财管-10纳税筹划五.ppt

第五节企业所得税纳税筹划方法与案例 一 企业所得税纳税人的纳税筹划 企业所得税纳税人的规定 企业和单位包括国有企业 集体企业 私营企业 联营企业 股份制企业及有生产 经营所得和其他所得的事业单位 社会团体等组织 企业所得税纳税人的筹划主要是通过不同纳税人之间的合并 分立 集团公司内部设立子公司或分公司的选择进行的 从而达到规避高税率 享受税收优惠的目的 子公司是指被另一家公司 母公司 有效控制的下属公司 或者母公司直接或者间接控制的一系列公司中的一家公司 子公司是独立法人 与母公司分别纳税 子公司可单独享受当地的税率与税收优惠 分公司不具备法人地位 只是作为总公司的分支机构存在 按总公司所在地的税率与优惠政策 与总公司合并纳税 子公司与分公司的选择筹划 合并纳税可以互相弥补亏损 从而减轻整个企业的税收负担 如何选择分公司或者子公司 1 设立分公司 当企业扩大经营规模处于起步或尝试阶段 发生亏损的可能性较大时 若新设组织机构所在地适用所得税税率较高时 2 设立子公司 当拟设立的组织机构所在地适用较低的税率或有其他税收优惠政策时 应考虑设立一个子公司 案例 某公司2005年底拟在外市新设A B两个下属公司 A公司主要从事快递业务 B公司从事手机零配件的销售 若2006年预计该公司实现利润50万元 而新设立的A公司实现利润30万元 B公司亏损20万元 假设各地适用的所得税税率均为25 且无所得税纳税调整项目 假设该国税法规定 对新办的 独立核算的从事交通运输业 邮电通信业的企业或经营单位 自开业之日起 第1年免税 第2年减半征税 从2006年企业所得税税负的角度出发 A B两公司各自应为子公司还是分公司 解答过程 1 方案一 A B两公司均为分公司 由于A公司不是独立经济核算单位 故不能享受第1年免税 第2年减半征税的税收优惠 B公司亏损额可与总公司利润汇总 先弥补亏损后纳税 公司应纳所得税 50 30一20 25 15 万元 2 方案二 A公司为子公司 B公司为分公司 则A公司可享受开业第1年免征所得税的优惠 B公司亏损可在税前弥补 公司应纳所得税 50一20 25 7 5 万元 解答过程 3 方案三 A B两公司均为子公司 则A公司可享受开业第1年免征所得税的优惠 而B公司亏损额不得抵减母公司税前利润 公司应纳所得税 50 25 12 5 万元 4 方案四 A为分公司 B为子公司 则A公司不能享受开业第1年免征所得税的优惠 B公司亏损额不得在税前弥补 也无须纳税 公司应纳所得税 50 30 25 20 万元 而方案二所得税税负最轻 原因是方案二既弥补了亏损 又适用了所得税的免税优惠政策 因此 从2006年企业所得税税负角度考虑 该公司应选择方案二 固定资产折旧年限的筹划固定资产折旧方法的筹划 二 固定资产折旧的纳税筹划 1 折旧年限的筹划 1 在税率稳定的情况下 缩短折旧年限 可以使后期成本费前移 使得所得税递延缴纳 案例 某企业有一辆价值500000元的货车 残值按原价的4 估算 估计使用年限为8年 该企业适用30 的企业所得税税率 该企业的资金成本为10 按直线法计提折旧额 按直线法年计提折旧额如下 500000 1 4 8 60000 元 折旧节约所得税支出 折合为现值如下 60000 30 5 335 96030 元 式中5 335系指年金现值系数 如果企业将折旧期限缩短为6年 则年提折旧额如下 500000 1 4 6 80000 元 因提取折旧而节约所得税支出 折合为现值如下 80000 30 4 355 104520 元 1 折旧年限的筹划 2 当税率发生变动或有税收优惠时 企业应通过延长折旧年限来节税 案例 同例1 该企业享受 两免三减半 的优惠政策 如果货车为该企业第一个获利年度购入 而折旧年限为8年或6年 那么哪个折旧年限会更有利于企业节税呢 8年和6年折旧年限的节税情况 8年折旧年限的节税额 60000 15 3 60000 30 3 81000 元 6年折旧年限的节税额 80000 15 3 80000 30 1 60000 元 2 折旧方法的筹划 主要折旧方法 年限平均法 直线法 工作量法加速折旧法 双倍余额递减法 年数总和法 一般情况下 当企业处于盈利持续状况时 应尽可能的选择加速折旧法 加速折旧法可使企业前期折旧费用加大 应税所得额减小 获得延期缴纳税款资金的使用权 案例 某企业2004年账面固定资产原值300000元 预计残值率为5 使用年限5年 假设该企业近五年未扣除折旧前的预计利润如表6 1所示 且按规定该企业计提折旧时 既可采用直线折旧法又可采用加速折旧法 该企业所得税税率为25 试分析比较不同方法下折旧额对所得税的影响 表1企业近五年未扣除折旧前的利润表单位 元 表2企业近五年不同折旧方法下每年计提的折旧额单位 元 表3企业近五年不同折旧方法下的应纳所得税税额单位 元 140000 57000 25 运用加速折旧法计算折旧 开始的年份可以少纳税 从而获得资金的时间价值 P S 10 1 0 909 0 826 0 751 0 683 0 621 考虑资金的时间价值假定银行利率为10 将表3中各年的应纳税额都折算成现值 并累计起来 计算结果如下 1 运用直线法计算折旧时 应纳税额现值为68847 5元 2 运用双倍余额递减法时 应纳税额现值为64488 8元 3 运用年数总和法计算时 应纳税额现值为65432 25元 在允许的情况下 该企业应选择双倍余额递减法最为有利 案例 某企业拥有固定资产原值100000元 预计净残值为4000元 预计使用年限5年 该企业在未来五年预计折旧前的应税收益以及产量见下表 该企业所得税税率为30 试分析比较直线法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法这四种方法 哪种方法下所得税负最低 节税效果最好 换算成现值 市场利率为10 P S 10 1 0 909 0 826 0 751 0 683 0 621 折旧前应税收益及产量表单位 元 运用加速折旧法计算折旧 前两年折旧费高 折旧费的抵税效应大 从而其税负比直线法和工作量法都小 不同折旧方法下的应纳所得税税额单位 元 从应纳税额现值来看 选择双倍余额递减法折旧时 企业的所得税税负最低 节税效果最好 不同折旧方法下的应纳所得税税额现值单位 元 准予扣除的项目部分限定税前列支范围 标准的扣除项目税前不得扣除的项目 三 扣除项目的纳税筹划 准予扣除的项目 成本费用税金损失 部分限定税前列支范围的扣除项目 1 借款费用 2 工资 薪金支出 3 职工工会经费 职工教育经费 职工福利费支出 4 公益 救济性捐赠支出 5 业务招待费支出 6 坏账损失与坏账准备金 7 广告费与业务宣传费 8 新产品 新技术 新工艺研究开发费用 9 差旅费 会议费 董事会费 10 支付给总机构的管理费 第四十条企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 第四十一条企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 第四十二条除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除第五十三条企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 1 提高职工工资 超支福利以工资形式发放 2 持内部职工股的企业 把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金 3 企业股东 董事等兼任管理人员或职工 将报酬计入工资 4 增加职工教育 培训机会 建立工会组织 改善职工福利 工资 薪金的纳税筹划 税法规定 纳税人经批准集资的利息支出 凡不高于同期 同类商业银行贷款利率的部分也允许扣除 超过部分不得扣除 纳税筹划的思路是 当企业有职工集资款 且支付的利息高于同期银行利率标准 可将超标准支付的利息变相列支在工资项目中 以增加抵税效应 广告费 业务宣传费和业务招待费筹划 借款利息筹划 案例 某企业职工人数为1000人 人均月工资为1300元 该企业2008年度向职工集资人均10000元 年利率为10 同期同类银行贷款利率为年利率7 当年企业税前会计利润为30万元 利息支出全部扣除 由于企业所得税法规定 向非金融机构借款的利息支出 不高于按照银行金融同类同期贷款利率计算的数额以内部分准予扣除 因此 超过部分不能扣除 应调整应纳税所得额1000 10000 10 7 300000 元 企业应纳企业所得税额 300000 300000 25 150000 元 同时 代扣代缴企业职工个人所得税 10000 10 20 1000 200000 元 如何进行纳税筹划 筹划方案 可以考虑将集资利率降低到同期同类贷款利率即7 这样 每位职工的利息损失为 10000 10 7 300 元 企业可以通过提高工资待遇的方式来弥补职工在利息上收到的损失 即将职工的平均工资提高到1600元 筹划效果 1 职工 个人所得税减少至零 2 企业 企业应纳所得税额 300000 25 75000节约企业所得税 150000 75000 75000 元 减少代扣代缴个人所得税 10000 1000 10 7 20 60000 元 纳税人在为社会做善事时 也可以根据自己的实际情况 结合税法规定 尽量选择可全额扣除的公益 救济性捐赠项目来安排自己的善事 一方面能树立良好的社会形象 另一方面又可节约税款 公益 救济性捐赠筹划 案例 某工业企业2008年度预计可实现会计利润 假设等于应纳税所得额 1000万元 企业所得税税率为25 企业为提高其产品知名度及市场竞争力 树立良好的社会形象 决定向有关单位捐赠200万元 企业提出两套方案 第一套方案 进行非公益性捐赠或不通过我国境内的非营利的社会团体 国家机关作公益性捐赠 第二套方案 通过我国境内的非营利的社会团体 国家机关进行公益性捐赠 并且在当年全部捐赠 如何进行纳税筹划 筹划方案 第一种方案不符合税法规定