工程绿化签订合同涉及纳税环节及筹划

园林绿化公司绿化工程和养护工程节税的 合同签订技巧 2017 05 15 肖太寿 房地产纳税服务网 园林绿化公司绿化工程和养护工程节税的 合同签订技巧 园林公司从事园林绿化和养护服务 存在 两种情况 一是有苗圃的园林公司从事园 林绿化养护服务 二是没有苗圃的园林公 司从事园林绿化养护服务 营改增后 园林公司应如何交税 交多少 税 主要取决于园林公司如何签订合同 因此 园林公司应根据发包方的要求 尽 量选择税负低的合同签订技巧 一 绿化工程的税收法律依据分析 1 中华人民共和国增值税暂行条例 第 八条第 三 项的规定 中华人民共和国增值税暂行条例 第八 条第 三 项规定 购进农产品 除取得 增值税专用发票或者海关进口增值税专用 缴款书外 按照农产品收购发票或者销售 发票上注明的农产品买价和 13 的扣除率计 算的进项税额 进项税额计算公式 进项 税额 买价 扣除率 2 财税 2016 36 号附件 1 营业税改征 增值税试点实施办法 第二十七条第 三 项的规定 财税 2016 36 号附件 1 营业税改征增 值税试点实施办法 第二十七条第 三 项规定 购进农产品 除取得增值税专 用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明 的农产品买价和 13 的扣除率计算的进项税 额 准予从销项税额中抵扣 3 财税 2008 81 号的规定 财政部国家税务总局关于农民专业合作 社有关税收政策的通知 财税 2008 81 号 第一条规定 对农民专业合作社销 售本社成员生产的农业产品 视同农业生 产者销售自产农业产品免征增值税 第二 条规定 自 2008 年 7 月 1 日起 增值税 一般纳税人从农民专业合作社购进的免税 农业产品 可按 13 的抵扣率计算抵扣增值 税进项税额 4 财税 2017 37 号的规定 1 自 2017 年 7 月 1 日起 简并增值 税税率结构 取消 13 的增值税税率 将 13 税率改为 11 财政部 国家税务总局关于简并增值税税 率有关政策的通知 财税 2017 37 号 第一条规定 纳税人销售或者进口农产 品 含粮食 自来水 暖气 石油液化气 天然气 食用植物油 冷气 热水 煤气 居民用煤炭制品 食用盐 农机 饲料 农药 农膜 化肥 沼气 二甲醚 图书 报纸 杂志 音像制品 电子出版物 税 率为 11 2 农产品进项税额抵扣新规定 财政部 国家税务总局关于简并增值税税 率有关政策的通知 财税 2017 37 号 第二条第 一 规定 自 2017 年 7 月 1 日 起 纳税人购进农产品 按下列规定抵扣 进项税额 取得一般纳税人开具的增值税专用发票 或海关进口增值税专用缴款书的 以增值 税专用发票或海关进口增值税专用缴款书 上注明的增值税额为进项税额 从按照简易计税方法依照 3 征收率计算 缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专 用发票的 以增值税专用发票上注明的金 额和 11 的扣除率计算进项税额 取得 开具 农产品销售发票或收购发 票的 以农产品销售发票或收购发票上注 明的农产品买价和 11 的扣除率计算进项税 额 3 农产品 销售发票 的界定 财税 2017 37 号第二条第 六 项 中 华人民共和国增值税暂行条例 第八条第 二款第 三 项和本通知所称销售发票 是指农业生产者销售自产农产品适用免征 增值税政策而开具的普通发票 5 农业产品的界定 财政部 国家税务总局关于印发 农业产 品征税范围注释 的通知 财税字 1995 52 号 第一条规定 中华人民共和国 增值税暂行条例 第十六条所列免税项目 的第一项所称的 农业生产者销售的自产 农业产品 是指直接从事植物的种植 收 割和动物的饲养 捕捞的单位和个人销售 的注释所列的自产农业产品 对上述单位 和个人销售的外购的农业产品 以及单位 和个人外购农业产品生产 加工后销售的 仍然属于注释所列的农业产品 不属于免 税的范围 应当按照规定税率征收增值税 根据 农业产品征税范围注释 的规定 农业产品是指种植业 养殖业 林业 牧 业 水产业生产的各种植物 动物的初级 产品 植物类包括人工种植和天然生长的 各种植物的初级产品 植物类包括 其他 植物 所谓的 其他植物 是指除上述列 举植物以外的其他各种人工种植和野生的 植物 如树苗 花卉 植物种子 植物叶 子 草 麦秸 豆类 薯类 藻类植物等 6 绿化工程税收法律依据分析结论 根据以上税收法律依据 自 2017 年 7 月 1 日起 有关苗木 树苗的销售 种植和植 保服务的增值税政策 总结如下 1 农业合作社 农民和苗圃公司销售自 产的林木 苗木和树苗免增值税 2 一般纳税人的房地产公司或购买者从 农业合作社 农民和苗圃公司采购林木 苗木和树苗 依照农产品销售普通发票或 收购发票上注明的农产品买价和 11 的扣除 率计算进项税额 用来抵扣增值税进项税 3 农业合作社 农民和苗圃公司销售自 产的林木 苗木和树苗 因适用免增值税 政策而向购买方开具零税率的增值税普通 发票或开具农产品收购发票 根据 增值 税发票开具指南 第四条 收购业务发票 开具 的规定 纳税人通过新系统使用增 值税普通发票开具收购发票 系统在发票 左上角自动打印 收购 字样 4 从事苗木 林木和树苗销售并具有一 般纳税人资格的贸易公司或者中介手中购 买苗木 林木和树苗 凭借贸易公司或中 介开具的增值税专用发票 以增值税专用 发票上注明的增值税额为进项税额 用于 低扣增值税销项税额 5 从小规模纳税人手中采购苗木 林木 和树苗 必须凭借小规模纳税人到当地税 务机关代开的增值税专用发票 以增值税 专用发票上注明的金额 不含增值税额 和 11 的扣除率计算进项税额 用于低扣增 值税销项税额 特别要注意的是 在计算 抵扣额时按金额 11 计算 比如某公司从 甲小规模纳税人手上取得专票 票面金额 1000 元 税额 30 元 价税合计 1030 元 这时候 该公司能抵扣的进项税 1000 11 110 元 而不是 1030 11 6 从农民手中购买苗木 林木和树苗的 开票方法 一是必须凭与农民签订的收购 合同和农民身份证到农民所在地的国税局 购买农产品收购发票 开给农民 二是要 求农业生产者个人到其所在的税务机关代 开普通发票 依照农产品收购发票或代开 的增值税普通发票上注明的农产品买价和 11 的扣除率计算进项税额 用来抵扣增值 税进项税 案例分析 房地产公司购买苗木的不同合同签订方法 的增值税抵扣案例分析 1 案情介绍 甲房地产公司在开发一个项目时 需要进 行绿化 该绿化项目总投资 10000 万元 含增值税 其中苗木 9000 万元 人工 费用 植树劳务费用 1000 万元 房地产 公司面临以下几种合同签订方法 第一种合同签订方法 房地产公司直接与 苗圃公司签订苗木采购合同 合同约定苗 木 9000 万元 然后房地产公司与劳务公司 签订劳务合同 合同约定劳务款 1000 万元 劳务公司给房地产企业开 3 的增值税专用 发票 第二种合同签订方法 房地产公司直接与 苗圃公司签订苗木采购合同 合同约定苗 木 9000 万元 然后房地产公司与自然人包 工头签订劳务合同 合同约定劳务款 1000 万元 包工头到当地税务部门代开增值税 发票给房地产公司 第三种合同签订方法 房地产公司直接与 拥有苗圃的园林公司签订 10000 万元的包 工包料合同 合同约定 苗木价款 9000 万 元 植树劳务款 1000 万元 园林公司给房 地产公司开具 9000 万元的零税率的增值税 普通发票 1000 万元 11 的增值税增值税 专用发票 第四种合同签订方法 房地产公司直接与 拥有苗圃的园林公司签订两份合同 一份 是苗木采购合同 合同约定 苗木价款 9000 万元 另一份是苗木植树劳务合同 合同约定劳务款是 1000 万元 园林公司给 房地产公司开具 9000 万元的零税率的增值 税普通发票 1000 万元 3 的增值税增值税 专用发票 第五种合同签订方法 房地产公司直接与 没有苗圃的园林公司签订签订 10000 万元 的包工包料合同 园林公司外购苗木进行 施工 合同约定 苗木价款 9000 万元 植 树劳务款 1000 万元 园林公司给房地产公 司开具 10000 万元 11 的增值税增值税专用 发票 以上合同中约定的数字都是含增值税的 请分析比较房地产企业签订哪一种合同方 法的税负更低 2 不同签订合同方法下的增值税成本分析 1 第一种合同签订方法下的增值税成本 分析 由于苗圃公司销售苗木是免增值税的 苗 圃公司向房地产企业开具零税率的增值税 普通发票 根据 财政部国家税务总局关 于简并增值税税率有关政策的通知 财税 2017 37 号 第二条第 三 项的规定 取得 开具 农产品销售发票或收购发票 的 以农产品销售发票或收购发票上注明 的农产品买价和 11 的扣除率计算进项税额 根据 销售服务 无形资产 不动产注 释 的规定 其他建筑服务 是指上列 工程作业之外的各种工程作业服务 如钻 井 打井 拆除建筑物或者构筑物 平整 土地 园林绿化 疏浚 不包括航道疏浚 建筑物平移 搭脚手架 爆破 矿山穿孔 表面附着物 包括岩层 土层 沙层等 剥离和清理等工程作业 财税 2016 36 号 文件附件 2 营业税改征增值税试点有关 事项的规定 第一条第 七 项第 1 款规 定 一般纳税人以清包工方式提供的建 筑服务 可以选择适用简易计税方法计税 以清包工方式提供建筑服务 是指施工方 不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助 材料 并收取人工费 管理费或者其他费 用的建筑服务 基于以上税收政策规定 劳务公司从事植树劳务是建筑服务 可以 选择简易计税方法 按照 3 计征增值税 因此 房地产企业可以抵扣的增值税为 9000 11 1000 1 3 3 990 29 13 1019 13 万元 2 第二种合同签订方法下的增值税成本 分析 根据 增值税发票开具指南 的规定 依 法不需要办理税务登记的单位和个人 临 时取得收入 需要开具增值税普通发票的 可以向税务机关申请代开增值税普通发票 同时根据 中华人民共和国发票管理办法 的规定 个人到当地税务部门代开发票时 只能申请代开增值税普通发票 不能代开 增值税专用发票 因此 本案例中的包工 头代开的增值税普通发票 房地产企业不 可以抵扣增值税进项税额 因此 房地产企业可以抵扣的增值税为 9000 11 990 万元 3 第三种合同签订方法下的增值税成本 由于园林公司拥有自己的苗圃 与房地产 公司签订包工包料的园林绿化工程 所以 园林公司实质上发生了销售自产货物并提 供建筑劳务的行为 根据 国家税务总局 关于进一步明确营改增有关征管问题的公 告 国家税务总局公告 2017 年第 11 号 第一条和第四条的规定 纳税人销售活动 板房 机器设备 钢结构件等自产货物的 同时提供建筑 安装服务 不属于 营业 税改征增值税试点实施办法 财税 2016 36 号文件印发 第四十条规定的 混合销售 应分别核算货物和建筑服务的 销售额 分别适用不同的税率或者征收率 基于此规定 园林公司发生的树苗植树劳 务可以选择 11 的税率计征增值税 由于园 林公司销售苗木是免增值税的 发生植树 劳务选择 11 税率计征增值税 所以园林公 司发生了兼营行为 根据财税 2016 36 号 文件附件 2 营业税改征增值税试点有关 事项的规定 第一条第 一 项的规定 试 点纳税人销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产适用不同税率 或者征收率的 应当分别核算适用不同税 率或者征收率的销售额 未分别核算销售 额的 从高适用税率 基于此规定 园林 公司给房地产企业开具 9000 万元零税率的 增值税普通发票和 1000 万元 11 税率的增 值税专用发票 因此 房地产公司可以抵扣的增值税为 9000 11 990 万元 1000 1 11 11 990 99 1 1089 1 万元 4 第四种合同签订方法下的增值税成本 分析 园林公司与房地产企业签订的两份合同 一份是苗木采购合同 合同约定 苗木价 款 9000 万元 另一份是苗木植树劳务合同 合同约定劳务款是 1000 万元 对园林公司 而言 实质是 甲供材 合同 根据 财 政部国家税务总局关于全面推开营业税改 征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 附件 2 营业税改征增值税试点有关事项的 规定 第一条第 七 款 建筑服务 第 2 项的规定 一般纳税人为甲供工程提供的 建筑服务 可以选择适用简易计税方法计 税 因此 房地产公司可以抵扣的增值税为 9000 11 990 万元 1000 1 3 3 990 99 1 1019 13 万元 5 第五种合同签订方法下的增值税成本 分析 财税 2016 36 号文件附件 1 营业税改 征增值税试点实施办法 第四十条规定 一项销售行为如果既涉 及服务又涉及货物 为混合销售 从事货 物的生产 批发或者零售的单位和个体工 商户的混合销售行为 按照销售货物缴纳 增值税 其他单位和个体工商户的混合销 售行为 按照销售服务缴纳增值税 基于 此规定 第五种合同签订方法下的园林公 司发生了混合销售行为 按照 11 税率计征 增值税 向房地产企业开具 11 的增值税专 用发票 因此 房地产公司可以抵扣的增值税为 10000 1 11 11 991 万元 3 分析结论 在五种不同合同签订方法中 通过以上增 值税成本计算可以得出以下结论 1 对房地产企业而言 最节约增值税的 是第三种合同签订方法 其次是第一种和 第四种合同签订方法 税负最重的是第二 中合同签订方法 2 对于拥有自己苗圃的园林公司而言 最节约增值税的是第四种合同签订方法 三 园林公司养护工程节税的合同签订技 巧 1 法律依据分析 财税 2016 36 号附件 3 营业税改征增 值税试点过渡政策的规定 第一条第 十 规定 农业机耕 排灌 病虫害防治 植物保护 农牧保险以及相关技术培训业 务 家禽 牲畜 水生动物的配种和疾病 防治 免增值税 国家税务总局关于进一步明确营改增 有关征管问题的公告 国家税务总局公告 2017 年第 11 号 第五条规定 纳税人提 供植物养护服务 按照 其他生活服务 缴纳增值税 根据以上税收政策规定 一 般纳税人资格的园林公司从事植物养护服 务 应按照 6 税率计征增值税 但是 在 植物养护服务中 发生的植物保护服务 简称为植保劳务 免增值税 2 园林公司养护工程节税的合同签订技巧 财税 2016 36 号文件附件 1 营业税 改征增值税试点实施办法 第四十一条 纳 税人兼营免税 减税项目的 应当分别核 算免税 减税项目的销售额 未分别核算 的 不得免税 减税 根据此条的规定 园林公司在签订养护工程合同时 应将免 税的植物保护业务和不能免增值税的非植 物保护业务在合同中分别约定价款 否则 不能享受免增值税的待遇从而要多缴纳增