第六章-外币业务(1).ppt

1 第七章外币业务 第一节概述 一 外币企业记账本位币以外的货币二 记账本位币的概念及其确定原则1 概念 企业经营所处的主要经济环境中的货币 相当于国际准则中的 功能货币 2 2 确定原则商品 劳务的计价和结算货币料 工 费的计价和结算货币融资活动取得的货币及保存从经营活动中收取款项使用的货币 记账本位币可选择人民币以外的货币 但报表列报货币必须为人民币 记账本位币概念的建立 拓展了境外经营的范围 境内采用不同于企业记账本位币的子公司等 视同境外经营 3 例国内甲公司为外贸自营出口企业 超过80 的营业收入来自向美国的出口 甲公司除厂房设施 30 的人工成本在国内以人民币采购外 生产所需原材料 机器设备及70 以上的人工成本都以美元在美国采购 甲公司应以哪种货币作为记账本位币 但是 如果甲公司95 以上的人工成本 原材料及相应的厂房设施 机器设备等在国内采购并以人民币计价 甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款 那么 甲公司应当选择哪种货币作为记账本位币 4 3 选定境外经营记账本位币应考虑的因素 1 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 2 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 3 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量 是否可以随时汇回 4 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 5 例国内甲公司以人民币作为记账本位币 该公司在法国设有一家分公司乙公司 乙公司在法国的经营活动只有一项 销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司 乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资金 乙公司应当采用何种货币作为记账本位币 由于乙公司的经营活动基本没有自主性 一切依赖于甲公司 且乙公司的经营活动基本是乙公司与甲公司之间的交易 因此 乙公司虽然设在法国 也应当选择甲公司的记账本位币 人民币作为乙公司的记账本位币 记账本位币能否变动 6 三 外币业务的内容 一 外币交易会计外币交易 是指以外币计价或者结算的交易 外币是企业记账本位币以外的货币 包括 1 买入或者卖出以外币计价的商品 劳务 2 借入或者借出外币资金 3 其他以外币计价或者结算的交易 二 外币财务报表折算以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表 7 四 汇率 一 汇率的标价1 直接标价法2 间接标价法 二 汇率的种类1 现行汇率和历史汇率a 现行汇率 记账汇率 企业记账时所采用的汇率 b 历史汇率 账面汇率 企业以往外币业务发生时所采用的已经登记入账的汇率 8 2 即期汇率和即期汇率近似汇率a 即期汇率 交易发生日的汇率 三种表示方式 中间价银行买入价银行卖出价通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价 但是 外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项 应当以交易实际采用的汇率 即银行买入价或银行卖出价 9 例以人民币买入1000美元 当日中间价1美元 8 1元人民币 银行卖出价1美元 8 15元人民币 借 银行存款 美元 8100财务费用 汇兑差额50贷 银行存款 人民币 8150 10 b 即期汇率近似汇率 是 按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率 通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等 通常 应采用即期汇率折算 汇率波动不大的 为简化核算 可采用与即期汇率近似的汇率 前后各期能否随意变动 11 第二节外币交易会计 一 外币业务的记账方法1 统账制 企业在发生外币时 即折算为记账本位币入账 外币统账制适用于工商企业 2 分账制 企业在日常核算时按照外币原价记账 分别币种核算损益和编制会计报表 在资产负债表日将外币报表折算为计账本位币表示的会计报表 外币分账制适用于金融企业 12 二 外币账户的开设外币现金外币账户外币银行存款外币债权债务结算账户注 其他账户均不设置外币账户三 外币交易业务的会计处理 一 交易日的会计处理1 原则 对于发生的外币交易 应当将外币金额折算为记账本位币金额 2 汇率的选择外币交易在初始确认时 采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额 13 例1外币兑换企业卖出外币时 将实际收取的记账本位币 按银行买入价折算 登记入账 同时将付出的外币按即期汇率折算为记账本位币 两者的差额作为汇兑损益 计入财务费用 借 银行存款一人民币 银行买入价 原币 当日交易汇率即银行外币买入价 企业实际收到金额 借或贷 财务费用 差额 贷 银行存款一美元 即期汇率 原币 14 例1 1乙公司本期将50000美元到银行兑换为人民币 银行当日的美元买入价为1美元 7 25元人民币 当日即期汇率为1美元 7 35元人民币 借 银行存款 人民币362500 50000 7 25 财务费用 汇兑差额5000贷 银行存款 美元 50000美元 367500 50000 7 35 银行存款美元账户作减少记录 同时按当日即期汇率将售出的美元折算为人民币 在银行存款美元账户对应的人民币账户作减少记录 按实际收到的人民币金额 对银行存款人民币账户作增加记录 15 企业买入外币时 将实际支付的记账本位币 按银行卖出价折算 登记入账 同时将收到的外币折合按即期汇率折算为记账本位币 两者的差额作为汇兑损益 计入财务费用 借 银行存款一美元 即期汇率 原币 借或贷 财务费用 差额 贷 银行存款一人民币 银行卖出价 原币 当日交易汇率即银行外币卖出价 企业实际支出金额 16 例1 2甲公司因外币支付需要 从银行购入10000美元 银行当日的美元卖出价为1美元 7 40元人民币 当日即期汇率为1美元 7 30元人民币 借 银行存款 美元 10000美元 73000 10000 7 30 财务费用 汇兑差额1000贷 银行存款 人民币74000 10000 7 40 银行存款美元账户作增加记录 同时按当日即期汇率折算为人民币 对该银行存款相对应的人民币账户作增加记录 按照实际付出的人民币金额对银行存款账户作减少记录 17 例2外币购销以外币购入原材料和固定资产 按即期汇率将支付 或应付 的外币折算为记账本位币 同时按照外币的金额登记有关外币账户 借 资产类科目贷 应付账款一美元 银行存款 美元 即期汇率 原币 银行存款一人民币 用人民币支付的关税等 18 例2 1国内某公司的记账本位币为人民币 属于增值税一般纳税企业 2006年4月10日 从国外购入某原材料 共计50000欧元 当日的即期汇率为1欧元 10元人民币 按照规定计算应缴纳的进口关税为50000元人民币 支付的进口增值税为85000元人民币 货款尚未支付 进口关税及增值税已用银行存款支付 借 原材料 50000 10 50000 550000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 应付账款 欧元500000银行存款 人民币 50000 85000 135000 是不是只记录人民币金额 19 出口商品 按照即期汇率将取得的款项或发生的外币债权折算为记账本位币入账 同时按照外币金额登记有关外币账户 借 应收账款一美元 即期汇率 原币 贷 主营业务收入等 20 例2 2甲公司本期出口美国某商品12000件 销售合同规定的销售价格为每件250美元 当日的即期汇率为1美元 8 25元人民币 假设不考虑相关税费 货款尚未收到 借 应收账款 美元 3000000美元 24750000 12000 250 8 25 贷 主营业务收入24750000 21 例3外币借款借入时采用借入时的即期汇率 还款时采用还款时的即期汇率 借 银行存款一美元 即期汇率 原币 贷 短期借款一美元 即期汇率 原币 22 例3乙公司本期从中国银行借入港币1500000 期限为6个月 借入的外币暂存银行 借入时的即期汇率为1港元 1 10元人民币 借 银行存款 港币 1500000港币 1650000 1500000 1 10 贷 短期借款 港币 1500000港币 16500006个月后 乙公司按期向中国银行归还借入的港币1500000元 归还借款时时的即期汇率为1港元 1 08元人民币 借 短期借款 港币 1500000港币 1620000 1500000 1 08 贷 银行存款 港币 1500000港币 1620000 23 例4接受外币资本投资 企业收到投资者以外币投入的资本 无论是否有合同约定汇率 均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 而是采用交易日即期汇率折算 注意 外币投入资本不产生汇兑差额 例4国内甲公司的记账本位币是人民币 2006年12月10日甲公司与某外商签订投资合同 当日收到外商投入资本20000美元 当日即期汇率为1美元 7 15元人民币 假定投资合同约定的汇率为1美元 7 2元人民币 借 银行存款 美元 20000美元 7 15 143000贷 实收资本143000 24 二 资产负债表日 期末 的会计处理1 外币货币性项目的处理外币货币性项目 指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债 如 银行存款 应收账款 其他应收款 长期应收款等 短期借款 应付账款 其他应付款 长期应付款等采用资产负债表日即期汇率折算 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额作为财务费用 计入当期损益 同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额 25 资产负债表日汇兑差额的计算汇兑损益 期末外币账户余额 期末即期汇率 期初外币账户人民币余额 外币账户人民币增加额 外币账户人民币减少额 汇兑损益为 外币货币性资产账户产生汇兑收益外币货币性负债账户产生汇兑损失汇兑损益为 外币货币性资产账户产生汇兑损失外币货币性负债账户产生汇兑收益 26 外币货币性项目资产负债表日汇兑差额的账务处理汇兑损失借 财务费用 汇兑差额贷 应收账款 应付账款等汇兑收益借 应收账款 应付账款等贷 财务费用 汇兑差额 27 例1国内甲公司的记账本位币为人民币 2006年6月5日 向国外乙公司出口销售商品一批 根据销售合同 货款共计100000美元 当日的即期汇率为1美元 8 1元人民币 假定不考虑增值税等相关税费 货款尚未收到 2006年6月30日的即期汇率为1美元 8 2元人民币 借 应收账款 美元10000贷 财务费用 汇兑差额10000 借 应收账款 美元810000贷 主营业务收入810000 28 例2国内甲公司的记账本位币是人民币 2006年5月10日 从中国银行借入10000英磅 期限6个月 年利率6 当日的即期汇率为1英磅 12元人民币 借入款项存入银行 借 银行存款 英磅 10000英镑 12 120000贷 短期借款 英磅120000 假定06年5月31日的即期汇率为1英磅 12 5元人民币 借 银行存款 英磅5000贷 财务费用 汇兑差额5000 借 财务费用 汇兑差额5000贷 短期借款 英磅5000 29 例3甲公司的记账本位币为人民币 对外币交易采用发生时的汇率折算 按月计算汇兑损益 2007年1月31日的即期汇率为1美元 7 8元人民币 当日有关外币余额如下 应收账款50万美元 人民币金额为390万元银行存款10万美元 人民币金额为78万元应付账款20万美元 人民币金额为156万元甲公司2月份发生如下外币交易业务 1 2月10日 收到某外商投入的外币资本500000美元 当日的即期汇率为1美元 8 1元人民币 投资合同约定的汇率为1美元 8元人民币 款项已由银行收存 30 2 2月15日 进口一台机器设备 设备价款为400000美元 货款已通过银行存款支付 当日的即期汇率为1美元 8元人民币 该设备入境后发生运输费20000元人民币 安装调试费10000元人民币 3 2月20日 对外销售产品一批 价款共计200000美元 不含增值税 当日的即期汇率为1美元 8 05元人民币 款项尚未收到 4 2月28日 收到1月份发生的应收账款300000美元 当日的即期汇率为1美元 8 12元人民币 假定不考虑增值税等相关税费 且甲公司在银行开设有美元账户 31 计算当期产生的汇兑差额 银行存款 美元 的余额 100000 500000 400000 300000 500000 美元 按当日即期汇率折算为人民币金额 500000 8 12 4060000 元 汇兑差额 4060000 780000 4050000 3200000 2436000 6000 元 应收账款 美元 的余额 500000 200000 300000 400000 美元 按当日即期汇率折算为人民币金额 400000 8 12 3248000 元 汇兑差额 3248000 3900000 1610000 2436000 174000 元 32 应付账款 美元 的余额 200000 美元 按当日即期汇率折算为人民币金额 200000 8 12 l624000 元 汇兑差额 1624000 l560000 64000 元 应计入当期损益的汇兑差额 6000 174000 64000 104000 元 相应的账务处理为 借 应收账款174000贷 应付账款64000银行存款6000财务费用 汇兑差额104000 33 2 外币非货币性项目的处理非货币性项目 是货币性项目以外的项目 包括存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 实收资本 资本公积等 对于以历史成本计量的外币非货币性项目 除涉及计提资产减值外 在交易发生日已按当日即期汇率折算 资产负债表日不应改变其原记账本位币金额 不产生汇兑差额 对于外币价值发生变动的外币非货币性项目 其价值变动计入当期损益的 相应的汇率变动的影响应当计入当期损益 其价值变动计入所有者权益的 相应的汇率变动的影响应当计入所有者权益 实质上意味着 以公允价值计量的外币股票投资等外币非货币性项目 汇率变动对其影响 一并计入公允价值变动损益 34 例1国内甲公司的记账本位币是人民币 2006年12月10日甲公司与某外商签订投资合同 当日收到外商投入资本20000美元 当日即期汇率为1美元 8 15元人民币 假定12月31日的汇率为1美元 8 2元人民币 外商企业投入甲公司的外币资本20000美元 已按当日即期汇率1美元 8 15元折算为人民币并记入 实收资本 账户 实收资本 属于非货币性项目 因此 资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整 35 例2国内甲公司的记账本位币为人民币 2007年12月2日以30000港元购入乙公司H股10000股作为短期投资 当日汇率为1港元 1 2元人民币 款项已付 2007年12月31日 由于市价变动 当月购入的乙公司H股变为35000港元 当日1港元 1元人民币 2007年12月2日 初始确认时 借 交易性金融资产36000贷 银行存款360002007年12月31日期末计量时 借 公允价值变动损益1000贷 交易性金融资产1000 36 第三节外币报表折算 一 境外经营财务报表折算的一般原则企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币 则境外经营的财务报表不存在折算问题 如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币 在将企业的境外经营通过合并 权益法核算等纳入到企业的财务报表中时 需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表 这一过程就是外币财务报表的折算 37 一 境外经营的范围 境外经营 是指企业在境外的子公司 合营企业 联营企业 分支机构 在境内的子公司 合营企业 联营企业 分支机构 采用不同于企业记账本位币的 也视同境外经营 二 境外经营财务报表折算的内容 1 外币报表各项目折算标准的选择即期汇率 即期汇率相近汇率 现行汇率 历史汇率2 外币报表折算差额的处理费用化 资本化 38 二 外币财务报表折算的基本方法 一 现行汇率法1 所有者权益项目中实收资本项目采用历史汇率 留存利润采用平衡数 2 其他项目采用现行汇率 3 损益类项目也可采用平均汇率 4 外币会计报表折算差额计入当期损益 或在所有者权益项目中单列 39 二 流动性与非流动性项目法1 流动资产和流动负债采用现行汇率 2 长期资产 长期负债和所有者权益中实收资本项目用历史汇率 留存利润采用平衡数 3 损益表项目中 折旧费和摊销费用采用历史汇率 其余采用当期平均汇率 4 外币会计报表折算差额在所有者权益中单列 40 三 货币性与非货币性项目法1 货币性资产项目 货币资金 应收账款 应收票据等 和货币性负债项目 应付账款 应付票据 长期借款 采用现行汇率 2 非货币性项目和所有者权益项目中实收资本项目采用历史汇率 留存利润采用平衡数 3 损益类项目中 折旧费 摊销费用采用历史汇率 销售成本项目按 期初存货 历史汇率 本期购货 平均汇率 期末存货 历史汇率 不同的汇率折算后计算 其余采用平均汇率 4 外币会计报表折算差额在所有者权益中单列 41 四 时态法1 货币资金 应收项目和应付项目采用现行汇率 2 现行成本反映的非货币性资产 市价计价的存货 投资等 采用现行汇率 其余非货币性资产和所有者权益项目中实收资本项目采用历史汇率 未分配利润采用平衡数 3 损益类项目采用现行汇率或平均汇率 折旧费和摊销费用采用历史汇率 销售成本项目按 期初存货 历史汇率 本期购货 平均汇率 期末存货 历史汇率或现行汇率 不同的汇率折算后计算 4 外币会计报表折算差额在所有者权益中单列 42 三 我国境外经营财务报表的折算 一 资产负债表资产和负债项目 采用资产负债表日的即期汇率折算 所有者权益项目除 未分配利润 项目外 其他项目采用发生时的即期汇率折算 二 利润表收入和费用项目 采用交易发生日的即期汇率折算 也可以采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 三 产生的外币财务报表折算差额 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 处置境外经营时转入当期损益 43 需要说明的问题 1 外币财务报表折算是按 cas19外币折算 2 外币财务报表折算的顺序 利润表 所有者权益变动表 资产负债表 3 会计报表中各项汇率的选择 4 外币会计报表折算差额的处理外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本 累计盈余公积及累计未分配利润后的余额 1 2 3 44 例国内甲公司的记账本位币为人民币 该公司在意大利有一子公司乙公司 乙公司确定的记账本位币应为欧元 根据合同约定 甲公司拥有乙公司70 的股权 并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响 2007年12月31日 甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时 需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述 乙公司有关资料如下 45 2007年12月31日的汇率为1欧元 11元人民币 2007年的平均汇率为1欧元 10元人民币 实收资本 资本公积发生日的即期汇率为1欧元 8元人民币 2006年12月31日的累计盈余公积为140万欧元 折算为人民币l190万元 累计未分配利润为100万欧元 折算为人民币900万元 甲 乙两公司均在年末提取盈余公积 46 一 营业收入减 营业成本管理费用财务费用二 营业利润加 营业外收入三 利润总额减 所得税费用四 净利润五 每股收益 利润表 项目 期末数 欧元 折算汇率 人民币金额 30001800200100900100100030