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1 第4章 消费税会计 2 第4章消费税会计 4 1消费税概述4 2消费税的计算4 3消费税的会计处理 3 4 1消费税概述 消费税的涵义和特点 1 消费税的涵义我国现行的消费税 是对在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税 我国消费税属于有限型消费税 4 4 1消费税概述 2 消费税的特点 价内计税 实行单一环节征收 征收范围具有明显的选择性 计税方法多样性和税负可转嫁性 5 4 1消费税概述 3 我国消费税的作用 增加财政收入 但不带来全社会税收负担的普遍加重 引导消费行为 充分体现课税的宏观效率 有政策性强 灵活性大 调节弹性大 便于税收征管等特点 利于增进商品课税的累进性 6 4 1消费税概述 消费税的纳税范围和纳税义务人 1 消费税的纳税范围 消费税暂行条例 列举的14类消费品 分为5个类别 1 过度消费会对人类健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 如烟 酒 鞭炮和焰火等 7 4 1消费税概述 1 消费税的纳税范围 2 奢侈品和非生活必需品 如高尔夫球及球具 高档手表 游艇 贵重首饰及珠宝玉石 化妆品等 3 高能耗及高档消费品 如摩托车 小汽车等 4 不能再生和替代的石油类消费品 如成品油等 5 具有一定财政意义的产品 如酒精 汽车轮胎等 8 4 1消费税概述 2 消费税的纳税义务人在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 为消费税纳税义务人 9 4 1消费税概述 消费税的具体纳税义务人 生产销售 包括自用 的应税消费品 以生产销售的单位和个人为纳税人 由生产者直接纳税 委托加工的应税产品 以委托加工的单位和个人为纳税人 由受托方代收代缴税款 进口的应税消费品 以进口的单位和个人为纳税人 由海关代征税款 10 4 1消费税概述 消费税的税目与税率 1 消费税税目烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮 焰火 成品油 汽车轮胎 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 摩托车 小汽车 11 4 1消费税概述 2 消费税税率采用比例税率和定额税率两种税率形式 根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额 12 4 1消费税概述 消费税的税收优惠政策 1 消费税的免征2 消费税的减征 1 对成品油中的石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油暂按应纳税额的30 征收消费税 2 金银首饰 钻石及钻石饰品消费税减按5 的税率征收 13 4 1消费税概述 消费税的纳税期限与纳税地点 1 消费税的纳税环节单一环节纳税 缴纳过消费税的货物不论再发生多少次流通转让 都不需要再缴纳消费税 14 4 1消费税概述 纳税环节分别是 1 纳税人生产的应税消费品用于销售的在销售环节纳税 自用的在移送环节纳税 2 委托加工的应税消费品在提货环节纳税 3 进口消费品应当于应税消费品报关进口纳税 4 金银首饰 钻石及钻石饰品在零售环节纳税 15 4 1消费税概述 2 消费税纳税义务发生时间 1 纳税人销售的应税消费品 其纳税义务的发生时间为 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的 其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天 纳税人采取预收货款结算方式的 其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天 16 4 1消费税概述 2 消费税纳税义务发生时间 1 纳税人销售的应税消费品 其纳税义务的发生时间为 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品其纳税义务的发生时间 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 纳税人采取其他结算方式的 其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 17 4 1消费税概述 2 消费税纳税义务发生时间 2 纳税人自产自用的应税消费品 其纳税义务的发生时间为移送使用的当天 3 纳税人委托加工的应税消费品 其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天 4 纳税人进口的应税消费品 其纳税义务的发生时间为报关进口的当天 18 4 1消费税概述 3 消费税纳税期限 1 分别为1日 3日 5日 10日 15日或者1个月 2 纳税人以1个月为一期纳税的 自期满之日起10日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为一期纳税的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起至10日内申报纳税并结清上月应纳税款 3 纳税人进口应税消费品 应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款 19 4 1消费税概述 4 消费税纳税地点 1 纳税人销售的应税消费品 以及自产自用的应税消费品 除国家另有规定的外 应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税 2 委托加工的应税消费品 由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款 当受托方为个体经营者时 由委托方收回后 向委托方所在地主管税务机关申报纳税 20 4 1消费税概述 4 消费税纳税地点 3 进口的应税消费品 由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税 4 纳税人到外县 市 销售或委托外县 市 代销自产应税消费品的 于应税消费品销售后 回纳税人核算地或所在地缴纳消费税 5 纳税人的总机构与分支机构不在同一县 市 的 应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税 21 4 2消费税的计算 自产应税消费品消费税的计算 1 从价定率应纳消费税的计算 1 应税销售额的计算销售额 纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 价外费用 价外收取的基金 集资费 返还利润 补贴 违约金 延期付款利息 和手续费 包装费 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项 代垫款项以及其他各种性质的价外收费 22 4 2消费税的计算 1 从价定率应纳消费税的计算应税消费品的销售额 23 4 2消费税的计算 2 包装物的处理 3 应纳消费税额的计算应纳消费税额 应税消费品销售额 消费税税率 24 4 2消费税的计算 2 从量定额消费税的计算计税依据为应税消费品数量 从量定额通常以每单位应税消费品的重量 容积或数量为计税依据 25 4 2消费税的计算 1 销售数量的计算 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 进口的应税消费品 为海关核定的应税消费品进口征税数量 26 4 2消费税的计算 2 计量单位的换算标准 3 应纳消费税额的计算应纳消费税额 应税消费品销售数量 消费税单位税额 27 4 2消费税的计算 3 消费税复合计税的计算实行从价定率和从量定额复合计税方法的消费品 现行消费税的征税范围中 只有卷烟 粮食白酒 薯类白酒三类 应纳消费税额 应税消费品销售数量 定额税率 应税消费品销售额 比例税率 28 4 2消费税的计算 2 卷烟消费税计算中的相关规定 卷烟从价定率计税的计税依据 调拨价格或核定价格某牌号规格卷烟核定价格 卷烟从量定额计税的计税依据 按标准箱 标准条计算的卷烟的实际销售数量 每标准箱250标准条 每标准条200支 每箱50000支 29 4 2消费税的计算 3 白酒消费税计算中的相关规定 粮食白酒 薯类白酒计税依据 a 生产销售的实际销售数量 b 进口 委托加工 自产自用为海关核定的进口征税数量 委托方收回数量 移送使用数量 酒类生产企业利用关联企业间关联交易应纳税额的核定 白酒的 品牌使用费 30 4 2消费税的计算 4 企业用外购已税消费品生产应税消费品的消费税计算 1 纳税人允许扣除的应税消费品范围 以外购已税烟丝为原料生产的卷烟 以外购已税化妆品为原料生产的化妆品 以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石 以外购已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火 31 4 2消费税的计算 1 纳税人允许扣除的应税消费品范围 以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 以外购已税润滑油为原料生产的润滑油 以外购已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 32 4 2消费税的计算 1 纳税人允许扣除的应税消费品范围 以外购已税实木地板为原料生产的实木地板 以外购已税汽车轮胎 内胎和外胎 为原料生产的汽车轮胎 以外购已税摩托车为原料生产的摩托车 如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车 33 4 2消费税的计算 2 允许扣除的消费税额的计算纳税人当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额 应按当期生产领用数量计算 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品消费税税率 34 4 2消费税的计算 2 允许扣除的消费税额的计算 当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品的买价 当期购进的应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价 当期应纳消费税额 当期应税销售额 消费税税率 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 3 消费税扣除的限制 35 4 2消费税的计算 5 特殊销售方式应纳消费税额的计算 1 自设非独立核算门市销售的自产应税消费品 2 销售金银首饰 3 兼营不同税率应税消费品 4 销售成套消费品 36 4 2消费税的计算 企业自产自用应税消费品应纳消费税额的计算1 用于连续生产应税消费品2 用于其他方面消费税额的计算 1 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 37 4 2消费税的计算 应纳消费税额 同类消费品加权平均售价 应税消费品移送使用量 消费税税率应纳消费税额 应税消费品移送使用量 消费税单位税额应纳消费税额 同类消费品加权平均售价 应税消费品移送使用量 消费税税率 应税消费品移送使用量 消费税单位税额 38 4 2消费税的计算 2 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格 应纳消费税额 组成计税价格 消费税税率应纳消费税额 应税消费品移送使用量 消费税单位税额 39 4 2消费税的计算 应纳消费税税额 组成计税价格 消费税税率 应税消费品移送使用量 消费税单位税额 1 公式中的 成本 是指应税消费品的产品生产成本 2 利润 是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润 应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定 40 4 2消费税的计算 委托加工应税消费品应纳消费税额的计算 1 委托加工应税消费品的界定委托加工的应税消费品 由委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 2 受托方代收代缴税款的计算 1 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 41 4 2消费税的计算 应纳消费税额 受托方当月同类消费品加权平均售价 应税消费品加工收回量 消费税税率应纳消费税额 应税消费品加工收回量 消费税单位税额应纳消费税额 受托方当月同类消费品加权平均售价 应税消费品加工收回量 消费税税率 应税消费品加工收回量 消费税单位税额 42 4 2消费税的计算 2 受托方没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格 应纳消费税额 组成计税价格 消费税税率应纳消费税额 应税消费品加工收回量 消费税单位税额应纳消费税税额 组成计税价格 消费税税率 消费品加工收回量 消费税单位税额 43 4 2消费税的计算 注 1 公式中所指的 材料成本 是指委托方所提供加工材料的实际成本 2 加工费 是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用 包括代垫辅助材料的实际成本 不包括增值税税金 44 4 2消费税的计算 3 委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款 以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟 以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品 45 4 2消费税的计算 以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石 以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火 以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品 以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油 46 4 2消费税的计算 以委托加工收回的已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板 以委托加工收回的已税汽车轮胎 内胎和外胎 为原料生产的汽车轮胎 以委托加工收回的已税摩托车为原料生产的摩托车 47 4 2消费税的计算 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款当期应纳消费税额 当期应税销售额 消费税税率 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 48 4 2消费税的计算 注 纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰 在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款 49 4 2消费税的计算 50 4 2消费税的计算 51 4 2消费税的计算 52 4 2消费税的计算 53 4 2消费税的计算 54 4 2消费税的计算 55 4 2消费税的计算 56 4 2消费税的计算 57 4 2消费税的计算 58 4 2消费税的计算 59 4 2消费税的计算 进口应税消费品应纳税额的计算 1 进口从价定率计税的应税消费品应纳消费税额的计算组成计税价格 应纳消费税额 组成计税价格 消费税税率 60 4 2消费税的计算 2 进口从量定额计税的应税消费品应纳消费税额的计算应纳消费税额 应税消费品海关核定进口量 消费税单位税额 61 4 2消费税的计算 3 进口复合计税的应税消费品应纳消费税额的计算 1 进口复合计税的应税消费品应纳消费税额的一般计算公式应纳消费税税额 组成计税价格 消费税税率 应税消费品海关核定进口量 消费税单位税额 62 4 2消费税的计算 2 进口卷烟应纳消费税额的计算 进口卷烟消费税适用比例税率的确定方法 进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税额的计算方法 a 进口卷烟应纳消费税定额税 海关核定的进口卷烟数量 消费税定额税率 63 4 2消费税的计算 b 进口卷烟消费税组成计税价格 c 进口卷烟应纳消费税税额 进口卷烟消费税组成计税价格 进口卷烟消费税适用比例税率 消费税定额税 64 4 3消费税的会计处理 消费税会计账户的设置 1 在 应交税金 科目下增设 应交消费税 明细账户 2 采用三栏式明细账户 65 4 3消费税的会计处理 应税消费品销售的会计处理 1 自产应税消费品销售的会计处理借 主营业务税金及附加贷 应交税金 应交消费税2 销售应税消费品收取的价外费用的会计处理 66 4 3消费税的会计处理 3 应税消费品包装物的会计处理 1 同应税消费品销售且不单独计价的包装物 2 随同应税消费品销售且单独计价的包装物 3 出租 出借包装物收取的酒类以外产品的押金 单独设账核算 67 4 3消费税的会计处理 3 应税消费品包装物的会计处理 4 出租 出借包装物收取的酒类产品的押金 5 包装物随同产品销售但又另外收取的押金4 兼营不同税率应税消费品的会计处理 68 4 3消费税的会计处理 5 销售金银首饰消费税的会计处理 1 金银首饰的纳税范围所有金 银和金基 银基合金首饰 以及金 银和金基 银基合金的镶嵌首饰 以下简称 金银首饰 的消费税由生产销售环节缴纳改为零售环节缴纳 不属于上述范围的应纳消费税的首饰 以下简称非金银首饰 仍在生产销售环节缴纳消费税 69 4 3