增值税与企业利润的逻辑关系

增值税与企业利润的逻辑关系 很多老 板和会计人都不是真正理解 导读 增值税在入账之前就被会计从含税收入中分离 出来 和消费税在会计入账之后从收入中减除 对利润的 影响是一样的 如果增值税不影响企业利润 国家可以任 意提高增值税税率 反正税率的提高不影响企业利润 却 能增加国家税收 常见 砖家 说增值税是价外税 是消费者最终承担的 不影响缴纳增值税企业的利润 对这种观点 我一向不赞 同 如果说税金的最终来源 除亏损企业外 所有税金 包括企业所得税 房产税 印花税等等 都是买方承担的 因为这些税金都需要直接或间接的从销售收入中得到 补偿 因此 如果可以说增值税是有消费者承担的 与销 售方无关 那么其他税金也是由买方承担的 与销售方无 关 本文不讲未取得增值税专用发票的业务 不说从小规 模纳税人的购进 不谈不能抵扣的进项税 专门分析发票 2 合规 业务真实 可以抵扣进项税 计提销项税的业务 其销项税是不是完全转嫁给下家并最终传倒到消费者的问 题 一 税金的会计处理形式不影响其减少利润的实质一 税金的会计处理形式不影响其减少利润的实质 税金在价签和购物清单上的列示方式 在会计上的处 理方法 与是否转嫁没有关系 不能说消费税等价内税完 全由销售方承担 增值税作为价外税就完全由买方承担 对某原先不征消费税的产品开征消费税 虽然形式上 消费税是从卖方的收入中扣除的 但企业可以通过提价转 嫁消费税 增值税在入账之前就被会计从含税收入中分离出来 和消费税在会计入账之后从收入中减除 对利润的影响是 一样的 可以抵扣的进项税是企业花钱 买 来的 相当 于预付税款 所有的税金都是从经济意义上的利润 不是会计意义 上的利润 中扣除的 而经济利润最终会影响会计利润 税金首先减少纳税人的利润 然后纳税人通过价格向下游 3 传递 转嫁 但完全转嫁出去 不影响纳税人利润的情况 几乎没有 即使形式上完全转让出去了 比如原先 100 元一件的商品征收 10 元的从量税 市场价格上升到 110 元 企业的利润也可能受影响 因为销售量很可能降低 二 增值税影响利润的原因分析二 增值税影响利润的原因分析 为什么说增值税虽然是价外税 会计上不进入利润表 却影响利润 1 从历史的角度看 中国的增值税在改价外的时候 是 价内分离 而不是价外加征 现行增值税是 1994 年 由原先的增值税和产品税演变来的 经历过 1994 年产品税 价内税 改增值税 价外税 的人应该很清楚 当年是 怎么改的 怎么宣传的 怎么要求企业不能因为税制改革 涨价的 既然 1994 年以前的产品税是价内税 影响利润 怎么一 价税分离 且是从严禁借税改涨价的价内分离 出来 改名叫增值税 就不影响利润了 这样讲的人看来 都太年轻 缺少历史积淀 2 从理论角度讲 增值税能否转嫁以及转嫁多少 与 价内价外的形式无关 只与需求弹性等经济 业务实质相 4 关 看增值税是否影响利润 是看原先不征增值税 最好 什么流转税也不征 的项目开征增值税 开征后除掉销项 税以后的售价即不含税价与开征前的售价 销量 利润有 没有变化 如果都没有 才是全部转嫁出去了 也可以反 过来看 原先征收增值税的产品不征增值税了 企业的增 加的利润是不是等于原先需要交纳的增值税额 当然这样的供直接观察的例子不太好找 我们可以用 西方经济学供求曲线分析 先假定不征流转税 确定供求 曲线 再假定开征增值税且卖方希望全部转嫁给买方 即 价格提高到不含税价等于开征前的卖价 观察供需均衡点 的变化 计算企业收入 利润的变化 结论 有需求弹性 的商品不能完全转嫁出去 3 从增值税优惠政策与目的看 如果增值税能全部转 嫁出去 低税率或免税就没有必要 因为征税卖方可以提 价转嫁 现实中存在大量的增值税优惠 说明官方认为卖 方不能全部转嫁 实际上自己负担了一部分 所以减免才 有效果 同时 如果增值税不影响企业利润 国家可以任意提 高增值税税率 反正税率的提高不影响企业利润 却能增 5 加国家税收 但是没有人会赞同前面的说法 相反 很多 人呼吁降低现行增值税税率 这说明增值税税率高低影响 企业利润 4 不识抬举 自愿放弃增值税免税的纳税人用实际 行动告诉我们 增值税确实影响利润 且这种影响的方向 与官方给予增值税优惠的初衷相反 为什么有的纳税人 不识抬举 不愿意 享受 增 值税免税 又为什么财政部 国家税务总局通过财税 2007 127 号和 增值税暂行条例实施细则 2008 年 威胁放 弃免税的纳税人 放弃免税后 XX 个月内不得再申请免税 XX 从 2007 年的 12 个月提高到 2008 年的 36 个月 看来 12 个月震慑力不足 仍有 不知好歹 的纳税人 不 享受 免税 5 营业税改增值税 确实会影响企业利润 尤其是转 型初期 比如营业税下某业务已经达到了市场均衡 买卖双方 均认可 100 万元的价格 卖方交营业税与买方无关 买方 的成本费用是 100 万元 改成增值税后 对于买方而言 6 由于进项税可抵扣 如果其付款还是 100 万元 成本就降 低了 降低额等于进项税 这时 知悉这一信息的卖方就 可能要求提高价格 谈判空间就是进项税 实际是买卖双 方瓜分进项税 价格提高部分就是转嫁出去的 最终价格 在 100 和 100X 1 销项税税率 之间 但不可能等于 100 也不可能等于 100X 1