基础会计教案项目7：财产清查

授课时间 2015 年 12 月 16 日 第 16 周 星期三 第 9 10 节 课题7 财产清查财产清查 7 17 1 财产清查的制度和方法财产清查的制度和方法 教学地点4315学时2 知识目标技能目标态度目标 教学目标 1 财产清查的含义和 种类 2 永续盘存制 实地 盘存制 3 财产清查的方法 具备对财产清 查的一般分析能 力 1 刻苦学习 2 团结协作 3 诚实守信 4 科学严谨 5 吃苦耐劳 教学重点 教学难点 重点 永续盘存制 实地盘存制 财产清查的方法 难点 银行存款余额调节表的编制 教学资源 教具 课件 视频等专业教学资源 教学参考书 作业 掌握财产清查的种类 永续盘存制 实地盘存制 熟悉财产清查的方法与凭证 2 教学环节教学内容教学方 法 资 源 时 间 复习旧课 复习旧课 导入新课导入新课 1 通过提问 总结复习上次课介绍的内容 1 错账更正的方法有几种及各自的适用范 围 2 采取师生互动形式 以提问的方式引入新 项目 提问 现实中存在哪些原因会导致账实不符 什么是财产清查 为什么进行财产清查 总结 查明账实是否相符的一种专门方法 进行财产清查可以保证会计核算资料的真实 可靠 保护各项财产物资的安全 完整 挖掘财产物资的 潜力 加速资金周转 监督财经法规和财经纪律的 执行 3 介绍本项目的主要教学内容 教学目标和 重难点 讲授 10 教 学 过 程 设 计 一 什么一 什么 是财产清是财产清 查查 一 财产清查的概念 一 财产清查的概念 财产清查 就是通过对各项财产的实地盘点 以及对银行存款 各种债权债务的核查 将一定时 点的实存数与账面结存数核对 借以查明账实是否 相符的一种专门方法 二 财产清查的种类 二 财产清查的种类 1 按照清查对象的范围分为全面清查和局部 清查 1 全面清查 全面清查就是对全部财产物 资进行盘点和核对 注意 需要进行全面清查的情况 年终决算前 单位撤销 合并或改变隶属关系 时 按单位规定进行清产核资或资产评估时 讲授 举 例分析 15 3 2 局部清查 局部清查就是根据管理的需 要 对部分财产物资进行盘点和核对 一般情况下 是对流动性较大的财产和一些贵重物资进行清查 现金 出纳人员每天清查核对 银行存款和银行借款 每月与银行核对 流动性较大的存货 年内轮流盘点或重点抽查 各种贵重物资 每月至少应盘点一次 对于各种债权 债务 每年至少应与对方核对 一至两次 2 按照清查的时间分为定期清查和不定期清查 1 定期清查就是指根据管理制度的规定或预先 计划安排的时间对财产进行的清查 通常在年末 季末或月末结账时进行 举例 现金要进行每日 账实核对 每月结账时 要对银行存款日记账进行 对账等 2 不定期清查就是企业事先没有既定的清查时 间表 而是根据实际工作的需要随时展开清查工作 所以又称临时清查 二 财产二 财产 物资的盘物资的盘 存制度存制度 一 永续盘存制 一 永续盘存制 什么是永续盘存制 永续盘存制亦称账 面盘存制 它是以账簿记录为依据来确认财产物资 结存数量的方法 采用这种方法 对存货项目设置 经常性的库存记录 即分品名规格设置存货明细账 逐笔或逐日地根据凭证登记收入或发出的物资 并 随时结出账面结存数 即 账面期末余额 账面期初余额 本期增加额 本期减少额 举例 2008 年 11 月华为公司对 A 材料采用永续盘 存制进行收入 发出和结存核算 A 材料月初结存 2000 千克 本月 6 日购进入库 3000 千克 实际成本 讲授 举 例分析 20 5 9000 元 本月 11 日购进入库 1000 千克 实际 3000 元 本月 9 日生产领用 2400 千克 计 7200 元 本 月 16 日生产领用 2000 千克 计 6000 元 月末实际 盘点 A 材料实存 1400 千克 计 4200 元 总结 采用该方法日常的核算工作量比较大 但 手续严密 通过有关账簿 可以随时了解财产物资 的收入 发出和结存情况 有利于加强财产物资的 管理 因此 在实际工作中 一般采用永续盘存制 二 实地盘存制 二 实地盘存制 什么是实地盘存制 也称定期盘存制 指会 计期末通过对全部财产物资进行盘点 以确定期末 财产物资的结存数量 然后分别乘以各项物资的盘 存单价 计算出期末物资的总金额 倒轧出本期已 耗用或已销售的成本 即 本期发出成本 账面期初余额 本期购进成本 期末实际结存成本 采用这种方法 平时对有关科目只记借方不记贷方 期末通过实地盘点确定结存数量 据以计算期末成 本 计算出当期耗用或销售的成本 记入有关科目 的贷方 讨论 永续盘存制与实地盘存制的比较 总结 永续盘存制的优点是有利于加强对财 产物资的管理 账簿记录以凭证为依据 可以随时 了解财产物资收入 发出 和结存状况 通过账簿 记录中的账面结存数 结合不定期的实地盘点 将 实际盘存数和账面数相核对 可以查明溢余或短缺 的原因 通过账簿记录还可以随时反映出财产物资 过多或不足 以便及时合理地组织货源 加速资金 周转 永续盘存制的缺点是核算工作量大 需要较 多的人力物力 6 实地盘存制的主要优点是简化了日常核算工作 但加大了期末工作量 不仅如此 实地盘存制的主 要缺点 一是不能随时反映财产物资收入 发出 和结存状况 不便于管理人员掌握情况 二是容易 掩盖物资管理中存在的自然和人为损失 由于各项 财产物资的减少数没有严密的手续 倒挤出的各项 财产物资的减少数中成份复杂 除正常损耗外 可 能还有毁损和丢失 不便于实施会计监督 三是只 能期末盘点时结转发出成本 而不能随时结转 所 以 实地盘存制的实用性较差 一般只适用于一些 价值低 品种杂 进出频繁的物资 其它财产物资 一般不宜采用 企业可根据财产物资的类别和管理要求 对有 些财产物资实行永续盘存制 对另一些实行实地盘 存制 但不管采用哪种方法 前后各期应保持一致 三 财产物资账面数额的确认方法 已在项目 三 财产物资账面数额的确认方法 已在项目 2 32 3 学习 学习 三 财产三 财产 清查的方清查的方 法法 一 库存现金的清查 一 库存现金的清查 1 方法 实地盘点法 库存现金盘点报告表 2 具体做法 现金的清查 是通过实地盘点的方法 确定库 存现金的实存数 再与现金日记账的账面余额核对 以查明库存现金是否账实相符 现金盘点后应立即 填制 现金盘点报告表 现金盘点报告表 单位名称 年 月 日 实存金账存金 对 比 结 果备 注 讲授 举 例 35 9 额额盘 盈 盘 亏 负责人签章 盘点人员签章 出纳人员签章 二 银行存款清查 二 银行存款清查 1 方法 将银行存款日记账与银行对账单逐 笔进行核对 2 具体做法 在核对双方账目前 应先检查银行存款日记账 记录是否完整正确 逐一核对银行存款的收付款凭 证是否全部入账 以保证账证相符 再将银行存款 日记账上的每笔业务与银行对账单逐笔勾对 3 银行存款余额调节表 提问 如果清查发现不符 原因是什么 总结 当发现双方账面余额不一致时有两种 可能 一方面可能是某一方账簿记录发生错记漏记 应予及时查清更正 另一方面可能是由于双方凭证 传递时间上的差异 而发生未达账项所致 1 什么是未达账项 是指在开户行和企 业之间 对于同一经济业务由于凭证传递的时间和 记账时间不同 发生一方已经入账而另一方未入账 的会计事项 未达账项有如下四种情况 企业已收而银行未收 企业已付而银行未付 开户行已收而企业未收 开户行已付而企业未付 无论哪种情况出现的未达账项 都有可能导致 开户行和企业账面金额不同 故在核对双方账面余 额时 必须注意有无未达账项 把双方账目上都有 10 的记录排除掉 挑出有可能是未达账项的纪录 并 根据未达账项编制银行存款余额调节表 以检查银 行存款日记账的正确性 2 编制银行存款余额调节表 举例 某企业 2008 年 11 月 30 日 接到其 开户行银行对账单 银行对账单余额为 3 204 963 元 企业银行存款日记账余额为 2 037 339 元 经 核对找出如下未达账项 企业将销售收入的银行支票 100 000 元送开 户行 银行尚未入账 企业因购买原材料 支付工资签发银行支票 其金额分别为 1 120 219 元 139 455 元 银行 尚未入账 银行代企业收到一笔应收款 10 000 元 企 业尚未收到入账通知 银行收取企业办理结算的手续费和电报费分 别为 550 元 1 500 元 企业尚未收到付款通知 银行存款余额调节表 账号 2008 年 11 月 30 日 单位 万元 项 目金额项 目金额 企业银行 存款日记 账余额 加 银行已 收入账企 业尚未入 账 减 银行已 付入账企 业尚未入 账 2037 339 10 000 1 500 550 银行对账 单余额 加 企业已 收入账银 行尚未入 账 减 企业已 付入账银 行尚未入 账 3 204 963 100 000 1 120 219 139 455 调节后余 2 045 调节后余 2 045 11 额 289额 289 注意 编制 银行存款余额调节表 的目的 只是为了检查账簿记录的正确性 并不是要更改账 簿记录 对于银行已经入账而本单位尚未入账的业 务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务 均不 做账务处理 待业务凭证到达后 再作处理 需要 特别注意的是 如果发现长期搁置的未达账项 有 可能是错账 应及时查阅凭证和有关资料 查明原 因 及时和银行联系 予以解决 三 实物的清查 三 实物的清查 存货存货 存货 原材料 物资采购 包装 物 低值易耗品 自制半成品 库存 商品 生产成本 等 1 清查方法 1 实地盘点法 2 技术推算法 3 抽样盘点法 一查数量 二查质量 2 实物清查盘存单 是记录盘点结果的书面证明 也是反映实 物资产实有数额的原始凭证 3 账存实存对比表 是调整账簿记录的原始凭证 也是确定相 关人员的经济责任的依据 四 往来款项的清查 四 往来款项的清查 1 清查方法 函证核对 2 具体做法 12 教 学 反 思 本次课的内容比较抽象 授课中尽量结合实际讲授 学生对于存款余额调 节表的编制掌握较好 但仍有个别不理解的地方 如永续盘存制和实地盘存制 的区别 授课时间 2015 年 12 月 21 日 第 17 周 星期 一 第 1 2 节 课题7 27 2 财产清查的账务处理财产清查的账务处理 教学地点8205学时2 知识目标技能目标态度目标 教学目标 1 存货清查结果的处 理 2 固定资产清查结果 的处理 3 库存现金清查结果 的处理 能进行财产清 查结果的账务处 理 1 刻苦学习 2 团结协作 3 诚实守信 4 科学严谨 5 吃苦耐劳 13 教学重点 教学难点 重点 重点 财产清查结果的账务处理 难点 难点 财产清查结果的账务处理 教学资源 教具 课件 视频等专业教学资源 教学参考书 作业习题二 三 教学环节教学内容教学方法 资源 时间教 学 过 程 设 复习旧课 复习旧课 导入新课导入新课 1 通过提问 总结复习上次课介绍的内容 1 永续盘存制 实地盘点制 2 库存现金 银行存款的清查方法 2 采取师生互动形式 以提问的方式引入新项 目 提问 如果清查发现账实不符 应该如何 处理 总结 需要设置 待处理财产损益 账户 并区分盘盈 盘亏进行不同的处理 3 介绍本项目的主要教学内容 教学目标和重 讲授 提 问 10 14 难点 计 一 财产一 财产 清查结果清查结果 的处理程的处理程 序序 一 财产清查后会出现两种情况 一 财产清查后会出现两种情况 1 实存数与账存数一致 即账实相符 自然 不必进行账务处理 2 实存数与账存数存在差异 如果实存数与 账存数存在差异时则会出现如下情况 盘亏 即实存数小于账存数 盘盈 即实存数大于账存数 毁损 即虽然实存数等于账存数 但是实存 的财产物资 由于某种原因如质量问题等 不能 达到标准 不能正常使用等 二 财产清查结果的账务处理程序 二 财产清查结果的账务处理程序 1 根据已查明属实的财产盘盈 盘亏和毁损 的数字编制 实存账存对比表 2 调整账簿 做到账实相符 编制记账凭证 登记有关账簿 3 经批准进行账务处理 编制记账凭证 登 记有关账簿 三 需要设置 三 需要设置 待处理财产损溢待处理财产损溢 账户 账户 1 性质 资产类科目 2 核算内容 各项财产物资的盘盈 盘 亏 毁损情况及转销 3 明细账 待处理财产损溢 待处 理固定资产损溢 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 待处理财产损溢 借方 贷方 发生额 发生的 待处理财产盘亏或 发生额 发生的待处理 财产盘盈数 讲授讲授 15 5 毁损 批准转销的 待处理财产盘盈数 批准转销的待处理财产 盘亏毁损数 结余数 尚未批准处 理的盘亏和毁损数 与盘盈数的差额 结余数 尚未批准处理 的盘盈数 与盘亏和毁损数的差额 二 存货二 存货 清查结果清查结果 的账务处的账务处 理理 一 存货盘盈的会计核算 一 存货盘盈的会计核算 举例 某 2008 年 1 月 30 日 企业在财产清 查中 盘盈甲材料 528 元 借 原材料 甲材料 528 00 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 528 00 经查明盘盈的原因是由于计量差错所导致的 经有关部门核实后 批准记入管理费用 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 528 00 贷 管理费用 528 00 二 存货盘亏的会计核算 二 存货盘亏的会计核算 举例 某企业在财产清查中 发现乙材料短 缺 5 687 元 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 5 687 00 贷 原材料 乙材料 5 687 00 经查明原因如下 定额内损耗为 500 元 保管员过失造成的损失 235 元 非常事故造成的损失为 4 952 元 其中 保 险公司同意赔款 2 000 元 残料作价 450 元入库 其余 2 502 元为非常损失 借 管理费用 500 00 原材料 乙材料 450 00 讲授 举 例分析 20 5 其他应收款 235 00 其他应收款 保险公司 2 000 00 营业外支出 2 502 00 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 5 687 00 三 固定三 固定 资产清查资产清查 结果的账结果的账 务处理务处理 一 固定资产盘盈 一 固定资产盘盈 应计入 以前年度损益调整 二 固定资产盘亏二 固定资产盘亏 举例 某企业 2005 年 1 月 30 日 在财产清 查中 盘亏机器设备一台 原价 50 000 元 已提 折旧 30 000 元 净值 20 000 元 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 20 000 00 累计折