企业所得税计算方法

企业所得税计算方法 所得税 应纳税所得额 税率 25 或 20 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损 企业所得税是指对取得应税所得 实行独立经济核算的境内企业或者组织 就其生产 经营的纯收益 所得额和其他所得额征收的一种税 一 企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件 1 在银行开设结算账户 2 独立建立账簿 编制财务会计报表 3 独立计算盈亏 二 企业所得税的征税对象 是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内 境外的生产 经营所得和其他所得 三 企业所得税的计税依据是应纳税所得额 应纳税所得额 年收入总额 准予扣除的项目 四 企业所得税的应纳税额 1 收入总额 1 生产 经营收入 2 财产转让收入 3 利息收入 4 租赁收入 5 特许权使用费收入 6 股息收入 7 其他收入 包括固定资产盘盈收入 罚款收入 因债权人缘故确实无法支付的应付款 项 物资及现金的溢余收入 教育费附加返还款 逾期没收包装物押金收入以及其他收入 2 纳入收入总额的其他几项收入 1 企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准的 技术性收入免税申请表 为 依据 未经税务机关审批的所有收入 一律按非技术性收入照章征收企业所得税 2 企业在建工程发生的试运行收入 应并入收入总额予以征税 而不能直接冲减在建工 程成本 3 对机构 企事业单位 从事证券交易取得的收入 应计入当期损益 按规定征收企业 所得税 不允许将从事证券交易的所得置于账外隐瞒不报 4 外贸企业由于实施新的外汇管理体制后因汇率并轨 汇率变动发生汇兑损益 可以在 计算应纳税所得额时进行调整 按照直线法在 5 年内转入应纳税所得额 5 纳税人享受减免或返还的流转税 以及取得的国家财政性补贴和其他补贴收入 除国 家另有文件指定专门用途的 都应并入企业所得 计算缴纳所得税 6 企业在基本建设 专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品 产品的 均应作为 收入处理 企业对外进行来料加工装配业务节省的材料 如按合同规定留归企业所有 也 应作为收入处理 7 企业取得的收入为非货币资产或者权益的 其收入额应参照当时的市场价格计算或估 2 定 8 企业依法清算时 其清算终了后的清算所得 应当依照税法规定缴纳企业所得税 3 准予扣除的项目 1 成本 2 费用 经营费用 管理费用和财务费用 3 税金 4 损失 在确定纳税人的扣除项目时 应注意以下两个问题 1 企业在纳税年度内应计未计扣除 项目 包括各类应计未计费用 应提未提折旧等 不得转移以后年度补扣 2 纳税人的 财务 会计处理与税收规定不一致的 应依照税收规定予以调整 按税收规定允许扣除的 金额 准予扣除 此外 税法允许下列项目按照规定的范围和标准扣除 1 利息支出 纳税人在生产经营期间 向金融机构借款的利息支出 按照实际发生数扣 除 向非金融机构借款的利息支出 不高于按照金融机构同类 同期贷款利率计算的金额 部分 准予扣除 2 计税工资 纳税人支付给职工的工资 按照计税工资扣除 3 纳税人的职工工会经费 职工福利费 教育费 分别按照计税工资总额的 2 14 1 5 计算扣除 4 捐赠 纳税人用于公益 救济性的捐赠 在年度应纳税所得额 3 以内的部分准予扣 除 纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除 5 业务招待费 6 保险基金 7 保险费用 纳税人参加财产保险和运输保险 按照规定缴纳的保险费用 准予扣除 保险公司给予纳税人的无赔款优待 应计入当年应纳税所得额 8 租赁费 以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费 可以据实扣除 融资租赁发 生的租赁费不得直接扣除 承租方支付的手续费 以及安装交付使用后支付的利息等可在 支付时直接扣除 9 准备金 纳税人按财政部的规定提取的坏账准备金和商品削价准备金 准予在计算应 纳税所得额时扣除 10 购买国债的利息收入 不计入应纳税所得额 11 转让各类固定资产发生的费用 允许扣除 12 当期发生的固定资产和流动资产盘亏 毁损净损失 准予扣除 13 汇兑损益 计入当期所得或在当期扣除 14 纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产 经营有关的管理费 须提供总机构出 具的管理费汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 经主管税务机关核定后 准予 扣除 4 不得扣除的项目 1 资本性支出 即纳税人购置 建造固定资产 对外投资的支出 2 无形资产转让 开发支出 3 违法经营的罚款和被没收财物的损失 4 各项税收的滞纳金 罚金和罚款 5 自然灾害或者意外事故 损失有赔偿的部分 6 超过国家规定允许扣除的公益 救济性捐赠 以及非公益 救济性捐赠 7 各种赞助支出 是指各种非广告性质的赞助支出 3 8 贷款担保 纳税人为其他独立纳税人提供的 与本身应纳税收入无关的贷款担保等 因被担保方还不清贷款而由纳税人承担的本息等 不得在担保企业税前扣除 9 与取得收入无关的其他各项支出 5 应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 税率 6 税额扣除和亏损弥补 1 纳税人来源于中国境外的所得 已在境外缴纳的所得税款 准予在汇总纳税时 从其 应纳税额中扣除 但是扣除额不得超过其境外所得依照我国税法计算的应纳税额 2 纳税人从联营企业分回的税后利润 如果投资方企业所得税税率低于联营企业 不退 还所得税 如果投资方企业所得税税率高于联营企业 投资方企业分回的税后利润应按规 定补缴所得税 3 亏损弥补 纳税人发生年度亏损 可以用下一纳税年度的所得弥补 下一纳税年度的 所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但是延续弥补期最长不得超过 5 年 五 企业所得税的税率 企业所得税的税率为比例税率 一般纳税人的税率为 33 对年所得额在 3 万元 含 3 万 元 以下的企业 按 18 的比例税率征收 对年所得额在 3 万元以上 10 万元 含 10 万 元 以下的企业 按 27 的比例税率征收 对国务院批准的高新技术产业开发区的高新技 术企业 经有关部门认定为高新技术企业纳税人的 减按 15 的税率征收所得税 六 企业所得税的纳税期限和地点 1 纳税义务发生时间 纳税年度的最后一日为纳税义务发生时间 2 纳税期限 按年计算 分月或者分季预缴 月份或者季度终了后 15 日内预缴 年度终 了后 4 个月内汇算清缴 多退少补 3 纳税地点 纳税人以独立核算的企业为单位就地纳税 七 企业所得税的优惠政策 1 民族自治地方的企业 需要照顾和鼓励的 经省政府批准 可以给予定期减税或者免税 2 现行的企业所得税减免税优惠政策主要有以下几个方面 1 国务院批准的高新技术产业开发区内设立的高新技术企业 减按 15 的税率征收所 得税 新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税两年 3 企业利用废水 废气 废渣等废弃物为主要原料进行生产的 可在 5 年内减征或免征 所得税 4 在国家确定的革命老区 少数民族地区 边远地区和贫困地区新办的企业 经主管税 务机关批准后 可减征或者免征所得税 3 年 5 企业事业单位进行技术转让 以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨 询 技术服务 技术培训所得 年净收入在 30 万元以下的 暂免征收所得税 6 企业遇有风 火 水 震等严重自然灾害 经主管税务机关批准 可减征或免征所得 税 1 年 7 新办的劳动就业服务企业 当年安置待业人员达到规定比例的 可在 3 年内教征或者 免征所得税 8 高等学校和中小学校办工厂 可减征或者免征所得税 9 民政部门举办的福利生产企业可减征或免征所得税 10 乡镇企业可按应缴税款减征 10 用于补助社会性开支的费用 不再执行税前提取 的 10 办法 4 下午 13 00 17 00 B 实行不定时工作制的员工 在保证完成甲方工作任务情况下 经公司同意 可自行安排工作和休息时间 3 1 2 打卡制度 3 1 2 1 公司实行上 下班指纹录入打卡制度 全体员工都必须自觉遵守工作时间 实行不定时工作制的员工不必打卡 3 1 2 2 打卡次数 一日两次 即早上上班打卡一次 下午下班打卡一次 3 1 2 3 打卡时间 打卡时间为上班到岗时间和下班离岗时间 3 1 2 4 因公外出不能打卡 因公外出不能打卡应填写 外勤登记表 注明外出日期 事由 外勤起止时间 因公外出需事先申请 如因特殊情况不能事先申请 应在事毕到岗当日完成申请 审批手续 否则按旷工处理 因停电 卡钟 工卡 故障未打卡的员工 上班前 下班后要及时到部门考勤员处填写 未打卡补签申请表 由直接主管签字证明当日的出勤状况 报部门经 理 人力资源部批准后 月底由部门考勤员据此上报考勤 上述情况考勤由各部门或分公司和项目文员协助人力资源部进行管理 3 1 2 5 手工考勤制度 3 1 2 6 手工考勤制申请 由于工作性质 员工无法正常打卡 如外围人员 出差 可由各部门提出人员名单 经主管副总批准后 报人力资源部审批备案 3 1 2 7 参与手工考勤的员工 需由其主管部门的部门考勤员 文员 或部门指定人员进行考勤管理 并于每月 26 日前向人力资源部递交考勤报表 3 1 2 8 参与手工考勤的员工如有请假情况发生 应遵守相关请 休假制度 如实填报相关表单 3 1 2 9 外派员工在外派工作期间的考勤 需在外派公司打卡记录 如遇中途出差 持出差证明 出差期间的考勤在出差地所在公司打卡记录 3 23 2 加班管理加班管理 3 2 1 定义 加班是指员工在节假日或公司规定的休息日仍照常工作的情况 A 现场管理人员和劳务人员的加班应严格控制 各部门应按月工时标准 合理安排工作班次 部门经理要严格审批员工排班表 保证员工有效工时达到要求 凡是达到月工时标准的 应扣 减员工本人的存休或工资 对超出月工时标准的 应说明理由 报主管副总和人力资源部审批 B 因员工月薪工资中的补贴已包括延时工作补贴 所以延时工作在4小时 不含 以下的 不再另计加班工资 因工作需要 一般员工延时工作4小时至8小时可申报加班半天 超过8 小时可申报加班1天 对主管 含 以上管理人员 一般情况下延时工作不计加班 因特殊情况经总经理以上领导批准的延时工作 可按以上标准计加班 3 2 2 2 员工加班应提前申请 事先填写 加班申请表 因无法确定加班工时的 应在本次加班完成后 3 个工作日内补填 加班申请表 加班申请表 经部门经理同意 主管副总经理审核 报总经理批准后有效 加班申请表 必须事前当月内上报有效 如遇特殊情况 也必须在一周内上报至总经理批准 如未履行上述程序 视为乙方自愿加班 3 2 2 3 员工加班 也应按规定打卡 没有打卡记录的加班 公司不予承认 有打卡记录但无公司总经理批准的加班 公司不予承认加班 3 2 2 4 原则上 参加公司组织的各种培训 集体活动不计加班 3 2 2 5加班工资的补偿 员工在排班休息日的加班 可以以倒休形式安排补休 原则上 员工加班以倒休形式补休的 公司将根据工作需要统一安排在春节前后补休 加班可按1 1的比例 冲抵病 事假 3 2 3 加班的申请 审批 确认流程 3 2 3 1 加班申请表 在各部门文员处领取 加班统计周期为上月 26 日至本月 25 日 3 2 3 2员工加班也要按规定打卡 没有打卡记录的加班 公司不予承认 各部门的考勤员 文员 负责 加班申请表 的保管及加班申报 员工加班应提前申请 事先填写 加班申请表 加班 前到部门考勤员 文员 处领取 加班申请表 加班申请表 经项目管理中心或部门经理同意 主管副总审核 总经理签字批准后有效 填写并履行完审批手续后交由部门考勤员 文员 保 管 3 2 3 3部门考勤员 文员 负责检查 复核确认考勤记录的真实有效性并在每月27日汇总交人力资源部 逾期未交的加班记录公司不予承认 下午 13 00 17 00 B 实行不定时工作制的员工 在保证完成甲方工作任务情况下 经公司同意 可自行安排工作和休息时间 3 1 2 打卡制度 3 1 2 1 公司实行上 下班指纹录入打卡制度 全体员工都必须自觉遵守工作时间 实行不定时工作制的员工不必打卡 5 3 1 2 2 打卡次数 一日两次 即早上上班打卡一次 下午下班打卡一次 3 1 2 3 打卡时间 打卡时间为上班到岗时间和下班离岗时间 3 1 2 4 因公外出不能打卡 因公外出不能打卡应填写 外勤登记表 注明外出日期 事由 外勤起止时间 因公外出需事先申请 如因特殊情况不能事先申请 应在事毕到岗当日完成申请 审批手续 否则按旷工处理 因停电 卡钟 工卡 故障未打卡的员工 上班前 下班后要及时到部门考勤员处填写 未打卡补签申请表 由直接主管签字证明当日的出勤状况 报部门经 理 人力资源部批准后 月底由部门考勤员据此上报考勤 上述情况考勤由各部门或分公司和项目文员协助人力资源部进行管理 3 1 2 5 手工考勤制度 3 1 2 6 手工考勤制申请 由于工作性质 员工无法正常打卡 如外围人员 出差 可由各部门提出人员名单 经主管副总批准后 报人力资源部审批备案 3 1 2 7 参与手工考勤的员工 需由其主管部门的部门考勤员 文员 或部门指定人员进行考勤管理 并于每月 26 日前向人力资源部递交考勤报表 3 1 2 8 参与手工考勤的员工如有请假情况发生 应遵守相关请 休假制度 如实填报相关表单 3 1 2 9 外派员工在外派工作期间的考勤 需在外派公司打卡记录 如遇中途出差 持出差证明 出差期间的考勤在出差地所在公司打卡记录 3 23 2 加班管理加班管理 3 2 1 定义 加班是指员工在节假日或公司规定的休息日仍照常工作的情况 A 现场管理人员和劳务人员的加班应严格控制 各部门应按月工时标准 合理安排工作班次 部门经理要严格审批员工排班表 保证员工有效工时达到要求 凡是达到月工时标准的 应扣 减员工本人的存休或工资 对超出月工时标准的 应说明理由 报主管副总和人力资源部审批 B 因员工月薪工资中的补贴已包括延时工作补贴 所以延时工作在4小时 不含 以下的 不再另计加班工资 因工作需要 一般员工延时工作4小时至8小时可申报加班半天 超过8 小时可申报加班1天 对主管 含 以上管理人员 一般情况下延时工作不计加班 因特殊情况经总经理以上领导批准的延时工作 可按以上标准计加班 3 2 2 2 员工加班应提前申请 事先填写 加班申请表 因无法确定加班工时的 应在本次加班完成后 3 个工作日内补填 加班申请表 加班申请表 经部门经理同意 主管副总经理审核 报总经理批准后有效 加班申请表 必须事前当月内上报有效 如遇特殊情况 也必须在一周内上报至总经理批准 如未履行上述程序 视为乙方自愿加班 3 2 2 3 员工加班 也应按规定打卡 没有打卡记录的加班 公司不予承认 有打卡记录但无公司总经理批准的加班 公司不予承认加班 3 2 2 4 原则上 参加公司组织的各种培训 集体活动不计加班 3 2 2 5加班工资的补偿 员工在排班休息日的加班 可以以倒休形式安排补休 原则上 员工加班以倒休形式补休的 公司将根据工作需要统一安排在春节前后补休 加班可按1 1的比例 冲抵病 事假 3 2 3 加班的申请 审批 确认流程 3 2 3 1 加班申请表 在各部门文员处领取 加班统计周期为上月 26 日至本月 25 日 3 2 3 2员工加班也要按规定打卡 没有打卡记录的加班 公司不予承认 各部门的考勤员 文员 负责 加班申请表 的保管及加班申报 员工加班应提前申请 事先填写 加班申请表 加班 前到部门考勤员 文员 处领取 加班申请表 加班申请表 经项目管理中心或部门经理同意 主管副总审核 总经理签字批准后有效 填写并履行完审批手续后交由部门考勤员 文员 保 管 3 2 3 3部门考勤员 文员 负责检查 复核确认考勤记录的真实有效性并在每月27日汇总交人力资源部 逾期未交的加班记录公司不予承认 下午 13 00 17 00 度 全体员工都必须自觉遵守工作时间 实行不定时工作制的员工不必打卡 3 1 2 2 打卡次数 一日两次 即早上上班打卡一次 下午下班打卡一次 3 1 2 3 打卡时间 打卡时间为上班到岗时间和下班离岗时间 3 1 2 4 因公外出不能打卡 因公外出不能打卡应填写 外勤登记表 注明外出日期 事由 外勤起止时间 因公外出需事先申请 如因特殊情况不能事先申请 应在事毕到岗当日完成申请 审批手续 否则按旷工处理 因停电 卡钟 工卡 故障未打卡的员工 上班前 下班后要及时到部门考勤员处填写 未打卡补签申请表 由直接主管签字证明当日的出勤状况 报部门经 理 人力资源部批准后 月底由部门考勤员据此上报考勤 上述情况考勤由各部门或分公司和项目文员协助人力资源部进行管理 6 3 1 2 5 手工考勤制度 3 1 2 6 手工考勤制申请 由于工作性质 员工无法正常打卡 如外围人员 出差 可由各部门提出人员名单 经主管副总批准后 报人力资源部审批备案 3 1 2 7 参与手工考勤的员工 需由其主管部门的部门考勤员 文员 或部门指定人员进行考勤管理 并于每月 26 日前向人力资源部递交考勤报表 3 1 2 8 参与手工考勤的员工如有请假情况发生 应遵守相关请 休假制度 如实填报相关表单 3 1 2 9 外派员工在外派工作期间的考勤 需在外派公司打卡记录 如遇中途出差 持出差证明 出差期间的考勤在出差地所在公司打卡记录 3 23 2 加班管理加班管理 3 2 1 定义 加班是指员工在节假日或公司规定的休息日仍照常工作的情况 A 现场管理人员和劳务人员的加班应严格控制 各部门应按月工时标准 合理安排工作班次 部门经理要严格审批员工排班表 保证员工有效工时达到要求 凡是达到月工时标准的 应扣 减员工本人的存休或工资 对超出月工时标准的 应说明理由 报主管副总和人力资源部审批 B 因员工月薪工资中的补贴已包括延时工作补贴 所以延时工作在4小时 不含 以下的 不再另计加班工资 因工作需要 一般员工延时工作4小时至8小时可申报加班半天 超过8 小时可申报加班1天 对主管 含 以上管理人员 一般情况下延时工作不计加班 因特殊情况经总经理以上领导批准的延时工作 可按以上标准计加班 3 2 2 2 员工加班应提前申请 事先填写 加班申请表 因无法确定加班工时的 应在本次加班完成后 3 个工作日内补填 加班申请表 加班申请表 经部门经理同意 主管副总经理审核 报总经理批准后有效 加班申请表 必须事前当月内上报有效 如遇特殊情况 也必须在一周内上报至总经理批准 如未履行上述程序 视为乙方自愿加班 3 2 2 3 员工加班 也应按规定打卡 没有打卡记录的加班 公司不予承认 有打卡记录但无公司总经理批准的加班 公司不予承认加班 3 2 2 4 原则上 参加公司组织的各种培训 集体活动不计加班 3 2 2 5加班工资的补偿 员工在排班休息日的加班 可以以倒休形式安排补休 原则上 员工加班以倒休形式补休的 公司将根据工作需要统一安排在春节前后补休 加班可按1 1的比例 冲抵病 事假 3 2 3 加班的申请 审批 确认流程 3 2 3 1 加班申请表 在各部门文员处领取 加班统计周期为上月 26 日至本月 25 日 3 2 3 2员工加班也要按规定打卡 没有打卡记录的加班 公司不予承认 各部门的考勤员 文员 负责 加班申请表 的保管及加班申报 员工加班应提前申请 事先填写 加班申请表 加班 前到部门考勤员 文员 处领取 加班申请表 加班申请表 经项目管理中心或部门经理同意 主管副总审核 总经理签字批准后有效 填写并履行完审批手续后交由部门考勤员 文员 保 管 3 2 3 3部门考勤员 文员 负责检查 复核确认考勤记录的真实有效性并在每月27日汇总交人力资源部 逾期未交的加班记录公司不予