第八章收入、成本和费用审计.ppt

新编审计学 第四版 李海波主编 立信会计出版社 第八章收入 成本和费用审计 学习目标本章主要阐述收入和成本费用的审计目标 范围和内容 通过学习 要求了解收入和成本费用审计的含义和目标 明确收入和成本费用审计的范围和内容 掌握营业收入 产品成本和期间费用等主要项目审计的知识和技术 第八章收入 成本和费用审计 收入 成本和费用审计的各自的概念是什么 三者的作用和相互关系时什么 收入审计 成本费用审计包括哪些内容 第八章收入 成本和费用审计 收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 成本是指企业为生产产品提供劳务而发生的各项耗费 费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 收入扣除成本和费用及所得税后形成了企业一定时期的净利润 收入 成本和费用及利润是企业利润表的主要内容 它不仅反映了企业的盈亏情况是否真实 正确 而且可以作为审计人员提出增加收入 降低成本费用 提高企业经济效益的重要依据 因而对收入和成本费用的审计是国家 企业管理当局 股东 债权人和所有职工所共同关心的项目 也是审计工作的一个重要方面 第八章收入 成本和费用审计 收入的审计范围主要是营业收入包括主营业务收入和其他业务收入 成本费用审计主要包括生产费用 生产成本 主营业务成本 其他业务成本 期间费用和营业税金及附加 收入 成本和费用有密切的关系 二者具有相互的因果关系和相互配比关系 在审计时应审查两者的归属期间是否适当 不同费用项目是否与不同的收入来源相对应 第八章收入 成本和费用审计 第一节收入 成本和费用的审计目标第二节营业收入审计第三节成本和费用审计 第一节收入 成本和费用的审计目标 收入 成本和费用的总体审计目标是确定企业各项收入成本和费用是否真实 正确 财务处理是否符合 企业财务通则 和 企业会计准则 的要求 1 确定被审计单位有关的收入 成本费用的内部控制制度是否确实存在 是否有效 并一贯地被遵守执行 2 确定各项收入 成本费用的记录 计算是否真实 正确和完整 是否与 企业财务通则 和 企业会计准则 相符合 3 成本和费用的核算是否以权责发生制为基础 收入与其相关的成本费用是否相互配比 费用的归属期是否适当 分配是否合理 4 确认本期已实现的收入是否都已入帐 是否均已收到 各类收支项目的分类是否恰当 5 对收入和成本费用资料进行对比分析 查明其波动原因 6 确定企业收入和成本费用在会计报表上的披露是否恰当 应说明的问题是否已充分反映 第二节营业收入审计 营业收入内部控制制度的内容建立销售计划责任制度和销售合同管理制度 由销售部门按照市场需要编制销售计划 并指定专人负责销货合同的签订 相互制约 保证物资和资金按序流转 完整无缺等内容 第二节营业收入审计 营业收入内部控制制度的符合性测试包括抽查销售收入明细账的记录 审查取得的销货款收入是否与收到的销货款及应收销货款相符 是否符合有关收入实现的规定 是否与销货合同相符等等 营业收入的实质性测试审查营业收入是否按时正确入账审查各项结算方式审查营业收入是否提前或退推后入账情况审查销货发票审查营业收入的计价是否合理 第二节营业收入审计 审查销售折扣 销售退回和销售折让是否合理审查营业收入会计处理是否真实 手续是否健全运用对比分析 审计营业收入的变动趋势确定营业收入在财务报表上的披露是否恰当 第三节成本与费用审计 成本和费用的审计概念 是指生产经营成本的审计和企业期间费用的审计 即直接费用的审计 间接费用的审计和期间费用的审计 成本和费用的审计的目的 主要是评审各项成本费用的内部控制制度 核实各项成本费用支出的真实性 合理性及其会计处理的正确性 第三节成本与费用审计 成本和费用内部控制制度的内容包括成本费用的分级责任控制制度 费用审批审核制度 费用定额管理制度 预算计划制度 原始记录及计量 计价等制度 成本和费用内部控制制度的符合性测首先对制度进行了解和描述 然后进行必要的测试 作出评价 以便找出薄弱环节 确定实质性测试的重点 第三节成本与费用审计 成本费用实质性测试生产费用的实质性测试主要是审查被审计单位的各项费用的用途和数额是否合理正确 归集和分配是否合规 真实 成本费用的帐务处理是否适当 在审计过程中可根据不同项目适当选择相应的方法 直接材料费用的审查 企业的直接材料包括生产经营过程中实际耗用的原材料 辅助材料 备品配件 外购半成品 燃料 动力 包装物以及其他直接材料 直接材料耗用数量是否合法 合规直接材料费用计价方法是否真实 正确直接材料分配是否合理 第三节成本与费用审计 直接职工薪酬的审查 企业的直接职工薪酬是指企业直接从事产品生产人员的工资 奖金和津贴 职工福利 审查直接工资的发放数额是否正确直接工资的结算分配是否正确合理职工福利费的计提是否符合规定 第三节成本与费用审计 辅助生产费用的审查辅助生产费用是指企业的辅助生产车间为基本生产车间 企业管理部门和其他辅助车间生产产品和提供劳务所发生的生产费用 其审查内容主要包括两个方面 检查辅助生产费用在各辅助生产车间 基本生产车间和企业管理部门的分配是否合理 有否将企业在建工程 职工福利部门或对外单位提供的产品或劳务计入产品成本 检查辅助生产费用的分配数额是否正确 与各部门的受益情况是否相符 其分配方法前后是否一致 第三节成本与费用审计 制造费用的审查制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的间接费用 它包括工资和福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费等 检查制造费用是否按规定项目开支 是否按规定开支标准列支 有否将不应列入成本费用的项目列入制造费用 或将超过开支标准的费用入帐 检查制造费用的分配方法是否合理 查明是否按受益情况进行分配 前后的分配原则是否一致 如果按计划分配率分配制造费用的 应查明月终是否进行调整 对固定资产折旧应查明是否按国家规定的折旧年限进行 折旧方法是否前后一致 是否有故意扩大折旧范围或少提折旧而调节利润的情况 检查预提费用的提取和待摊费用的分配是否合理 正确 有无利用预提和待摊 人为调节成本和利润的情况 第三节成本与费用审计 在产品和完工产品的实质性测试在产品成本的审查审查在产品的盘算数量是否正确 第三节成本与费用审计 审查在产品成本计算是否正确产成品成本的审查审查完工产品的成本计算是否真实正确审查完工产品的成本计算方法是否符合规定审查降低费用 控制成本的措施期间费用的实质性测试 期间费用是不能直接归属于某个特定对象而应直接体现于当期损益的费用 分销售费用 管理费用和财务费用三项 销售费用的审查管理费用的审查财务费用的审查 第三节成本与费用审计 营业税金及附加的实质性测试成本计算方法的审查产品的成本计算方法产品成本计算方法的审查内容成本费用的审计分析审计人员可以从实绩与计划 实绩与定额的对比中 找出费用和支出 产量和质量存在的