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第三章借贷记账法的应用 内容提要 第一节工业企业的主要经济业务第二节企业筹资业务的核算第三节企业采购 供应 业务的核算第四节企业生产 制造 业务的核算第五节企业销售业务的核算第六节企业利润及其分配业务的核算第七节财务会计报告 内容介绍 第一节工业企业的主要经济业务以工业企业 制造业 为例 介绍主要经济业务的会计处理方法 主要内容包括 筹资采购 供应 制造 生产 销售财务成果 利润 利润分配 第二节企业筹资业务的核算 一 资金筹集的渠道 一 负债 主要包括短期借款 长期借款 二 所有者权益 所有者可以以货币资金 原材料 固定资产 无形资产注入企业 二 账户 会计科目 的设置 一 库存现金 六 实收资本 二 银行存款 七 短期借款 三 原材料 八 长期借款 四 固定资产 五 无形资产 库存现金增加数减少数 收入数 支出数 结存数掌握任一账户 应注意以下几点 1 反映的内容 反映库存现金的增减变化2 账户的性质 资产类账户3 账户的结构 借方记增加 贷方记减少 余额在借方 表示结存数 4 明细账的设置 一般不需要开设 三 会计处理方法 即核算举例 一 练习筹资业务的会计处理1 收到国家投资10万元 已划到该企业工商银行存款账户 2 该企业收到另一企业投资的原材料一批 双方协议价 万元 3 该企业收到另一企业投资的专利权一项 双方协议价8万元 4 收到国家作为投资的载重汽车一台 原值20万元 已提折旧4万元 5 该企业向工商银行申请取得为期三年的借款100万元 用于基建工程 6 该企业向建设银行申请取得为期半年的借款6万元 其中1万元直接归还前欠某公司货款 其余部分存入银行 同时以银行存款支付银行手续费200元 归纳 借 库存现金银行存款原材料无形资产固定资产贷 实收资本短期借款长期借款 二 短期借款利息 金融机构手续费1 内容 1 借款手续费 借 财务费用贷 银行存款 2 借款本金 借 银行存款贷 短期借款 3 借款利息 借 财务费用贷 应付利息 4 还本付息 借 短期借款应付利息贷 银行存款 2 举例 例 某企业2013年1月1日 向银行借款10万元 月利率10 期限为8个月 按季结息 手续已办妥 借入本金 1月份 单位 万元借 银行存款10 00贷 短期借款10 00 1月份借款利息 10 10 0 10借 财务费用0 10贷 应付利息0 10 2月份同上 3月份 该企业支付利息 0 10 3 0 30借 财务费用0 10应付利息0 20贷 银行存款0 30 4月份会计处理同1月份 5月份会计处理同1月份 6月份会计处理同3月份 7月份同1月份 8月份偿还本 10万元 付息 0 1 2 0 2 借 短期借款10 00应付利息0 10财务费用0 10贷 银行存款10 20 第三节企业采购业务的核算 一 内容 一 固定资产的购入 二 材料物资的采购二 购入固定资产的核算 会计处理 一 计价 在固定资产达到可使用状态前发生的合理 必要费用 包括 买价 增值税 消费税 关税 运杂费 安装调试费 二 账户的设置固定资产原值的增加原值的减少结存数 三 会计处理方法1 购入的不需要安装调试 即可投入使用的固定资产 例1 某企业购入小轿车一部 价款10万元 增值税1 7万元 价款和税款均以银行存款支付 借 固定资产11 7万元贷 银行存款11 7万元 2 购入的需要安装调试 才可投入使用的固定资产 会计处理方法是 先通过 在建工程 账户归集 完工后转入 固定资产 账户 例2 1 购入需要安装的生产设备一台 货款2万元 增值税0 34万元 均以银行存款支付 另以库存现金支付运杂费200元 例2 2 安装上项生产设备领用甲材料6 8公斤 计150元 另以库存现金支付安装人员的费用100元 例2 3 上项生产设备安装完毕交付使用 三 采购材料物资业务的核算 一 计价 即原材料的价值组成 原则 历史成本计价组成 一般而言 从购买到入库前所发生的各种费用均应计入原材料成本 1 买价 2 运杂费 3 途中合理损耗 4 入库前的整理挑选费用5 税金 包括关税 消费税 但不包括增值税 二 账户的设置1 材料采购 在途物资 2 原材料3 银行存款4 应付账款5 应付票据6 预付账款 四 核算举例1 见教材2 本章练习题 例1 康达公司2012年12月份发生以下材料采购业务 暂不考虑增值税 1 12月4日 购入原材料一批 货款用银行存款支付 甲材料200公斤价款1000元乙材料500公斤价款2000元丙材料500公斤价款3000元 2 12月5日 以现金支付上述材料运杂费240元 运杂费按材料重量比例分摊计入采购成本 3 12月10日 购入丙材料1000公斤 单价6元 货款尚未支付 运杂费800元 以银行存款支付 4 12月31日 从银行存款户偿付本月购料应付的货款 5 12月31日 本月采购的各种材料均已验收入库 按实际成本转账 6 12月15日 该公司采购员刘明预借差旅费600元 以现金支付 7 12月20日 采购员刘明报销差旅费500元 余款退回 要求 根据以上资料编制会计分录 借 材料采购 甲材料 乙材料 丙材料贷 库存现金银行存款应付账款 借 原材料 甲材料 乙材料 丙材料贷 材料采购 甲材料 乙材料 丙材料 第四节企业生产业务的核算 一 内容 一 领用原材料 二 人工工资 三 职工福利费 四 固定资产折旧 五 租赁费 租金 六 办公费 二 账户的设置 一 生产成本 二 制造费用 三 库存商品 四 管理费用 五 财务费用 六 销售费用 七 应付职工薪酬 账务处理程序 生产成本 库存商品 主营业务成本 制造费用 管理费用 本年利润 利润分配 未 财务费用 销售费用 三 会计处理方法 一 领用原材料的会计处理 例2 康达公司生产A产品和B产品两品种 12月份领用各种材料如下 1 领用甲材料用于生产A产品 金额1000元 2 领用乙材料用于生产B产品 金额2000元 3 车间管理耗用丙材料500元 4 企业管理部门领用丙材料200元 5 销售部门领用丙材料300元 借 生产成本 A产品1000 B产品2000制造费用500管理费用200销售费用300贷 原材料 甲材料1000 乙材料2000 丙材料1000注 原材料发出 领用 的计价P127 二 人工工资的会计处理1 内容 从成本费用中提取工资 从银行存款中提取库存现金 发放工资 2 举例 例3 康达公司根据有关工资结算凭证 本月共发生应付工资20000元 按用途汇总如下 单位 元1 生产工人工资15000其中 A产品人员工资8000B产品人员工资70002 车间管理人员工资26003 企业行政管理人员工资20004 销售机构人员工资400 借 生产成本 A产品8000 B产品7000制造费用2600管理费用2000销售费用400贷 应付职工薪酬 工资20000 例4 从银行提取现金20000元 例5 发放工资20000元 借 库存现金20000贷 银行存款20000 借 应付职工薪酬 工资20000贷 库存现金20000 三 职工福利费的会计处理1 用途 用于职工福利方面的开支 如职工医药费 困难补助 冬补 防暑降温费 交通补助等 2 核算 与工资一样 从成本费用中列支 1 计提 2 使用3 举例 例6 接 例3 按工资总额的14 计提职工福利费 例7 以现金支付本企业职工冬补2800元 借 生产成本 A产品8000 14 1120 B产品7000 14 980制造费用2600 14 364管理费用2000 14 280销售费用400 14 56贷 应付职工薪酬 福利费20000 14 2800 借 应付职工薪酬 福利费2800贷 库存现金2800 四 固定资产折旧的会计处理1 概念 P153固定资产在生产经营过程中的价值损耗 2 计算 年折旧额 原值 年折旧率月折旧额 原值 月折旧率3 会计处理 借 制造费用 生产车间 管理费用 行政管理部门 销售费用 销售机构 贷 累计折旧 4 举例 例8 康达公司12月份月计提固定资产折旧6000元 其中车间使用固定资产应计折旧3000元 行政管理部门固定资产应计折旧2000元 销售机构固定资产应计折旧1000元 借 制造费用3000管理费用2000销售费用1000贷 累计折旧6000 参考答案 注 固定资产折旧的计算 一 概念 二 影响折旧的因素1 原值2 预计净残值 预计清理收入 预计清理费用 原值 净残值率3 减值准备4 预计使用年限 三 折旧的范围 P154 1 计提折旧的范围2 不计提折旧的范围 四 折旧方法内容提要 1 平均年限法 直线法 2 工作量法3 加速折旧法 1 年数总和法 2 双倍余额递减法内容介绍 1 平均年限法 1 计算公式 应计折旧总额 原值 净残值 年折旧额 应计折旧总额 使用年限 原值 净残值 使用年限 年折旧率 年折旧额 原值 100 原值 净残值 原值 使用年限 月折旧率 年折旧率 12 净残值率 净残值 原值 100 净残值 原值 净残值率 年折旧率 1 净残值率 使用年限 100 总结 年折旧率 原值 净残值 原值 使用年限 1 净残值率 使用年限 100 年折旧额 原值 净残值 使用年限 原值 年折旧率 月折旧额 原值 月折旧率 2 举例 见教材 2 工作量法3 双倍余额递减法4 年数总和法 1 某企业厂部运输设备一辆 原值20万元 预计残值收入0 8万元 预计清理费用0 2万元 预计使用年限5年 预计行驶总里程40万公里 要求 采用下列方法计算第二年的折旧额 并做会计处理 1 直线法 2 工作量法 假设第二年行驶6万公里 3 年数总和法 4 双倍余额递减法 参考答案 1 直线法 3 88万元 2 工作量法 2 91万元 假设第二年行驶6万公里 3 年数总和法 5 17万元 4 双倍余额递减法 4 8万元 同步练习题 2 某企业生产车间有一幢厂房 原值为750000元 预计可使用20年 预计报废时的净残值率为3 要求 计算该厂房的月折旧率和月折旧额 直线法 并作出每月计提折旧的账务处理 参考答案 年折旧率 1 3 20 100 4 85 月折旧率 4 85 12 0 40 月折旧额 750000 0 40 3000 元 借 制造费用3000贷 累计折旧3000 3 某企业销售部门的一辆运货卡车的原值为90000元 预计总行驶里程为750000公里 预计报废时的净残值率为5 本月行驶6000公里 要求 计算该辆汽车的月折旧额 并作出账务处理 参考答案 单位里程折旧额 90000 1 5 750000 0 114 元 公里 本月折旧额 60000 0 114 684 元 借 营业费用684贷 累计折旧684 4 某企业一项固定资产的原值为100000元 预计使用年限为5年 预计净残值为4000元 要求 按双倍余额递减法计算折旧 参考答案 双倍直线折旧率 2 5 100 40 第1年折旧额 100000 40 40000 元 第2年折旧额 100000 40000 40 24000 元 第3年折旧额 60000 24000 40 14400 元 从第4年起改用年限法 直线法 计提折旧 第4 5年的年折旧额 100000 4000 40000 24000 14400 2 8800 元 每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算 5 某企业采用平均年限法提取固定资产折旧 2013年5月份根据 固定资产折旧计算表 确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为 A车间22500元 B车间36000元 C车间45000元 厂管理部门9000元 要求 作出有关的会计处理 参考答案 借 制造费用 A车间22500 B车间36000 C车间45000管理费用9000贷 累计折旧112500 五 租赁费 租金 例 某企业2013年1月份支付当月租入行政办公楼租金2万元 以银行存款支付 借 管理费用2万元贷 银行存款2万元练习题 1 假设上题为 支付当月租入生产车间租金2万元 2 假设上题为 该企业2013年1月份支付3个月租入行政办公楼租金6万元 以银行存款支付 3 假设上题为 该企业2013年3月份支付1 3月份租入行政办公楼租金6万元 以银行存款支付 4 修理费 保险费 书报费会计处理方法同上 六 办公费1 内容 1 生产车间发生的办公费计入 制造费用 2 行政管理部门发生的办公费计入 管理费用 2 举例 例9 康达公司办公室12月份以现金500元购入办公用品 参考答案 借 管理费用500 00贷 库存现金500 00 七 归集 制造费用 并分配转入 生产成本 例10 康达公司12月份共发生制造费用6464元 月末按生产工人的工资分配转入A产品 B产品 参考答案 有关计算 分配率 6464 8000 7000 0 43A产品负担的制造费用 8000 0 43 3440B产品负担的制造费用 6464 3440 3024 会计分录 借 生产成本 A产品3440生产成本 B产品3024贷 制造费用6464 八 产品 商品 完工入库 例11 康达公司生产A B两种产品 经盘点 A产品完工产品数量为100件 总成本为13560元 单位成本为135 6元 全部完工入库 B产品完工产品数量为50件 总成本为13004元 单位成本为260 08元 全部完工入库 参考答案 借 库存商品 A产品13560 B产品13004贷 生产成本 A产品13560 B产品13004 制造费用生产成本 A库存商品 A2 5002 10003 260010 64643 8000113646 11208 300010 3440生产成本 B库存商品 B2 20003 70001198010 3024 第五节销售业务的核算一 内容 一 收入的实现 二 成本的结转 三 税金的计算 四 费用的发生二 账户的设置 一 主营业务收入 其他业务收入 二 主营业务成本 其他业务成本 三 营业税金及附加 四 销售费用 三 举例 一 收入的实现接 例11 A产品完工产品数量为100件 总成本为13560元 单位成本为135 6元 单位售价300元 B产品完工产品数量为50件 总成本为13004元 单位成本为260 08元 单位售价500元 例12 康达公司12月份销售情况如下 以现销方式销售A产品60件 收到转账支票一张 以赊销方式销售A产品20件 销售B产品50件 收到商业汇票一张 会计分录 借 银行存款18000贷 主营业务收入18000借 应收账款6000贷 主营业务收入6000借 应收票据25000贷 主营业务收入25000 二 成本的结转 例13 康达公司结转已售产品的成本 已售A产品的成本 135 6 80 10848 元 已售B产品的成本 260 08 50 13004 元 注 其他业务收支的核算P153 参考答案 借 主营业务成本23852贷 库存商品 A产品10848 B产品13004 三 税金的计算按规定 该企业应计算缴纳增值税 城建税 教育费附加等 例14 康达公司按销售收入的5 计算应纳的税金 参考答案 计算 应纳税金 49000 5 2450 元 借 营业税金及附加2450贷 应交税费2450 上缴 借 应交税费2450贷 银行存款2450 四 销售费用的发生1 内容2 账户的设置3 举例 四 营业外收支的核算 一 营业外收入的核算1 内容 企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入 主要包括 1 处置非流动资产利得 2 非货币性资产交换利得 3 债务重组利得 4 罚没利得 5 政府补助利得 6 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项 7 捐赠利得 8 盘盈利得 9 收到的返还的消费税 营业税等原记入本科目的各种税金 2 账户的设置 营业外收入3 核算举例 例15 康达公司12月份取得罚款净收入 或接受捐赠收入 4000元 收到转账支票一张 参考答案 借 银行存款4000贷 营业外收入4000 二 营业外支出的核算1 内容 企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出 包括 1 处置非流动资产损失 2 非货币性资产交换损失 3 债务重组损失 4 罚款支出 5 捐赠支出 6 非常损失 2 账户的设置 营业外支出3 核算举例 例16 康达公司12月份以现金支付违反交通罚款 捐款 1783元 参考答案 借 营业外支出1783贷 库存现金1783 第六节财务成果 利润总额 的核算一 利润总额的概念二 计算公式 1 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出2 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益3 营业收入 主营业务收入 其他业务收入4 营业成本 主应业务成本 其他业务成本5 净利润 利润总额 所得税费用 利润表编制单位 年度单位 元会企02表项目行次本年金额上年金额一 营业收入减 营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加 公允价值变动收益 损失以 号填列 投资收益 损失以 号填列 其中 对联营企业和合营企业的投资收益二 营业利润 亏损以 号填列 二 营业利润 亏损以 号填列 加 营业外收入减 营业外支出其中 非流动资产处置损失三 利润总额 亏损总额以 号填列 减 所得税费用四 净利润 净亏损以 号填列 五 每股收益 一 基本每股收益 二 稀释每股收益 三 账户的设置本年利润主营业务成本主营业务收入其他业务成本其他业务收入营业税金及附加投资收益销售费用汇汇营业外收入管理费用总总公允价值变动损益财务费用费收营业外支出用入资产减值损失亏损总额利润总额所得税费用净利润 四 核算举例 例17 康达公司12月份将所有 损益类账户 余额结转到 本年利润 账户 根据前面账户记录 归纳如下 账户金额 元 主营业务收入49000主营业务成本23852营业税金及附加629管理费用4980销售费用1756营业外收入4000营业外支出1783 会计处理 借 主营业务收入49000营业外收入4000贷 本年利润53000借 本年利润33000贷 主营业务成本23852营业税金及附加629管理费用4980销售费用1756营业外支出1783利润总额 53000 33000 20000 元 五 所得税的核算 一 所得税的概念 二 所得税的计算1 应交所得税额 应纳税所得额 所得税税率2 所得税税率 25 3 应纳税所得额 利润总额 假设 三 账户设置1 所得税费用2 应交税费 当期所得税费用 四 会计处理方法 1 计算的所得税借 所得税费用贷 应交税费 当期所得税费用2 上交所得税借 应交税费 当期所得税费用贷 银行存款3 所得税结转到本年利润借 本年利润贷 所得税费用 五 核算举例 例18 康达公司12月份的利润总额为20000元 所得税税率25 应纳所得税 20000 25 5000 元 参考答案 计算 借 所得税费用5000贷 应交税费 当期所得税费用5000 上交 借 应交税费 当期所得税费用5000贷 银行存款5000 结转 借 本年利润5000贷 所得税费用5000 六 利润分配的核算 即对净利润 税后利润 的分配 净利润 利润总额 税前利润 所得税费用 一 利润分配的顺序1 提取法定盈余公积 用于弥补亏损 转增资本2 提取任意盈余公积 用于弥补亏损 转增资本3 向投资者分配利润或股利4 未分配利润 可留待以后年度进行分配 二 账户设置提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润利润分配 转作股本的股利盈余公积补亏未分配利润总账明细账 三 核算举例 例19 康达公司12月份对净利润15000元 进行利润分配 1 提取法定盈余公积 15000 10 1500 元 借 利润分配 提取法定盈余公积1500贷 盈余公积 法定盈余公积15002 提取任意盈余公积 15000 8 1200借 利润分配 提取任意盈余公积1200贷 盈余公积 任意盈余公积12003 向投资人分配现金股利或利润 可供分配的利润 15000 1500 1200 12300 元 经董事会决议 向投资者分配利润12000元 未分配利润300元 会计处理为 借 利润分配 应付现金股利或利润12000贷 应付股利12000实际支付时 借 应付股利12000贷 银行存款120004 年终结账 将 本年利润 及 利润分配 其他明细科目结转至 利润分配 未分配利润 账户 即核算 未分配利润 会计处理为 1 结转 本年利润 借 本年利润15000贷 利润分配 未分配利润15000 2 结转 利润分配 其他明细科目余额 借 利润分配 未分配利润14700贷 利润分配 提取法定盈余公积1500利润分配 提取任意盈余公积1200利润分配 应付现金股利或利润12000利润分配 未分配利润1470015000300 第七节财务会计报告第一节概述一 概念 二 内容 一 会计报表1 资产负债表2 利润表 损益表 3 现金流量表4 所有者权益 股东权益 变动表 二 会计报表附表 三 会计报表附注 四 财务情况说明书 第二节资产负债表一 概念二 作用三 依据 资产 负债 所有者权益四 结构 左右相等的账户式结构五 编制方法 第三节利润表第四节现金流量表 资产负债表会企01表编制单位 年月日单位 元资产行次期末余额年初余额负债和所有者权益行次期末余额年初余额 或股东权益 流动资产 流动负债 货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利其中 消耗性生物资产其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债其他流动资产其他流动负债流动资产合计流动负债合计非流动资产 非流动负债 可供出售金融资产长期借款持有至到期投资应付债券长期应收款长期应付款长期股权投资专项应付款投资性房地产预计负债固定资产递延所得税负债在建工程其他非流动负债工程物资非流动负债合计固定资产清理负债合计生产性生物资产所有者权益 或股东权益 油气资产实收资本 或股本 无形资产资本公积开发支出减 库存股商誉盈余公积长期待摊费用未分配利润递延所得税资产所有者权益 或股东权益 合计其他非流动资产非流动资产合计资产总计负债和所有者权益 或股东权益 总计 利润表会企02表编制单位 年度单位 元项目行次本年金额上年金额一 营业收入减 营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加 公允价值变动收益 损失以 号填列 投资收益 损失以 号填列 其中 对联营企业和合营企业的投资收益二 营业利润 亏损以 号填列 加 营业外收入减 营业外支出其中 非流动资产处置损失三 利润总额 亏损总额以 号填列 减 所得税费用四 净利润 净亏损以 号填列 五 每股收益 一 基本每股收益 二 稀释每股收益 一 选