我国上市公司会计信息失真现状及对策

本科毕业设计（论文）科技学院毕业设计（论文）题 目 我国上市公司会计信息失真现状及对策院 （系） 专业班级 学生姓名 学号 指导教师 职称 评阅教师_ _ 职称_ 20*年 6 月 2 日本科毕业设计（论文）科技学院毕业设计（论文）任务书院 （系） 专业班级 学生姓名 学号 指导教师 职称 题目： 我国上市公司会计信息失真现状及对策 （任务起止日期 20* 年 3 月 1 日 至 20*年 6 月 25 日）教 研 室 主 任 年 月 日院 长（系主任） 年 月 日本科毕业设计（论文）设计（论文）的主要内容：本文应当通过上网，查阅相关书籍，对具体公司进行调查等方式了解上市公司信息加工、披露现状，分析上市公司在信息生产、披露等方面所存在的信息失真的情况，并深入探讨造成上市公司信息失真的各方面原因，如制度原因、经济原因等。最后，结合会计理论与实践，针对上市公司信息失真提出相应的治理对策。设计（论文）任务要求：1、毕业论文资料调研。要围绕选题搜集、阅读有关中英文文献资料。同时，在实习单位进行实地调查研究，掌握第一手资料。根据论文资料撰写不少于 2000 字论文综述，文献综述中须引用的中外文资料不少于 12 篇。2、撰写毕业论文大纲和详细提纲。论文提纲应分为几个部分或几个层次。写明论文的中心、重点、主要观点、结论等。3、撰写开题报告，并及时交由指导教师审定开题报告。4、撰写论文，反复修改。写作过程中要继续搜集、补充资料，写作要层次分明，条理清楚，观点明确，论证有理有据，具有说服能力。文章的文字要简洁、通顺、流畅、无错别字。凡引用文字、数据注明出处。以期达到学校要求的规范论文格式及内容要求。正文一般不少于1.2 万字。5、译文原文其内容必须与自己研究的课题或专业方向紧密相关，在译文正文第一页（居左）说明出处，并附原文。译文原文不少于 20000 字外文印刷符号。6、根据论文的内容写一份 300 字左右的中文论文内容提要，并将其翻为英文译文作为英文摘要。7、将论文按规定格式打印定稿，递交指导教师。8、按统一要求进行答辩准备。9、毕业答辩。主要参考文献（由指导教师指定）：.1 吴涛.试论国内部控制整体框架之构建J.中国农业会计,2007.72葛家澍，杜兴强.会计理论M.上海：复旦大学出版社， 20053张经强，周虹.西方发达国家公司治理结构对我国的启示J.特区经济，2007.74樊行健，公司治理与财务治理J.会计研究.2005.25郜林平，李根旺.将公司治理机制引入国有资产管理之研究J.会计之友，2008.66财政部会计司考察团.英国和法国企业内部控制考察报告J.会计研究,2007.97辛茂荀，内部会计控制实务, M.民主与建设出版社 2008.118中华人民共和国财政部.企业内部控制基本规范S. 上海：立信会计出版社，20089郜林平，李根旺.将公司治理机制引入国有资产管理之研究J.会计之友，2008.610国有企业监事会考察团.不断完善国有企业的公司治理和监管体制J.国有资产管理，2008.311朱锦余，赵如兰，陈红.企业内部控制规范实施情况问卷调查分析J.会计之友.2008.112王会金，会计信息失真与假账鉴别M.浙江人民出版社 .200513会计信息与会计监督检查编写组. 会计信息与会计监督检查M.中国财政经济出版社.2007同组设计者及分工：无。本科毕业设计（论文）科技学院毕业设计（论文）开题报告题 目 我国上市公司会计信息失真现状及对策 院 (系) 专业班级 学生姓名 学号 指导教师 20* 年 4 月 20 日本科毕业设计（论文）开题报告填写要求1.开题报告作为毕业设计（论文）答辩委员会对学生答辩资格审查的依据材料之一。此报告应在指导教师指导下，由学生在毕业设计（论文）工作开始后 2 周内完成，经指导教师签署意见及教研室审查后生效。2.开题报告内容必须用黑墨水笔工整书写或按教务处统一设计的电子文档标准格式（可从教务处网址上下载）打印，禁止打印在其它纸上后剪贴，完成后应及时交给指导教师签署意见。3.学生查阅资料的参考文献理工类不得少于 10 篇，其它不少于12 篇（不包括辞典、手册） 。4.“本课题的目的及意义，国内外研究现状分析”至少 1000 字，其余内容至少 1000 字。本科毕业设计（论文）毕业设计(论文)开题报告1.本课题的目的及意义，国内外研究现状分析目的及意义：随着市场化进程的加快，企业上市成为了大量国企市场化的必由之路。企业报表是综合反映企业一定时期财务情况，经营成果以及财务状况变动的书面文件，虚假或经过粉饰的财务报表将会影响我们对企业的这些方面做出正确的判断。财务报表的虚假主要是由于会计信息的失真，本文就我国上市公司会计信息失真的现状，违法造假的原因及其治理途径等问题进行探讨，表明我国上市公司会计信息真实性，财务报表的可信度有待提高。针对造成我国上市公司会计信息失真的原因的分析，提出解决这一情况的对策和建议。总之，随着我国资本市场的逐步完善和各方面的法规制度的建立健全，相信我国上市公司的会计信息质量必将得到极大的提高，会计信息失真定会得到有效遏制。国内外研究现状：我国已经对我国上市公司会计信息失真现状及对策进行研究，颁布了相关规范，但是与国外比较还是存在很大差距。通过学者的调查研究，企业对上市公司会计信息失真的了解程度还不太高，这就使得加快我国的上市公司对会计信息失真基本框架建设的进程，成为规范企业内控管理和评价体系建立的需要，也是监管部门强化监管制度的需要。关于中外会计信息质量相关视角的比较包括三方面。 （一）会计环境上比较“会计理论是意识的一种表现形态，所以会计环境是认识的基础，是会计理论的基础，会计环境决定了会计理论的发展和变化（于玉林、田昆儒著：会计基础理论概论 ，立信会计出版社 2000 年版，第4 页） 。 ”可见，会计环境影响或制约会计理论的发展。西方发达国家资本市场比较发达，越来越多的人关心企业的经营活动，因此会计信息的相关性和决策价值就显得十分重要。比如，IASC和 FASB 把有用性置于会计信息质量的首要位置。笔者认为在我国这种生产要素不发达的会计环境下，应注重会计信息的真实性。（二）会计目标上比较在西方国家，会计目标决策有用观占上风，因此会计信息质量特征都重视相关性和决策价值。而我国大多数学者认为，基于我国的会计环境，对会计目标的定位不能单纯地对受托责任观和决策有用观二者选择其一，要制定适应我国会计环境的会计目标。但遗憾的是对会计目标的准确定位并没有达成一致。会计信息质量特征体系也因此而模糊，对其只是一个简单地归类，甚至有些学者不顾我国会计环境和会计目标等诸多方面而对国外的研究成果盲目借鉴。（三）逻辑形式上比较国外将诸多会计信息质量特征构建成一个多层次的框架体系，而我国的会计信息质量特征是由一系列平行条款组成。他们相互之间缺乏主次关系，未能体现出他们之间的逻辑关系。我国学术界虽做过一些划分，但大都将各主要的质量特征堆列在一起，找不到一个总领性的逻辑原则，同时未真正明确会计目标在整个体系中的逻辑导向作用。比如对于可靠性和相关性这两个信息质量特征没有提出具体衡量标准，也没有体现出二者之间的逻辑层次。本科毕业设计（论文）毕业设计 (论文)开题报告2.本课题的任务、重点内容、实现途径 任务：1、毕业论文资料调研。要围绕我国上市公司会计信息失真现状及对策搜集、阅读有关中英文文献资料。同时，在实习单位进行实地调查研究，掌握第一手资料。根据论文资料撰写不少于2000 字论文综述，文献综述中须引用的中外文资料不少于 12 篇。2、撰写毕业论文大纲和详细提纲。论文提纲应分为几个部分或几个层次。写明论文的中心、重点、主要观点、结论等。3、撰写开题报告，并及时交由指导教师审定开题报告。4、撰写论文，反复修改。写作过程中要继续搜集、补充资料，写作要层次分明，条理清楚，观点明确，论证有理有据，具有说服能力。文章的文字要简洁、通顺、流畅、无错别字。凡引用文字、数据注明出处。以期达到学校要求的规范论文格式及内容要求。正文一般不少于1.2 万字。5、译文原文其内容必须与自己研究的我国上市公司会计信息失真现状及对策或专业方向紧密相关，在译文正文第一页（居左）说明出处，并附原文。译文原文不少于 20000 字外文印刷符号。6、根据论文的内容写一份 300 字左右的中文论文内容提要，并将其翻为英文译文，作为英文摘要。7、积极准备并参加毕业答辩。重要内容：思考我国上市公司会计信息失真的现状，针对我国上市公司存在的问题提出合理的建议。并以具体案例来说明此建议促进企业的会计信息的真实和可信，从而帮助我们对企业做出正确的判断。实现途径：1、深入企业进行实地调研取证，掌握第一手的资料，做好论文前的准备工作。2、进行文献资料的调研工作，广泛的查阅相关文献，完成文献综述。3、用好工具书，如中英财会词典，相关准则和规范等。4、撰写提纲和论文，反复修改，并积极向老师取经，虚心接受批评意见。3.预计可能遇到的困难，提出解决问题的方法和措施1、在实地取证中，会遇到很多和课本上相冲突的问题，合理的提出自己的意见，请工作人员介绍经验和实际情况，虚心接受批评意见和相关的指导。2、文献调研时，会感到阅读文献的吃力和理解力的不够。发扬不怕苦不怕累的精神，多查阅，多请老师帮助，多和同学讨论，虚心求教，努力将论文完成到最好。3、撰写文章时，思路不清，或指导老师提出的需修正点太多。虚心求教，要有耐心，汲取经验，反复修改，提高文章的质量。本科毕业设计（论文）毕业设计 (论文)开题报告4.完成本课题所需工作条件（如工具书、计算机、实验、调研等）及解决办法 1、在实习过程中，由于时间短，对上市公司会计信息失真的情况及解决对策问题还停留在表层，不能对其进行深入了解。2、论文的完成难度较大，需要大量的工具书和文献，财会英汉词典，相关的规范和会计准则，教科书和专著都能在校图书馆和公立图书馆借阅，相关的文献在 CNKI 和校图书馆数据库都能下载，很方便，作者也购买了一些相关书籍来辅助课题的完成工作。3、计算机是现代研究工作的必备工具，毕业论文的要求字数为一万两千字以上，完成该论文，计算机的作用是很大的，下载文献，修改文档等工作都离不开它，作者有个人电脑，可以更方便快捷，有效率的完成论文撰写工作。5.进度计划（或工作方案分析）第 16 周：查阅资料，撰写开题报告。第 78 周：撰写文献综述及外文翻译。第 910 周：拟订论文提纲，并构思论文初稿。第 1112 周：撰写论文初稿。第 13 周：修改论文初稿，并完成论文二稿的撰写。第 14 周：修改论文二稿，并完成论文三稿的撰写。第 15 周：论文最终定稿，并打印、装订。第 1617 周：准备答辩。本科毕业设计（论文）毕业设计 (论文)开题报告指导教师意见：（对本课题的深度、广度及工作量的意见、对设计结果的预测，并明确是否可以开题）指导教师（签字） 年 月 日教研室审查意见：教研室负责人（签字） 年 月 日本科毕业设计（论文）摘 要随着市场化进程的加快，我国企业上市成为了大量国企市场化的必由之路，在现代经济社会中，上市公司的比重越来越大，影响力日益加强，又加之会计信息质量对企业的发展起着至关重要的作用，因此要对上市公司会计信息的问题尤为重视。本文通过了解、分析我国上市公司会计信息失真的现状，结合会计信息失真的危害、手段等，分别从政府、财务信息披露过程、公司治理结构、人为等方面分析失真的原因，用特定的识别方法找到治理会计信息失真的对策。从各个方面多管齐下，采取综合措施以保证我国上市公司会计信息的真实性。关键词：上市公司 会计信息失真 治理对策本科毕业设计（论文）ABSTRACTAs the market accelerates, Chinas large state-owned enterprises listed on the market has become the only way, in the modern economic society, increasing the proportion of listed companies, increasing influence, but also coupled with the quality of accounting information on enterprise development a crucial role, so the accounting information of listed companies to issue particular attention .Through understanding and analysis of the distortion of accounting information of listed companies status quo, with the danger of accounting information distortion, and means, respectively, from the government, the process of financial information disclosure, corporate governance, human aspects of Distortion, with the specific identification method found with distortion of management accounting information. Multi-pronged approach in all its aspects, to take comprehensive measures to ensure the accounting information of listed companies in China authenticity Keywords：Listed Companies； Accounting information distortion； Countermeasures本科毕业设计（论文）目 录中文摘要 I英文摘要 II一 引言 1二 会计信息失真概述 2（一）会计信息和会计信息失真 2（二）会计信息失真的危害 21. 虚假会计信息使资源配置低效劣化 32. 虚假会计信息损及供需双方 33. 虚假会计信息对社会影响 3（三） 会计信息失真的识别方法 31. 分析性复核法 32. 不良资产剔除法 33. 关联交易剔除法 44. 异常利润剔除法 45. 现金流量分析法 46. 审计意见分析法 4三 我国上市公司会计信息失真现状分析 5（一） 我国上市公司会计信息失真现状 5（二）我国上市公司会计信息失真常见手段 51. 虚构交易事实 52. 不恰当地选择会计核算方法和变更会计政策 63. 掩饰交易或事实 64. 虚拟资产挂帐 65. 利用资产评估消除潜亏 66. 赢利预测水分多 77. 操纵现金流量 7四 我国上市公司会计信息失真的原因 8（一）政府方面的原因 81. 政府信用代替市场信用 82. 地方政府的偏袒和庇护 8（二）财务信息披露过程中的监督功能弱化 9（三）公司治理结构不完善 10（四）人为原因 101. 有意造假引起的会计信息失真 102. 主观判断失误引起的会计信息失真 11五 治理上市公司会计信息失真的主要对策 12（一）政府要加强对相关法规制度、准则执行情况的监督以及对虚假财务信息制造者法律责任的追究 12（二）加强外部监管，形成良好的会计信息生产环境 12（三）加强外部监督和对违法违规的处罚 12（四）进一步完善公司治理结构 13本科毕业设计（论文）（五）加强会计人员的教育和培训 14（六）完善企业内部管理 14六 总结 15参考文献 16致 谢 17本科毕业设计（论文）一 引言近年来会计信息失真问题备受关注，在现实工作中，我国一些上市公司的单位负责人为了转移国家资产、偷逃税款、粉饰业绩、谋取私利等非法目的，授意、指使会计人员违法办理会计事项，加之自身利益的驱动，会计人员总是选择有利于企业的会计方法，甚至采取欺诈的手段向会计信息使用者提供虚假信息，给广大信息使用者的正确决策造成了严重影响。本文通过了解、分析我国上市公司会计信息失真的现状，结合会计信息失真的危害，失真的原因、手段等，用特定的识别方法找到治理会计信息失真的对策，以促进对我国上市公司会计信息的治理，使会计信息更加真实，可靠。本文主要内容主要包括四大部分：会计信息失真概述，会计信息失真现状分析，我国上市公司会计信息失真原因分析，治理我国上市公司会计信息失真的对策。其中第一部分又分为三小部分：会计信息和会计信息失真，会计信息失真的危害，会计信息失真的识别方法。第二部分分为：我国上市公司会计信息失真的现状和常见的会计信息失真的手段。本科毕业设计（论文）二 会计信息失真概述（一）会计信息和会计信息失真会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据,按照规定的会计制度,法规,方法和程序,把他们加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息。具体地说,会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的,为会计管理和企业管理所需要的经济信息。它包括:反映过去所发生的财务信息,即有关资金的取得,分配与使用的信息,如资产负债表等；管理所需要的定向信息,如各种财务分析报表,对未来具有预测作用的决策信息,年度计划、规划、金额等。会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来的经济活动。 所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。会计信息披露主体往往纠缠在信息披露与信息保密的利益权衡中，导致会计信息失真似乎成为很难克服的信息不对称状态。会计信息失真的表现有以下几种:（1）经济交易失真，指企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间等多种手段，虚构经济业务，从事不等价交换，从而导致的会计信息失真。 （2）会计核算失真，指会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经济业务。具体可分为原始凭证失真，会计账簿失真和会计报表失真。 （3）会计信息披露失真。指隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息。（二）会计信息失真的危害国务院前总理 2001 年在上海视察国家会计学院期间，挥毫为学院写了“不做假账”的校训，可见国家领导人对会计信息质量的高度重视。同时，也从一个侧面说明了我国目前会计信息失真的严重性。对于上市公司而言，会计信息从产生到公开披露要经历三个过程。会计主体（含公司的一些高管人员）对企业发生的经济业务进行会计核算，编制财务会计报告为第一个过程。由中介机构（一般为会计事务所和资产评估机构）对会计信息进行评估、审计，确定其真实性和合规性为第二个过程。第三个过程是国务院证券监管机构对上市公司的财务会计报告审阅批准，并对外公布。应当说，三个过程是一个紧密联系的有机体，只有上市公司的高管人员、中介机构和证券监管部门“各司其职，各尽其能” ，会计信息的真实披露才能得到保证。反之，三个行为主体的“失职” （即道德风险的出本科毕业设计（论文）现）都会在一定程度上影响会计信息的质量。而会计信息失真又会带来很严重的危害，具体表现如下：1. 虚假会计信息使资源配置低效劣化历史上曾出现过很多由于公司管理当局的虚假会计信息而使公司的股东、债权人等遭受巨大损失的事件。20 世纪最著名也是最极端的例子，就是 30 年代的世界经济大萧条和金融市场的崩溃。当时，大多数西方经济发达国家都陷入了经济危机，公司纷纷倒闭，股票和债券在证券市场大量被抛售，成千上万的股东和债权人蒙受巨额损失。造成此种局面的原因是多方面的，但“松散的会计实务是1929 年市场崩溃和萧条的重要原因之一” 。2. 虚假会计信息损及供需双方投资者、债权人等与公司有利害关系的使用者，会因此做出错误的决策，蒙受巨额损失，造假公司也会因此自毁前程。在我国，一些上市公司通过披露虚假会计信息，创造了令人炫目的业绩神话，但随着这些神话一个接一个的破灭，不仅投资者血本无归，而且对市场的负面影响也非常大，严重地损害了我国资本市场的形象和信誉。3. 虚假会计信息对社会影响一些公司不是通过提高经营管理水平以达到效益最大化，而是挖空心思指使财务人员编制虚假会计信息，逃避国家、股东、债权人的监管。假账的泛滥使很多有良知的会计人员承受着巨大的心理压力，辞职者有之，同流合污有之，扰乱了人们的道德价值认知标准，在社会上造成了恶劣的影响。（三） 会计信息失真的识别方法1. 分析性复核法此方法是对会计报表进行比较分析，对有关数据的比率、结构、趋势等进行分析，重点对一些变动异常的指标进行相关信息差异分析。通过分析性复核，可以发现会计报表中的异常波动，进而识别会计信息失真。2. 不良资产剔除法这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动（固定）资产净损失、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法的运用，一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，则说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫” ；二是将当期不良资产的增加额和增加幅度与当期利润总额和增加幅度比较，如果不良资产的增加额与增加幅度超过利润总额的增加额和增加幅度，则说明企业当期的利润有本科毕业设计（论文）“水分” 。3. 关联交易剔除法指将来自于关联企业的收入和利润予以剔除，分析某一特定企业的赢利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的赢利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，会计信息的使用者和注册会计师就应当特别关注关联交易的定价政策。分析企业是否以不公平的交换方式与关联方发生交易，进行会计报表粉饰，造成会计信息失真。另外，可将上市公司的会计报表与其母公司编制的合并会计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额（应剔除上市公司的利润总额）大大低于上市公司的利润总额，就可能意味着母公司通过关联交易将利润“包装注入”上市公司。4. 异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，计算扣除非经常性损益后的净资产收益率和非经常性损益风险比率，即（净利润-剔除非经常性损益的净利润）/净利润100，这样，才能在可靠的基础上对企业的赢利能力进行判断以分析和评价该企业利润来源的稳定性。当企业利用重组调节利润时,所产生的利润主要通过这些科目体现。5. 现金流量分析法近代理财学的一个重要结论是，资产的内在价值是其未来现金流量的现值。如果一个企业的利润增加了，相应地现金流量也增加了，说明其利润质量较高，反之其质量是不可靠的。现金流量分析法就是将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般来说，没有相应现金净流量的利润，其质量是不可靠的。如果一个企业的现金净流量长期低于净利润，表明企业可能存在会计失真的行为。6. 审计意见分析法对于注册会计师出具的审计报告加以分析，也是识别会计信息是否失真的一个重要途径。分析审计报告时，应关注下列几个问题。第一，审计报告的意见类型。注册会计师发表的审计意见类型直接反映了会计报表是否存在粉饰和粉饰的严重程度。第二，审计报告说明段中的说明事项。这些事项直接反映了公司粉饰会计报表的方式以及该事项对会计报表的影响。第三，注意阅读会计报表附注中的有关项目。要特别关注资产负债表日后事项的说明、关联。本科毕业设计（论文）三 我国上市公司会计信息失真现状分析（一） 我国上市公司会计信息失真现状目前上市公司编制带有虚假成分的财务报表，在世界范围内都是一项顽症。从完全彻底的虚假财务报表，到部分虚假，时真时假，根据上市公司控制人的有关需要编制财务报表等现象，从股票市场成立之日起，一直伴随着上市公司的行为之中。如何提高会计信息质量，在最大范围内保证会计信息的真实性，已成为我们迫切需要解决的问题。上市公司造假案件屡见不鲜，近年来，我国上市公司频繁发生会计信息造假案件。据悉，国家审计署组织力量对上市公司的经营情况进行审计，结果表明，虽然总体经济效益明显好转，但发现会计信息不真实的企业占一半以上，有的虚盈实亏，有的虚亏实盈，有的则把大量的资金外循环或设小金库，各类违规金额达 1000 亿元,近七成企业报表有假。如郑百文公司，上市前，采取少提费用，费用跨期入账等手段，虚增利润 1908 万元人民币；上市后，采取费用挂账，无依据冲减成本和费用等手段，累计虚增利润 1.44 亿元人民币。会计造假严重影响了会计对经济真实的反映，使会计在经济生活中应有的控制功能失效，进而危及到社会财富的分配和社会资源的有效配置。弱化各项改革措施的政策效果，甚至动摇社会主义市场经济建设的整个基础。（二）我国上市公司会计信息失真常见手段了解造成我国上市公司会计信息失真的手段为了识别失真的会计信息，必须深入分析各种具体的手段。1. 虚构交易事实虚构交易事实是最常使用的一种造成会计信息失真的手段。它通过构造各种实质上是虚假的业务来实现报表粉饰，所谓“真实地反映虚假的经济业务” 。根据21 世纪经济报道 ，在受查处的上市公司中，虚假经济交易事实这类违规事件约占 40。而这其中虚假交易事实，增加销售收入，其他收益，或者虚增资产最甚。常见的造假手段包括虚构销售对象，填制虚假发票、出库单和混淆会计科目等。如遭受处罚的黎明股份，通过“一条龙”造假手段粉饰其经营业绩，通过假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管账、假成本核算等，公司虚增8996 万元，扣除虚增的 1956 万元负债，共虚增所有者权益 7413 万元，主营业务收入凭空增加 1.5 亿元，由此导致利润总额虚增 8679 万元，其中虚增主营业本科毕业设计（论文）务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数学的 37和 166。2. 不恰当地选择会计核算方法和变更会计政策由于会计应计制和收付制的差别，会计准则和会计制度具有一定的灵活性，在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。因此，对于急于粉饰报表的上市公司来说，会计政策的选择无疑是一条良策。2001 年，因会计处理遭受查处的上市公司有渤海集团，张家界等。新企业会计准则已于 2007 年 1 月 1 日起在上市公司率先实施。根据新的企业会计准则以及该准则的应用指南，有超过 700 家上市公司的业绩发生重大变化，虽然这些变化是由于会计标准的变化而产生的，但不可否认的是，新旧会计准则衔接的过程中，也有上市公司利用这一过程操纵利润等。会计核算不合规范的常见手段有：任意变更或者使用不恰当的会计政策和会计估计等。3. 掩饰交易或事实由于会计报表格式所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供货币化的定量财务信息。决策者如果想做出正确的判断和决策，仅仅依靠会计报表信息是不够的，往往需要比报表资料更详细更具体的信息，这些一般在会计报表附注中体现。但目前公司出于粉饰报表的目的，在报表附注中通常掩饰交易或事实，常见作假手段有对于重要事项（诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等）隐瞒或不及时披露。这几年，不少上市公司正是靠着这一手段游弋于资本市场的。据统计，在 2003 年报中有 200 多家上市公司发生重大会计差错更正。但是没有一家做出重大事项临时报告，严重削弱了会计信息质量。我国不少上市公司和关联人扭曲交易条件转移利润，从而滋生非法或不当关联交易来调整其账面利润，粉饰报表。4. 虚拟资产挂帐资产是指能够带来未来经济利益的经济资源。但由于会计中普遍使用权责发生制核算损益。因此，将一些已经实际发生的费用作为待摊费用，待处理资产损失等项目列入资产方。而这些项目严格地说是不能够为企业带来未来经济利益的，不是企业真实的资产，只是一种虚拟资产，这种虚拟资产的存在，为企业操纵利润提供了一个费用和损失的“蓄水池” 。虚拟资产挂帐主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销。5. 利用资产评估消除潜亏按照会计制度的规定和谨慎性原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。然而，许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失等潜亏确定为评估减值，冲抵“资本公积” ，从而达到粉饰会计报本科毕业设计（论文）表，虚增利润的目的。上市公司滥用会计估计按需要操纵利润的主要手段是对大量运用专业判断的资产减值准备的计提和冲销。6. 赢利预测水分多赢利预测数是会计赢余的操纵。因此，高估的盈利预测数会对投资者造成误导，损害投资者的利润。它将补提资产减值准备作为前期会计差错更正追溯调整二者相辅相成，使会计差错更正产生巨大的“能量”：制造赢利，躲避亏损。7. 操纵现金流量操纵现金流量是近年来上市公司粉饰会计报表的较为“流行”的手段。由于传统的会计赢余指标弹性过大，尤其随着证券监管加强，银广夏，郑百文等虚假会计报告舞弊案件相继曝光，使得人们对会计赢余质量产生了极度不信任。另外，大量破产公司不断提醒人们，对于公司的生存来说，现金流量状况远比会计赢余能力重要得多。由于现金流量避开了会计赢余形成过程中的诸多会计假设和会计原则，企业管理当局无法通过改变会计方法，会计政策来改变现金流量，但是企业仍然可以通过经济业务，结算方式等巧妙安排来调控年度内现金流量状况。本科毕业设计（论文）四 我国上市公司会计信息失真的原因我国上市公司的会计信息失真已经成为一个严峻的问题摆在我们面前。治理会计信息失真刻不容缓。否则，投资者难以做出正确选择，信息使用者难以做出正确决策。从会计信息失真情况看，既有主观性失真，也有客观性失真，既有会计事项未能真实反映客观经济业务活动引起的失真，也有因会计处理过程中的错误引起会计信息失真，既有技术性失真，也有时效性失真等。从原因分析，既有经济学原因，也有社会学原因。但从上市公司信用严重缺失的更深层原因分析，既与其外生制度衍生成因有着不可分割的关系，又与上市公司目前的公司治理结构存在的制度性缺陷有着更加密切的关系。（一）政府方面的原因1. 政府信用代替市场信用我国大多数上市公司都是原国有企业改制而来的，股权高度集中，形成“一股独大” ，所有权属于国家，造成了事实上的“所有者缺位” 。上市公司实质上由其控股股东及其管理层所把持，上市公司的价值取向脱离了投资回报和长远发展目标，投机思想严重，这就造成了控股股东的权力滥用，利用大股东地位控制中小股东利益，为了获得所需资金产生强烈的会计造假动机。然而，广大中小投资者为什么会轻信包装上市的公司编造的虚假信息呢?仔细考察便会发现，这是政府信用在起作用。企业能否上市是由政府决定。投资者信任政府，上市公司不必有可行的信用和实际的效益便可筹集到资金。可见,政府的信用最突出的表现就是，政府出台一项政策往往比上市公司的真实业绩重要得多。更进一步分析，既然企业能否上市是由政府审核、批准、决定的，上市又是为了企业改制脱困筹集资金，凡拿到上市指标的企业，都会按照审批部门制定的上市条件，粉饰报表，虚构利润，制假造假，包装上市。可见，在这种制度安排下，上市公司通过粉饰报表，包装上市，靠的仍是政府信用的担保，这也是上市公司筹集资金的一种必然选择。2. 地方政府的偏袒和庇护除传统体制原因外，地方政府的身份也并非超然独立。他作为特殊的利益主体，与上市公司及其各利益主体之间有着千丝万缕的联系。首先，上市公司上缴税利一直是地方财政收人的重要来源。企业通过发行上市，配发股票等方式可以筹集到大量的既不需要还本，又不需要付息的资金，必然会促进企业效益的提高，而上缴的利税既可以促进地方经济繁荣，又有助于地方财政状况的改善。因此，本科毕业设计（论文）当企业实际效益欠佳时，地方政府出于自身利益的需要会自觉或不自觉地默认企业弄虚作假，甚至为了保住自己的政绩，对上市公司所属企业采取地方保护主义。当企业为追求上市额度而制造虚假会计信息时，某些地方政府对此是置若罔闻，审计、评估、验证统统开绿灯。由于上市公司的经营情况和地方政府的财政收人关系密切，所以，当上市公司经济效益出现滑坡时，一些地方政府或部门为保护所谓的地区形象，维护“扭亏增盈”业绩，往往通过扭亏增盈目标管理考核等形式有意识地引导企业虚报盈利，隐瞒亏损，其实质是为了地方政府的形象工程，为了个别人的政绩工程。（二）财务信息披露过程中的监督功能弱化不论从政府的角度，从社会的角度，还是从企业监事会的角度看，对上市公司财务信息披露过程的监督和约束力度都不够，从而放纵了虚假会计信息的生产。先从政府的角度看，政府监管不足是我国上市公司财务信息披露中的一大特点。以会计准则的执行监督为例来看，各国会计发展的经验证明，在高质量的会计准则与良好的会计制度环境中，仍会存在会计信息失真问题，这就需要有相应的执行支撑系统配套，也就是说真正的约束力需要体现在有效地执行中，一个没有得到执行的制度是不具备约束力的，才能产生高质量的会计信息，从实践情况看，这还有待于政府对法律法规执行的高效率，政府监管的高效率。而财务信息失真的法律责任界定模糊、惩处不力是政府监管不力的又一表现。例如，在会计法中就没有对财务会计信息真实完整的定义做出立法解释。还有在追究虚假财务信息相关责任人的法律责任时，存在的有法不依、执法不严、违法不究问题，更是诱导激发了制假造假的动机，恶化了会计信息披露的环境。从企业监事会角度看，其主要职能是专门监督公司财务报告的真实、可靠。但一股独大使监理会