编表人的签章 一 资产负债表的构成 6 资产负债表 资产负债表是反映企业资产和负债状况的报表 如资产总额是多少 流动资产是多少 固定资产有多少 在这些资产里面 有多少是借来的 又有多少是老板投资进来的 其出发点是基本会计方程 平衡 关系 资产 负债 所有者权益 1 1 资产 8 资产 什么是资产 资产的含义笼统地说 资产就是财产物资 如房屋 机器设备 现金 但是 严格地说 财产物资与会计上的资产不能等同 是资产的东西不一定就是财产物资 预付的报刊杂志费 不是财产物资 但属于资产 待摊费用 递延费用 专利权 商标权等 传统上不看作财产物资 但属于无形资产 是财产物资的不一定就是会计上的资产 买来的计算器 在会计上已经报账 作为费用处理 会计上就不再作为资产 提完折旧的固定资产 属财产物资 但在会计上已经不是资产了 名义上还存在 但净值为0 9 资产的分类标准 分类方法1 会计准则将资产分为流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延资产 其他资产共6类 分类方法2 根据资产的货币形态分为货币性资产 如现金 银行存款 应收账款 应收票据 投资 和非货币性资产 存货 固定资产 无形资产等 分类方法3 根据是不是有实物形态分为有形资产和无形资产 10 资产负债表各项目的排列规律 资产负债表各个项目是按流动性排列的 资产的流动性是指资产的变现能力 即资产变成现金的能力 资产变现能力越强 流动性就越强 所以 货币资金本身要排在最前边 而原材料 固定资产则往后排 负债的流动性是指负债的偿还期限 偿还期限越短的负债 流动性越强 所以 短期借款比长期借款要排在更前面 11 资产的计价 资产计价的含义 资产在会计账上记录多少钱 资产计价的复杂性和困难性 许多商品的价格天天都在变 如前年买了1台设备 花了10万元 当时记账10万元 今年涨到13万元 会计账要调整吗 去年买的钢材每吨1000元 今年又买了同样的东西 每吨1500元 领用时按1000元还是按1500元算 12 资产 怎样对资产计价 会计对资产的计价采用历史成本原则 即企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算 但实际上 货币性资产项目是按现值计价 而非货币性项目是按历史成本计价 当时花了多少钱 就计多少 另外 也有部分资产是按公允市价计算的 如某些存货 13 资产 资产与收入和费用的关系 企业拥有资产的目的是为了挣钱 资产是企业取得收入的物质基础 是赚钱的工具 资产越小 收入越高 说明效率越高 资产值多少钱是与其取得的收入相联系的 不赚钱的资产是不值钱的 14 资产 资产与收入和费用的关系 资产会带来收入 但也有代价 即资产在产生收入的过程中会产生费用 而且 大部分资产都必定逐渐转化为费用 现金会慢慢花掉 原材料要通过加工变成产品 形成产品成本 固定资产要通过折旧进入产品成本或制造费用 管理费用 15 流动资产 流动资产 是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 主要包括现金 银行存款短期投资应收及预付款项待摊费用存货等 16 现金 购买原材料 生产产品 销售产品 收取货款 一个工业企业的经营循环 17 流动资产 流动资产与企业日常经营居家过日子 开门柴米油盐酱醋茶企业需要一定的资金来维持其日常运转 购买原材料 商品支付水电费偿还到期债务等 注意 流动资产不足 会造成周转不灵 使企业经营陷入困境 但流动资产太多 又会造成浪费 使经营效率下降 18 流动资产 货币资金 资产负债表中的 货币资金 包括企业未来可以支配使用的现金 该项目的金额是企业库存现金 银行结算户存款 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款等的合计数 19 流动资产 短期投资 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年 含1年 的投资 包括股票 债券 基金等 短期投资的变现能力非常强 称之为 准现金 注意 并非企业购买的所有股票 债券 基金都是短期投资 如果不准备在1年内变现 就是长期投资 短期投资价格波动 使得现价比购入成本价格低时 这部分损失应计提跌价准备 资产负债表上 短期投资 项目是减去短期投资跌价准备之后的余额 20 流动资产 应收票据 应收票据 项目 反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 应收票据是其他企业因为欠债而签发的不能立即兑付的票据 如甲企业向乙企业销售商品 价值100万元 乙企业一时没有钱 暂时先拖着 于是向甲企业签发一张票据 上面注明100万元 甲企业形成100万元的应收票据 应收票据与应收账款一样 都是企业购买材料 商品而欠别人的货款 但票据又法律效力 必须承兑 所以 同应收账款相比 应收票据更可靠 21 流动资产 应收票据 应收票据贴现 应收票据可以向银行贴现 即把应收票据扣除一定利息后换成现金 如 前面的甲企业收到乙企业的票据后 急用钱 到银行贴现 银行扣除利息后 假定是5万元 把剩下的95万元给企业 如果乙企业在票据到期是没有钱还 则甲企业就要向银行支付100万元 注意 贴现的时候 持票人要在票据背面签字 称为 背书 背书后 当签发票据的人 称出票人 到期不能承付时 背书人要替出票人付款 称为连带责任 企业拿应收票据到银行贴现后 实际上有潜在的债务 如果出票人到期还钱 企业就没问题 否则 企业就会有债务发生了 这种债务称为或有负债 如郑百文的应付票据 22 流动资产 应收账款及坏账准备 应收账款是企业因为销售产品而应当在一年内向客户收取的销货款 即其他企业的欠的货款 不是货款不能包括在内 赊销是促销的一种手段 相当于向购货方提供了无息贷款 对买卖双方都有好处 坏账准备 赊销对销货方是有一定风险的 卖给信誉好的企业 到时能收回货款 而卖给信誉不好的企业可能收不回货款 如果购货方倒闭或发生不可抗力事件 地震 洪水等 就没有办法收钱了 这样 按照销货款的全部金额作为资产负债表中的应收账款金额就不可靠了 因为这里有收不回的钱 23 流动资产 应收账款坏账准备 为如实反映企业到期实际应当收回的钱 会计中一般可以预先估计一部分可能收不回来的钱 作为 坏账准备 预先提取的坏账准备算到当年的管理费用里面 此种方法称为 备抵法 工业企业财务制度规定 每年计提的坏账比例为应收账款余额的3 5 会计上还允许企业采用 直接法 核算 即事先不预提坏账 而是等到坏账实际发生时再直接计入管理费用 上市公司可按实际情况计提 会计报表上的应收账款是减去坏账准备后的金额 24 坏账过高的原因 销售策略过于冒进对客户的信用条件评估不准资金以应收账款的名义被关联股东占用 无法收回 为了调低当期利润 提高下期利润 人为多提坏账 25 流动资产 预付账款 预付账款 预付账款是企业因购买原材料 商品等物资而预先付给供货商的货款 由于商品没有收到 预先支付的货款便成为企业的一项权利 即取得商品的权利 会计报表中的预付账款表示企业在未来一年内将会收到供货商的物资 26 流动资产 其他应收款 指企业除销货款以外的其他各种应当收回的款项 主要有 各项借支款项 如职工预借的差旅费 购买零星办公用品预先借支的款项等 企业下属各单位或外单位临时性的小额借款 在大多数情况下 企业职工的各项借支款项大部分会形成费用 但由于费用的实际数无法确定 所以 暂时作为其他应收款 会计报表中的其他应收款是企业在未来一年内将变成费用的支出和可以收回的借款 27 流动资产 其他应收款 注意 该科目经常被用作藏污纳垢的地方 一些企业为了特定目的 常常把其他应收款作为企业调整成本费用和利润的调节器 把一些本该计入当期费用的支出放在其他应收款中 这是不合理的 一些企业管理上存在问题 其他应收款长期得不到清理 致使其他应收款金额巨大 此种情况应引起高度注意 28 流动资产 存货 通俗地说 存货是企业将用于日常生产经营的库存物资 但不包括用于基建目的的钢材 水泥等物资 工业企业的存货包括原材料 在产品 半成品 产成品 委托加工材料 低值易耗品等 报表中的存货就是这几个项目金额之和 一般而言 存货占企业流动资产的70 且影响企业的损益 所以 会计上特别注意存货的核算 存货的会计问题主要有两类 一是确认问题 二是计价问题 29 流动资产 存货 存货的确认存货的确认涉及何时将存货记录在本企业的账面上 一般的标准是存货所有权的转移 即凡是所有权流入本企业 不论存在何处 都属于本企业的存货 这意味着 资产负债表上的存货表达这样一个含义 这些存货都是我的 别人的存货不包括在内 我的存货都在这里了 没遗漏 事实上 其他资产项目都有类似的含义 30 流动资产 存货 存货的计价 包括取得存货的成本 发出存货的成本 期末存货的成本 取得存货的成本 取得存货的方式 自制 外购 不同 成本也有区别 自制存货的成本包括 直接材料 直接人工 制造费用 购买的存货的成本包括 买价 运杂费 包装费 保险费等 注意 存货计价方法不同 资产负债表中的存货金额和损益表中的销货成本就不同 报告的利润因此就不同 31 流动资产 存货 32 流动资产 存货 发出存货的成本 由于对存货成本流动与存货实物流动的假设不同 就有不同的方法 先进先出法 假定先购进入的存货先发出去 结果 期末存货成本贴近于市场价格销售成本按照较早购入的存货成本计价后进先出法 假定先购进入的存货后发出去 结果 期末存货成本按照较早购入的存货成本计价销售成本贴近于市场价格加权平均法 按照存货成本的加权平均数分别计算期末存货成本和销售成本 个别认定法 逐个认定所销售的存货的进价和成本 33 存货成本流动与存货实物流动 34 先进先出法 35 后进先出法 36 流动资产 存货 期末存货的计价 一般而言 发出存货的成本确定了 企业期末存货的实际成本也随之确定了 但也有问题 如企业期末存货的实际成本为2000万元 可同类市场的价格只有1500万元 到底按那个价格报告 如果按1500万元报告 便是成本与市价孰低法 现行制度规定 企业在期末要按照成本与市价孰低法计价 对成本与市价的差额就是存货跌价准备 反映在利润表中 在资产负债表中 存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映 37 流动资产 存货 存货的两种盘存制度 永续盘存制 也称账册盘存制 是通过在账簿上连续记录存货的增加 减少 时刻在账面上保持存货的结余金额 以商品为例 计算公式为 期初存货 本期购货 本期销售 期末存货定期盘存制 也称实地盘存制 在平时不登记存货的增减变化 通过对存货实物的实地盘点 得出期末存货的数量和金额 计算公式为 期初存货 本期购货 期末存货 销售成本永续盘存制下 为了确定期末存货的准确性 需要定期对存货进行实地盘点 核对账面数与仓库的实物数量 38 资产 待摊费用 待摊费用是指企业已经支出 但应当由本期和以后各期分别负担的 分摊期在1年以内 含1年 的各项费用 包括低值易耗品摊销预付保险费一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的数额等企业预订的报刊杂志费 在年初订阅时一次付清12个月的费用 这些就不能全部算在1月份 而应当在12个月摊销 39 流动资产 待处理净损失 流动资产在经营周转过程中不可避免地发生一些损失 对于正常的损失可以根据财务会计制度直接算到费用中去 如应收账款的坏账损失 而有些损失却不能马上算作费用 还必须查明原因 报请上级主管部门和财政部门批准后再处理 如外购商品在运输过程中丢失 库存商品霉烂变质或过时失效 职工丢失公款 公物损坏等 这些损失就反映为 待处理流动资产净损失 所谓的 净损失 是因为某些流动资产在损失时还会出现一些收入 比如 损坏的商品还会取得一些变卖收入等 40 资产 长期投资 长期投资 是指除短期投资以外的投资 包括持有时间准备超过1年 不含1年 的各种股权性质的投资 不能变现或不准备随时变现的债券 长期债权投资和其他长期投资 长期债权投资 如各大银行在前几年购进了大量的20 30年长期国债 企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量 对可收回金额低于账面价值的差额 应当计提长期投资减值准备 在资产负债表中 长期投资项目应当按照减去长期投资减值准备后的净额反映 41 资产 长期投资 企业的长期股权投资 应当根据不同情况 分别采用成本法或权益法核算 一般情况下 企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20 或20 以上 应当采用权益法核算 否则用成本法核算 成本法 长期投资均为历史成本 被投资企业分派红利 则记为 投资收益 权益法 长期投资一开始按历史成本计价 并按投资比例将被投资企业的收益增加 投资收益 长期投资 项目持续地反映投资比例 42 资产 固定资产 固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 器具 工具等 不属于生产经营主要设备的物品 单位价值在2000元以上 并且使用年限超过2年的 也应当作为固定资产 资产负债表中的 固定资产 合计数包括三个项目 固定资产在建工程固定资产清理 43 固定资产 原值 净值 折旧 固定资产原值 由于固定资产是以历史成本来计价的 所以 资产负债表中的固定资产原值就是购买符合上述条件的固定资产或制造固定资产时的成本 包括买价 运杂费和安装费 自制固定资产包括所有为制造固定资产花费的成本 固定资产净值是固定资产原值减去累计折旧之后的差额 即还没有摊销的成本 固定资产净值可以代表固定资产的新旧程度 如原值为2000万 累计折旧为600万 净值为1400万 则固定资产大致7成新 44 固定资产 原值 净值 折旧 折旧和累计折旧会计上 每个月的固定资产折旧就是把固定资产成本摊销到费用里面的数字 把每个月的固定资产折旧加起来就是 累计折旧 会计上的折旧方法很多 最常用的为直线法 直线法是按固定资产的使用年限计算 如一台设备200万元 可以用10年 每年的折旧费是20万元 折旧率是10 注意 不同的折旧方法会产生不同的报告利润 45 固定资产 固定资产清理 指固定资产报废过程中产生的收入和费用 如果清理到编表时还没有完成 收入和费用的差额就列到资产负债表的 固定资产清理 里面 例 一栋厂房报废 建的时候花了100万 通过折旧收回95万 累计折旧 还有5万元没有收回就要报废 这样 产生了5万元的损失 拆厂房的时候花了2万元 卖一部分废旧建材得到收入3万元 到编表时尚未清理完毕 上述清理收入和费用算起来 还损失4万元 5 2 3 列在 固定资产清理 里面 如果收入大于费用就要列负数 46 固定资产 在建工程 指企业正在建设的工程项目 完工以后就转到固定资产中 企业的在建工程包括正在安装的设备和正在建设的房屋建筑物 此外 还包括工程物资 即建房用的钢材 水泥 沙石等 在建工程按实际发生的成本计价 建设过程中因借款发生的利息费用也包括在内 47 资产 无形资产 无形资产 指企业所拥有的没有实物形态的非货币长期资产 无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产 可辨认无形资产包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 不可辨认无形资产是指商誉 无形资产在使用过程中也会发生损耗 这种损耗要以摊销的方式转到成本中去 报表中的无形资产是减去摊销金额后的金额 如土地使用权购入时金额100万 期限50年 每年摊销2万 则购入1年后报表上应列98万 无形资产的特性 极具价值 但难以衡量 容易挥发 土地使用权 中国特色的无形资产 48 资产 长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经支出 但摊销期限在1年以上 不含1年 的各项费用 包括 固定资产大修理支出 租入固定资产的改良支出等 以前的报表中用 递延资产 来表示长期待摊费用 49 资产 资产减值准备 除了现金外 几乎所有的资产项目都有可能发生减值 根据稳健 谨慎性原则 的要求 需要合理地预计各项资产可能发生的损失 对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备 注意 企业资产的减少会转化为利润的减少 因此 企业的资产和利润水平随资产减值准备方法的不同而不同 50 提示 资产负债表中涉及的8项资产减值准备 坏账准备短期投资跌价准备存货跌价准备长期投资减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备在建工程减值准备委托贷款减值准备 除固定资产减值准备须单独列示外 其他准备对应的资产项目按减去准备后的余额列示 但须在 资产减值准备明细表 中 会企01表附表1 详细列示 51 小结 资产负债表中的资产项目是按流动性排列的几乎所有的资产项目都有可能发生减值 减值准备的估算方法不同 企业所报告的利润就不同 流动资产支出被计为费用进入当期生产成本 固定资产 资本 支出通过折旧的方式分期进入成本 企业报告的生产成本 利润 与资产的认定方式有关 应收账款的确认标准会影响到企业所报告的利润 存货 折旧的计算方法不同 企业所报告的利润就不同 1 2 负债和所有者权益 53 负债 定义及分类 定义 一般而言 负债就是企业的欠债 如各种贷款 应付而还没有付的款等 会计准则的定义为 负债 是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 分类 企业的负债应按其流动性 分为流动负债和长期负债 流动负债 是指将在1年 含1年 或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他暂收应付款项 预提费用和一年内到期的长期借款等 长期负债 是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 54 负债 流动负债 短期借款是企业在未来一年内要偿还的借款 债主一般是银行和其他金融机构 应付账款是企业因为购买材料 商品等物品所欠下的货款 这些货款要在未来一年内偿还 应付票据应付票据是企业购买原材料 商品等物品没有付钱而签发的票据 与应付账款一样 都是企业欠的货款 不同的是应付账款是用企业的信用来保证的 而应付票据是有企业签发的票据来保证的 付款时间更有约束力 55 负债 流动负债 预收账款是企业向购货方预先收取的货款 如购货方先支付的定金 货款虽然收到了 但因为商品没有发出 等于是企业欠的债 应付工资是企业在一年内要付给职工的工资 应付福利费是企业应当在一年内向职工支付的各种福利费用 财务制度规定 职工福利费按工资总额的14 提取 主要用于支付职工及其供养直系亲属的医药费 职工困难补助等 56 负债 流动负债 应交税金是企业在未来一年内应当向国家税务机关交纳的各种税金 包括所得税 增值税 营业税等 印花税 耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金 不在该项目中反映 其他应交款指企业除应交税金 应付股利等以外的其他各种应交的款项 包括应交的教育费附加 矿产资源补偿费 应交住房公积金等 其他应付款是企业在一年内要偿还的一些杂项欠款 如向购货方收取的包装物押金 欠其他企业 如关联企业 的借款等 57 负债 流动负债 应付利润 应付股利 指企业在未来一年内要付给投资者的红利 应根据企业经董事会或股东大会 或类似机构决议确定分配的现金股利或利润来反映 企业分配的股票股利不符合负债定义 所以不在此反映 预提费用企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用 如预提的租金 保险费 借款利息 固定资产修理费用等 一年内到期的长期负债指原本是长期负债 但要在今后1年内偿还的部分 58 负债 长期负债 长期借款反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款 该项目中还包括了长期借款中没有支付的利息 应付债券指企业还没有偿还的债券本金与利息和 债券筹集的资金一般是长期资金 偿还期在一年以上 我国工商企业发行的债券称为企业债券 银行发行的债券称为金融债券 长期应付款 指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款 包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款 应付融资租入固定资产的租赁费等 59 所有者权益 股东权益 所有者权益定义 是指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 其含义是 企业里的所有东西 除了借来的以外 都是老板的 属于老板的东西在会计上就叫所有者权益 股份公司称为股东权益 分类 所有者权益包括实收资本 或者股本 资本公积 盈余公积和未分配利润等 资本与负债的区别 资本是股东的投资 是企业的本钱 借钱给企业的人一般叫债权人 资本是永久投资 与企业共存亡 而负债的期限再长也是要还的 60 所有者权益 股东权益 资本的收益不确定 资本所有者与企业同舟共济 荣辱与共 企业盈利越高 资本收益就可能越多 企业亏损 资本就可能没有收益 企业破产 资本就可能会陪进去 借款的利息是固定的 与企业是否赚钱无关 从而 所有者可以享受剩余权益 对企业的重大问题有发言权 实收资本是指投资者按照企业章程 或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 我国要求 实收资本与注册资本必须相等 注册资本是企业承担有限责任的限度 有些国家的实收资本可以与注册资本不一致 注册100万 实际注入50万就开业了 但当企业清算时 如果变卖财产的收入不足以抵偿债务 老板就必须补足 补满100万为止 61 所有者权益 股东权益 资本公积是与企业资本相关的一项资金来源 投资者投进来的钱不一定全都反映为 实收资本 由于法律或其他各种原因 各个投资者投进来的某一部分资金会归全体投资者共同享有 还有一些不属于负债的资金来源也会归全体投资者所有 资本公积至少包括 资本 或股本 溢价 是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分 如我国的股票每股是1元 但在认购时却花了6元 此时 1元是实收资本 而5元是资本公积 捐赠资本 指接受非现金 或现金 资产捐赠而增加的资本公积 其他项目如资本折算差额 资产评估溢价 股权投资准备等 资本公积的主要用途是转赠资本 62 所有者权益 股东权益 盈余公积是企业具有特定用途的留存利润 也就是用于生产经营发展和职工集体福利的留利 包括 法定盈余公积 是指企业按照规定的比例 如10 从净利润中提取的盈余公积 任意盈余公积 是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 法定公益金 是指企业按照规定的比例 如5 10 从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金 法定公益金用于职工集体福利时 应当将其转入任意盈余公积 企业的盈余公积可以用于弥补亏损 转增资本 或股本 符合规定条件的企业 也可以用盈余公积分派现金股利 未分配利润是企业在完成利润分配后剩余的一部分利润 这一部分没有分掉的利润 是可以由企业任意支配使用的 63 税后利润的分配顺序 按我国有关法律规定 公司缴纳所得稅后的利润分配顺序为 弥补亏损提取法定盈余公积金提取公益金提取任意盈余公积金支付股利未分配利润 64 提示 总资产 负债 股东权益负债和股东权益 或资产 的比例被称为财务杠杆 资本结构 债权人对企业的资产有优先索取权但企业的剩余收益属于股东 财务报告所报告的资产价值为账面价值 它不等同于企业的市场价值 后者是有投资者所决定的 65 财务报表与价值问题 市场价值v s账面价值股东权益的市场价值和账面价值财务报表是以交易为基础的 股权投资者购买股票是为了得到期望的未来收益 而不是公司资产的价值 会计师计量股东权益时存在的弊端在于其毫不理会未来收益 他们关注的是历史数据和历史成本 很少会考虑公司资产可能产生的未来收益 公司还有许多没有计入资产负债表中的资产和负债 却影响未来收益 如商誉和商标 忠诚的顾客 超群的技术 良好的管理等 未记录的负债包括未决诉讼案 低劣的管理 过时的生产线等 66 财务报表与价值问题 二 利润表的构成与含义 利润 收入 成本 68 利润表及利润分配表 利润总额的确定 收入的含义收入是企业各种零零散散的收入的综合 如销售收入 营业收入 利息收入等 收入一般表现为企业现金或应收账款或其他资产的增加 也可能表现为负债的减少 企业的收入是按照权责发生制来确认的 所以 某一期的收入与同一期收到的现金不同 收入和现金收入的区别主要在于 当年的收入不一定都是以现金形式表现的 有一部分是应收账款 应收票据 此外 当企业的产品比较紧俏时 购买者往往需要先付一部分定金 但在企业未交货之前 这部分现金收入并不形成企业的收入 69 营业收入 收入 主营业务收入 其他业务收入 收入的分类 非营业收入 营业外收入 70 利润表及利润分配表 利润总额的确定 收入的分类 主营业务收入 是企业主要经营活动产生的收入 这些收入的特定是经常重复 发生 总的来说 就是因销售商品或提供劳务而取得的收入 比如 制造业的主营业务收入就是产品销售收入 商业企业就是商品销售收入 金融企业就是利息收入 其他业务收入 是从非主要生产经营活动中取得的收入 这些收入也是营业收入的一部分 比如销售原材料的收入 固定资产租金收入 无形资产转让收入 等 营业外收入 不属于营业收入 是因企业非生产经营活动而产生的收入 既不是经常发生 也不是重复发生 二是偶然发生 如变卖固定资产所取得的收益 罚款收入 资产盘盈所产生的净收益等 71 利润表及利润分配表 利润总额的确定 收入分类的意义收入分类对分析经营成果非常有用 企业的收入主要来自营业收入 营业收入又主要是主营业务收入 则说明企业的经营是稳定的 如果企业的利润大多是来自非营业收入 哪怕当年利润再高 企业的经营都可能是不稳定的 也可能是不好的 收入与税金流转税 与企业营业收入直接相关的税收都是流转税 如增值税 消费税 营业税 这些税收都是以企业的销售收入为依据的 所得税 企业在会计上确认了收入 产生了利润 就要交纳所得税 72 利润表及利润分配表 利润总额的确定 成本 费用和损失会计中 费用 成本 支出 损失是不同的 费用 是企业盈利过程中发生的 表现为资产的减少和负债的增加 会计准则中定义为 生产经营过程中发生的耗费 如以现金支付的工资 差旅费 办公费用 水电费 固定资产折旧等 费用一般要在当期收入中扣减 费用分两种 期间费用 要用当期收入扣减的部分 如管理费用 财务费用 制造费用 要计入产品的成本 如产品直接生产中的人工费用 车间发生的制造费用等 73 利润表及利润分配表 利润总额的确定 成本 是计入某一对象的支出 一般是与实物资产计价有关 如固定资产成本 原材料成本 产品成本等 成本会随着资产的使用逐渐转化为费用 如固定资产通过折旧转化为费用 无形资产通过摊销转化为费用 产品成本在产品销售之后转化为产品销售成本计入当期费用 损失 是不属于企业正常生产经营活动的资产损耗 有些损失是在生产经营中发生的 如存货毁损所产生的损失 有些损失是同企业生产经营无关的 如火灾 地震等造成的损失 损失的特点是偶然性和非周期性 74 利润表及利润分配表 利润总额的确定 权责发生制与收付实现制收付实现制 按照现金的实际收付为标准确认收入和费用 行政事业单位多采用之 权责发生制 按照企业经济业务是不是实际发生了为标准来确认收入和费用 这意味着 只要收入实际发生了 不论企业是否收到了现金 都要算收入 只要费用实际发生了 不论企业是否付出了现金 都要算费用 如 一家企业向银行借100万元 三年后连本带息130万一次还清 其中的30万元利息是3年后一次支付 这样 在计算利息费用时 把30万元利息全部算在第3年是没有道理的 应当在3年分别算 每年10万元利息 75 净利润的计算 净利润 利润总额 所得税 营业利润 投资收益 营业外收入 营业外支出 主营业务利润 其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 76 利润表及利润分配表 利润表的含义 反映企业的经营成果 是赚是亏 赚了多少或亏了多少 毛收入是多少 成本 费用是多少等 既反映了企业净利润的形成过程 也反映了利润的计算过程 是一张时期报表 这意味着 不同时期的报表可以相加 时期报表中的每一个数字都是累计数 代表过去一定时期发生的业务量的总和 所以 时期报表是一个历史汇总数 代表过去的业绩 77 利润表及利润分配表 利润表的格式 一步式损益表 主营营业收入 主营营业成本 主营营业税金及附加 其他收入 其他成本 营业 管理 财务费用 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税 净利润 多步式损益表 主营营业收入 主营营业成本 主营营业税金及附加 主营业务利润 其他业务利润 营业 管理 财务费用 营业利润 投资收益 营业外收入 营业外支出 利润总额 所得税 净利润 78 利润表及利润分配表 利润表各项目 利润表各项目 主营业务收入 是当期与主营业务有关的销售收入总和 根据权责发生制 很多主营业务收入是通过赊销方式实现的 主营业务成本 是当期销售产品或提供劳务所含的成本 按照 企业会计准则 的要求 产品成本包括直接材料 直接人工和制造费用三项内容 直接材料是构成产品实体的原材料 辅助材料以及直接用于产品生产的燃料 动力等 直接人工是直接从事产品生产的工人的工资 福利等 制造费用主要是生产车间发生的各种费用 79 利润表及利润分配表 利润表各项目 主营业务税金及附加 是与本期销售收入相关的税金以及教育费附加 值得注意的是 销售税金是在销售收入实现时根据税法规定计算的 而不论是否已实际向税务部门缴纳 销售税金中不包括增值税 也不包括所得税 由于增值税属于价外税 且其核算方法较为独特 因此 企业所缴纳的增值税在利润表中是反映不出来的 主营业务利润 是企业主营业务活动如销售产品所取得的毛利 其计算公式为 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务利润 是企业从其他业务活动取得的利润 其计算公式为 其他业务收入 其他业务成本及费用 80 利润表及利润分配表 利润表各项目 营业费用 是企业为销售产品而发生的各种费用 包括商业企业的进货费用 如销售人员的工资 福利 为销售产品而发生的广告费 展览费等 在工业企业 通常称为产品销售费用 商业企业则分别称为商品销售费用和经营费用 管理费用 是企业当期发生的全部企业管理费用 按照财务制度的要求 管理费用包括公司经费 工会经费 职工教育费 劳动保险费 待业保险费 董事会费 咨询费 审计费 诉讼费 排污费 绿化费 税金 指印花税 车船税 土地使用税等 营业税 消费税在 营业税金 或 销售税金 中反映 利润表中没有反映增值税的项目 土地使用费 土地损失补偿损失 技术转让费 技术开发费 业务招待费 无形资产摊销 开办费摊销 坏账费用 存货盘亏 毁损和报废等 81 利润表及利润分配表 利润表各项目 财务费用 是企业筹集资金所发生的费用 财务费用通常包括三项内容 利息费用 指企业借款所发生的利息费用 该数字是扣减利息收入后的净额 根据权责发生制的要求 这个利息费用不一定都是已经支付的 没有支付但属于本期的利息费都包括在内 但不是所有贷款利息都应计入财务费用 如为购建固定资产而借入的资金 其利息就应资本化 计入固定资产成本 汇兑损失 指由于汇率变动将外币项目折算为人民币项目而产生的汇兑损失 汇率变动既可能产生损失 也可能产生收益 统称汇兑损益 会计报表中列示的汇兑损失是汇兑损失减汇兑收益后的差额 借款手续费 及支付给银行或其他金融机构的各种手续费 82 利润表及利润分配表 利润表各项目 营业利润 是企业从生产经营活动中取得的全部利润 它的计算方式是 主营业务利润 其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用 投资收益 是企业因为对外投资而分得的净收益 如股利 购买债券而取得的利息收入 所属子公司或联营企业分配来的利润 所谓净收益是指扣除投资损失后差额 营业外收入 是企业从非产生经营活动中取得的收入 83 利润表及利润分配表 利润表各项目 营业外支出 是企业因为非产生经营活动而发生的各种损失 根据财务制度的规定 营业外支出包括固定资产盘亏 报废 毁损和出售的净损失非正常停工损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 所得税 是根据企业本期会计税前利润总额计算的所得税 根据所得税条例的规定 企业在计征所得税时 可以先补亏 补亏的期限为5年 如某企业去年亏损100万元 今年盈利300万元 今年在计征所得税时 可以先弥补去年100万元的亏损 今年实际应税所得时200万元 按33 计算 应交所得税时66万元 净利润 是扣除所得税后的利润 是企业最终的财务成果 84 提示 利润 收入 成本利润表中的利润是基于权责发生制计算出来的 收入有多种不同的来源主营业务收入最能反映企业的经营能力和盈利能力的持久性 企业的主要成本由主营业务成本和三项管理费用构成 收入和成本的确认方法会影响利润表中所报告的利润数字 三 现金流量表的构成与含义 86 前言 财务报表中的利润是基于权责发生制计算出来的 利润 现金利润 应计利润存在应收 应付款资本性支出所花出的现金要在若干年内通过折旧进入成本 这些意味着会计利润不等于现金 现金是王 Cashistheking 然而 现金越多越好吗 87 现金 现金的含义 会计准则对现金及现金等价物的定义如下 现金 指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 现金等价物 指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 一般情况下 企业在编制报表时 将现金理解为资产负债表中的 货币资金 即包括了库存现金 银行存款 其他货币资金 88 现金流量表 现金流量的分类 经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 89 现金流的意义 当企业扩张或改变经营战略而需要长期投资时 一般需要筹集长期资金 包括发行股票或筹集长期借款 国有企业一般寻求长期借款 如果长期投资有效 就会在将来产生现金流入 企业将不会面临还债困境 最糟糕的情况是 经营活动现金流入严重不足 经常需要通过银行借款来弥补 同时 企业盲目扩张 举借大量长期债务 由于企业创造现金的能力弱 日积月累 企业将面临严重的财务困境 甚至导致破产清算 90 现金流量表 现金流量表的含义现金流量表是反映企业某一特定会计期间内经营活动 投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表 由此可见 现金流量表是一个时期报表 现金流量表