c2c电子商务中的税收问题与对策[1]

C2CC2C 电子商务中税收问题与对策电子商务中税收问题与对策 摘要 1 前言 2 一 研究的目的与意义 2 二 C2C 电子商务的现状 3 三 C2C 电子商务带来的税收问题 4 一 缺乏针对电子商务的相关税法规定 5 二 纳税主体的不确定 5 三 纳税地点的不确定 5 四 应税所得性质难以界定 6 五 缺乏现代收制度 6 四 c2c 电子商务下税收问题的对策 6 一 制定和完善电子商务税收法规 6 二 明确纳税主体 7 三 改革和完善现行税制 8 四 逐步建立电子商务税收管理模式 9 五 小结 10 参考文献 10 摘要摘要 随着电子商务不断发展壮大 C2C 模式的发展也特别迅猛 因为其独特性 造成了税务机关与纳税人之间的信息不对称 使税务工作的开展面临着一些难题 仅 2009 年第 4 季度 我国的 C2C 交易额为 705 亿元 若按 3 的增值税征收 率计算 应纳增值税额达到了 21 15 亿元 截至 2010 年 6 月底 我国网民规模 达 4 2 亿人 其中 网络购物用户规模达到 1 42 人 使用率达到 33 8 中国 电子商务研究中心最新发布的 c2c 电子商务市场监测报告显示 到今年 6 月底 我国网店数目已经达到 1200 万家 由于 C2C 电子商务的快速发展 税收问题 也不可避免 按照税法政策淘宝网上的卖家应当缴纳增值税 消费税 城市建 设维护费 个人所得税等 本文针对这一问题提出相应的建议与对策 电子商 务是利用计算机和通讯技术在网上进行商品交易的业务活动 它具有营运成本 低 用户范围广 无时空限制以及能同用户直接互动交流等优点 代表着未来 贸易发展的方向 电子商务的飞速发展 贸易形式的改变在为企业带来巨大经 济效益的同时 也给传统货物交易方式下的税收制度 税收征管提出了新的挑战 商务既给企业带来了商机 但也给各国政府带来常设机构的认定 居民身份的 确认 所得来源性质的辨认等税收问题 我国政府应根据电子商务发展的实际 情况 分阶段实施不同的税收对策 关键词关键词 C2C 电子商务 税收 对策 前言前言 随着经济的发展 人们的生产和生活方式在很大程度上被网络改变了 电子 商务也迅速发展 电子商务是利用计算机和通讯技术在网上进行商品交易的业 务活动 它具有营运成本低 用户范围广 无时空限制以及能同用户直接互动 交流等优点 代表着未来贸易发展的方向 其中的 C2C 电子商务具有快速 开 放 超越时空限制的特点 其中不仅蕴含着巨大的商机 同时也为消费者生活提 供了很大的便利 并且对很多法规和制度造成了影响 由于 C2C 电子商务的快 速发展 税收问题也是不可避免的 按照税法政策淘宝网上的卖家应当缴纳增值 税 消费税 城市建设维护费 个人所得税等现行的税收体制中有很多特点是 C2C 交易中的卖家无法适用的 因此导致了了税务机关与纳税人之间的信息不 统一 使得税收工作出现了很多问题 由于税收的公平性的要求和为了确保国家 的财政收入 我国迫切需要一套适合 c2c 电子商务发展和特点的税收制度来制 定税收的征管方式等 从而使得 c2c 形势下的电子商务税收更加完善 本文针 对这一问题提出相应的建议与对策 一 研究的目的与意义 1 研究的目的 电子商务的诞生 对人民的生活造成了翻天覆地的影响 电子商务以其方 便 快捷以及丰富的信息量在当今世界各国表现出非凡的发展势头 由于电子 商务的飞速发展和日趋成熟 越来越多的企业将他们的商业活动搬到网上经营 C2C 电子商务是现代商务的一种新型模式 它为商品交易和服务提供了极大的 便利 但它对建立在传统的生产 贸易方式基础之上的税收征管影响极其广 泛 给我国税收征管提出了新的挑战 随着经济的发展 人们的生产和生活方式 在很大程度上被网络改变了 电子商务也迅速发展 其中的 C2C 电子商务具有 快速 开放 超越时空限制的特点 其中不仅蕴含着巨大的商机 同时也为消费 者生活提供了很大的便利 并且对很多法规和制度造成了影响 本文旨在通过对 C2C 电子商务中出现的一些税收问题进行逐一的分析 同时参考有关国家和国 际组织已经提出的有关电子商务税收问题的政策 探讨 CZC 电子商务税收问题 可行的解决方案 2 研究的意义 由于 C2C 电子商务的快速发展给税收工作带来以下问题 1 针对电子商务 的相关税法规定缺乏 虽然现行税法规定 进行商品买卖时必需交纳增值税 消费 税 个人所得税等相关税费 但是我国的税法修订比较滞后 在现行的税法中并 没有相关条款专门针对电子商务 也没有明确规定网上个人交易收入所得的性质 2 不确定纳税主体 工商登记是现行税务登记的基础 但信息网络交易的经营 范围是无限的 且不需要工商部门事先批准 现行的税务登记方法不适用于电子 商务是因为无法确定卖方的实际经营范围 所以导致了纳税主体的不确定性 3 纳税地点的不确定 由于电子商务具有跨地域性的特点 所以交易的进行不 会受交易主体的流动影响 在 C2C 电子商务模式中 卖方的流动性变得更强 而 且交易地点的变动使得税收征管地点也跟着变动了 由于卖方还可以用各种信息 技术将其真实所在地隐蔽 所以难以确定交易的实际发生地点 要鉴定纳税地点就 会很困难 现在淘宝网 易趣网等流行的大型网络购物网站都属于 CZC 电子商 务模式 税务机关 学者 网络商店经营者和普通消费者已经开始对 C2C 电子 商务的税收问题进行关注 二 C2C 电子商务的现状 C2C 电子商务概述 C2C 电子商务出现并发展起来于 20 世纪 90 年代的一种新型商业贸易模式 中国互联网络 信息中心 CNNIC 发布的信息显示 仅 2009 年第 4 季度 我国的 C2C 交易额为 705 亿元 如 果按照 3 的增值税征收率计算的话 应纳的增值税金额达到 21 15 亿元 截至 2010 年 6 月 底 我国的网民数量达到 4 2 亿人 其中 通过网络购物的用户规模达到了 1 42 人 使用率 达到了 33 8 我国的电子商务研究中心最新发布的电子商务市场监测结果显示 到今年 6 月底 我国网店数目已经达到了 1200 万家 由于 C2C 电子商务的快速发展 税收问题也不 可避免 按照税法政策淘宝网上的卖家应当缴纳增值税 消费税 城市建设维护费 个人 所得税等 C2C 电子商务特点 C2C 交易的商家由于具有很多现行的税收体制而不能适用的特点 导致了税务机关与纳税 人之间的信息不统一 从而给税收工作带来很多问题 缺乏关于电子商务的相关税法的规定 现行税法虽然规定了 商品买卖必须交纳增值税 消费税 个人所得税等相关税费 但由于我 国税法的修订滞后 现行的税法没有专门针对 c2c 电子商务出台相关条款 也没有对网上个人 交易收入所得的性质作出明确规定 C2C 模式中的卖方的流动性更强 使得交易地点的变 动意味着税收征管地点的变动 而且卖方可以使用各种信息技术隐蔽其真实所在地 导致交易 的实际发生地点难以确定 给纳税地点的鉴定带来了困难 如何面对这一挑战 是我们面前 的一个重要的问题 C2C 电子商务发展现状 本文针对这一问题提出相应的建议与对策 电子商务是利用计算机和通讯 技术在网上进行商品交易的业务活动 它具有营运成本低 用户范围广 无时 空限制以及能同用户直接互动交流等优点 代表着未来贸易发展的方向 随着 经济的迅速发展 网络经济在很大程度上不断地改变着人们的生产和生活方式 C2c 电子商务以其快速 开放 超越时空限制等特性给经营者带来了很大商机 同时也为广大消费者带来了很大的便利 并且影响着很多现有的法规和制度 其 中 同时纳税主体的不确定性也是存在的主要问题之一 现行税务登记的基础 主要是工商登记 然而信息网络交易的范围是无限的 而且不需要事先经过工商 部门的批准 由于无法确定商家的实际经营范围 所以现行的税务登记方法不适 用于 c2c 电子商务 导致了纳税主体的不确定性 和纳税地点的不确定性 又因 为电子商务具有跨地域性 所以交易主体的流动不会影响交易的进行 三 三 C2C 电子商务带来的税收问题电子商务带来的税收问题 C2C 电子商务是近年来伴随着现代信息技术和网络技术的迅猛发展而产生 的一种新型贸易方式 它具有成本低 用户的范围大 没有时空的限制 商家 和用户可以直接进行交互式交流等特点 它的出现既给传统的贸易方式和社会 经济活动带来了很大的冲击 也对现行的税收原则 税收制度 税收征管以及 国际税收规则提出了严峻的挑战 随着经济的全球化发展 网络经济正在很大 程度上改变着人们的生产和生活方式 电子商务以其快捷 开放 超越时空限 制等特性给商家带来了很大的商机 同时也给消费者带来了非常大的便利 并且 影响着很多现有的法规和制度 然而 C2C 交易的卖家因为具有许多现行的税收 体制所无法适用的特点 造成了税务机关与纳税人之间的信息不对称 所以给税 收工作带来以下问题 一 缺乏针对电子商务的相关税法规定 一 缺乏针对电子商务的相关税法规定 我国现行税法规定 商品买卖必须交纳增值税 消费税 个人所得税等相关 税费但由于我国税法修订滞后 现行税法并有专门针对电子商务出台相关条款 也有对网上个人交易收入所得的性质作出明确规定 首先 从网上个人卖家的 角度进行分析 网上开店具有流程简单 开店成本低的优点 因此吸引了许多 互联网个人用户 包括学生 工薪阶层 下岗工人以及个体工商户等在网上开 店经营 然而 网上开店办理营业执照的规定增加了网上开店的流程 此外根 据目前我国税务总局的规定 对我国的网上个人卖家征税依据的是 个体工商 户税收定期定额征收管理办法 根据该办法 无论卖家是否销售商品都要定期 缴纳一定的税费 增加了网上开店的成本 因此 如果按照目前我国税收征管 办法来要求网上个人卖家办理营业执照并缴纳相关税费 会打击互联网个人用 户网上开店的积极性 二 纳税主体的不确定 二 纳税主体的不确定 现行税务登记的基础主要是工商登记 但信息网络交易的经营范围是无限 的 且不需要事先经过工商部门的批准 因为无法确定卖方的实际经营范围 由 于纳税人交易信息电子数据化 有关交易可能没 有纸质合同 账簿 传统的以 凭证 账册 报表为基础的记 账方式将逐渐被电子票据 电子账册 电子报表 所代替 会计记账凭证基础受到冲击 而保留在计算机内的电子 凭证具有两 个特点 一是容易被修改 且不留痕迹 二是 可能被加密保护 税务机关难以 查阅 因而税务机关有 可能失去部分凭证基础 一方面难以征税 另一方面取 证 和保存证据更加困难 无法追踪稽查 加大了税务审计的 难度 所以现行 的税务登记方法不适用于电子商务 导致了纳税主体的不确定性 三 纳税地点的不确定 三 纳税地点的不确定 由于电子商务具有跨地域性 所以交易主体的流动不会影响交易的进行 C2C 模式中的卖方的流动性更强 使得交易地点的变动意味着税收征管地点的 变动 加之卖方可以使用各种信息技术隐蔽其真实所在地 在现行税收征管制度 下 通常要知道纳税人的经营 场所与住所 才能对其依法征税 在电子商务条 件下 纳 税人只需通过个人服务器在网上从事商务活动 不需要 固定的经营 场所 服务器很容易移动 交易地点难以确定 税务机关难以从地域上进行控 管 因而纳税人可能不 办理税务登记和纳税申报 容易产生漏征漏管 造成税 款 流失 同时 由于电子货币 电 支票 网上银行的出现 和联机计算机 尸 地址的动态分配 以及使用者采用匿名 电子信箱等方式 也加大了税收征管和 打击偷逃税的难度 给纳税地点的鉴定带来了困难 四 应税所得性质难以界定 四 应税所得性质难以界定 大多数国际税收协定和国内税法对不同类型的所得 有着不同的征税规定 但目前的关于所得性质的国际税收规定已不能适应电子商务活动 这主要在于 对商品 劳务 特许权使用费的区分上 传统税法规则按照交易形式和标的性 质来区分交易所的性质 这种认定标准对于网上交易的数字化产品和服务就变 得不适用 同时数字化信息又具有易传递 复制 修改和变更等特性 这就使得 C2C 电子商务所得性质的划分变得非常困难 从 C2C 平台企业的角度来看 目前我国主要的 C2C 平台企业免费为互联网个人用户在网上开店提供平台 因 此吸引了大量用户 这也是 C2C 平台企业能够快速发展的原因之一 如果网上 个人卖家的积极性受到打击 C2C 平台企业的用户数量则会减少 必然会影响 到 C2C 平台企业自身的发展 虽然我国 C2C 电子商务交易规模呈现出快速增 长的势头 但与我国社会消费品零售总额相比 所占比重仍然很小 如表 1 所示 同时可以看出 我国 C2C 电子商务交易规模增长不稳定 目前我国 C2C 电子 商务市场正处于发展阶段 C2C 电子商务市场仍然不成熟 还有很大的发展空 间 五 缺乏现代收制度 五 缺乏现代收制度 在传统的商务活动中 买卖双方的交易要借助一些中介机构来实现 而 C2C 电子商务通过在第三方电子商务平台上实现 这些交易平台虽然具备中介职能 但现行的税法并没有赋予其代扣代缴税金的权利 由于电子商务的无界性 任 何单一国家的组织是无法解决 网络上的税收问题 各国政府 各商业组织 应 该从电子商务 美好前景出发 只有通过协商重新分配对世界各地网络商户征收 的税款 消除关税壁垒 避免重复征税 总之 要求网上个人卖家办理营业执 照并缴纳相关税费 虽然在一定程度上提高了互联网个人用户网上开店的进入 门槛 规范网上零售市场 同时可以增加国家财政税收 然而 从上述分析中 可以看出 目前用现有的方法对网上个人卖家进行征税会阻碍我国电子商务的 发展 同时征税的成本大于征税所带来的收益 此外 目前对 C2C 网上零售卖 家进行征税从税收征管的角度来看还存在许多困难 四 四 c2c 电子商务下税收问题的对策电子商务下税收问题的对策 电子商务改变了企业经营的方式 对传统的税收制度提出了挑战 世界各 国目前都面临着解决电子商务征税的问题 但各国的做法不尽相同 由于我国 电子商务 还处于萌芽发展时期 为缩短与发达国家的差距 还需尽快发展我国 的电子商务 基于这种考虑 笔者认为在短期对电子商务可免于征税 但从长 期来看 为了实现税收的公平和保证国家财政收入 必须建立一套适应电子商 务发展和特点的税收制度和税收征管方式 一 制定和完善电子商务税收法规 一 制定和完善电子商务税收法规 我国应积极加强国际协调 同时重新修订和解释一些传统的税收概念 补充 有关电子商务所适用的税收条款 同时 必须对网上个人交易收入所得的性质 子以明确 为税收征管奠定良好的法律基础 当前我国的税收征管水平不高 税 务工作还远没有实现电子化 税务机关之间的联网也还需要一段时间 税收征 管手段和水平相对还比较低 无法满足对电子商务征税的要求 强行征税只会 使税收成本过高 从而导致税收征收的低效率 同时 我国金融电子化的水平 也不高 电子支付还只是占很小的一部分 无法对电子商务中的交易进行监控 不能配合税务机关的工作需要 对偷税 逃税 漏税等行为也不能给予有力惩 罚 形不成对税收的有力保障 构建电子商务的税收法律体系 为电子商务征 税提供法律依据 1 根据电子商务的的发展以及对实体法产生的不同 影响 适时调整 修订 补充和完善税收实体法 例如 对 于受电子商务影响最大的流转税法 可以在 适当的时机 对 增值税暂行条例 及其实施细则 业税暂行条例 及其实 施细则等法规进行修订 并通过立法程序赋予其 更高的法律地位 2 在税法中界定电子商务经营行为的征税范围 明 确电子商务行为的的征 税对象 规范电子商务经营行为 的纳税环节 期限和地点 3 进一步完善税收征管法 在法律中明确规定税务机关对纳税人电子交易 数据的稽 查权 以及在法定的程序下 税务机关有权查阅和复制纳 税人的电 子数据信息 同时对财务软件的备案制度做出 更明确 更具体的规定 要求开 展电子商务的企业必须向 主管税务机关提供软件的名称 版本号 超级用户名 和密 码等信息 经税务机关审核批准后才能使用 4 完善电子商务的相关法律 如规范电子货币的流 通过程和国际结算的规 程的电子货币法 防范网上银行 风险和金融诈骗 网上和网上黑客的计算机和 网络安全 法 以及针对电子商务的隐匿化 数字化 明确数字发票作为记帐核 算及纳税申报凭证的法律效率等等 二 明确纳税主体 二 明确纳税主体 在 c2c 电子商务领域 由交易网络化所带来的纳税主体的不确定性是困扰 电子税务顺利进行的一个重要问题 网络的无边 界性 使得公司可以超越它们 的地理位置提供产品 服务和信息大大扩展了他们的商业存在范围 以往用来 确定哪个税收管 辖区有权对商业利润征税的常设机构概念不再完全适用 营业 利润征收的对象 即纳税主体应该是用于 c2c 电子商务活动的服务器的所有者 因此 电子商务活动也应由网站和服务器构成 网站包括软件和数据信息 但 这些是无形的 不能作为常设机构 网站的服务器是物理存在的 并且所有利 润的创造过程都 离不开服务器 可以说服务器是实现其利润的必要工具 因此 可以以法律条例等形式要求从事电子商务活动的服务器进行登 记核算 并要求 其所有者承担相应的经济民事责任 从而明确 电子商务活动中的纳税主体了 三 改革和完善现行税制 三 改革和完善现行税制 改革现行的以流转税为主体的税收制度 逐渐减少流转税的比重 加大所 得税和财产税在国家税收收入中的比重 并结合中国信息基础设施薄弱的实际 情况 对于企业和个人进行 c2c 电子商务的技术基础设施投资考虑予以所得税 的抵免 增加中央财政占国内生产总值收入的比重 在降低税率的同时 扩大 税基 把个人所得税等具有巨大潜力的税种划拨为中央收入 结合 c2c 电子商 务的特点 研究税收制度 使税基结构与网络经济发展的趋势相适应 扩大增 值税的范围 将其税基拓展到交通运输 建筑安装 邮电 以及网络商务等行 业 对高科技产业 环保产业可考虑实行消费型增值税制度 四 使税收征管体系适应电子商务的发展的要求 四 使税收征管体系适应电子商务的发展的要求 目前全世界的合作与协商 由于 c2c 电子商务的无界性 任何单一国家的组 织是无法解决网络上的税收问题 政府 商业组织 应该从 c2c 电子商务美好 前景出发 通过协商重新分配对世界各地网络商户征收的税款 避免重复征税 同时也要避免企业为了偷税漏税而把网站的服务器等设施设在免税或低税区的 行为 积极推行 c2c 电子商务税务登记制度纳税主体应该适用于商业活动的服 务器的所有者这一税收体制 纳税人还应向税务机关提供其网站核心服务器的 相关信息 包括资金数据储存的方式 使用的加密技术及密钥 超级管理员密 码等 使税务机关对该注册企业的服务器有自由稽查的权限 建立 c2c 电子税 务局在电子税务局中应该配有高素质的专业电子税务征收工作者 如电子化税 务征管稽查模式 具备完善的税务管理软件 电子税务局首先应该实现内部的 联网 还应和银行 企业 工商 以及国外的税务系统相连 要对网上交易进 行必要的认证 和记录 自动对每笔交易按交易类别和金额计税 提高税务机关 对纳税人的控管水平 防止税收流失 五 加强五 加强 c2c 电子商务时代税收征管基础工作电子商务时代税收征管基础工作 1 实施税务电子化工程 需要从提高相关人员素质开始 以加强信息基础 设施建设和开发高水平的应用软件为手段和途径 以改革征管模式和改善人员 结构为前提 以建立电子税务局为结果 最终适应 c2c 电子商务的发展要求 这就要求从税务机关的自身的网络结构改革开始 首实现内部信息的顺畅流动 从而为后续的发展铺平道路 当然税务机关尽早连入互联网也必不可少 通过 网络方式实现税收征管的各项业务逐步 同时税收征管改革步伐也得到推进 最终提高了为纳税人服务的效率 2 电子纳税需要进行网络的电子申报 从而使税务机关将自己的服务器联 接到互联网 对于相关服务器的程序的自动申报 并在稽核 自动计算上发挥 自己独特的优势 从而提高了税收效率 节约人力资源 并且便于数据的储存 传输以及处理 通过该手段稽查可疑偷税漏税的企业 实现监督 3 相关法律的宣传以及普及需要该系统的支持与协调操作 用户可下载相 关的公告或者网页信息 并且实现群众与相关部门的交流 对于及时听取各方 意见具有深远意义 从而为纳税人提供一个大容量 自由 学习空间 并且主 动 全方位了解相关动态 4 建立电子数据的备案制度 随着互联网的发展 相关的效率得到提高 纸质档案趋于淘汰 账簿 凭证等可在以计算机网络为支持载体和平台的电子 形式填制和修改 我国税收征管法应该要求所有开展 c2c 电子商务的单位必须 定期将与电子商务有关的资料以及税务机关要求的其他资料报送当地主管税务 机备案 纳税人应说明电子货币的用途和类型 禁止纳税人使用无记录匿名电 子货币 加大税务稽查的力度 深度 2 实行权威身份认证制度 在纳税人办理税务登记的同时 给纳税人核发 一个数字式身份证明 要求参与交易者在交易中必须取得对方数字身份证信息 以便确定交易双方的身份及交易的性质 便于对互联网电子商务活动进行追踪 具体做法以淘宝为例 淘宝平台可以统计到每一个卖家的交易次数 政府可以 与淘宝协商 规定其要求达到一定交易额 交易次数的的卖家提交营业执照 因为支付宝的担保作用 在淘宝网上交易的买方在达成交易后会选择支付宝担 保交易付款方式支付 而支付宝规定担保交易付款的支付宝账户不允许从事无 真实交易背景的虚假交易 银行卡转账套现或洗钱等行为 这也就是说担保交 易付款的支付宝账户之间的资金流转都是基于交易的 因此支付宝平台可以很 容易统计到每一个卖家的交易额 因此税收征管部门可以制定一种基于销售额 的等级税率 支付宝平台根据等级税率对每一个卖家在一段时间内的累计销售 收入代扣税 这样做的好处在于 第一 降低了政府部门对网上个人卖家的税收征 管成本 政府部门只需要和 C2C 平台企业和第三方支付平台进行合作 就可 以实现对网上个人卖家的监督以及征税 第二 在获得一定收入以后再办理营 业执照以及缴纳税费是可以被广大网上个人卖家所接受的 不会打击互联网个 人用户网上开店的积极性 第三 通过与政府的合作 有利于 C2C 平台企业和 第三方支付平台自身发展 一方面 C2C 平台企业可以从代扣税这项服务中 收取一定的费用 因而在盈利模式上可能会取得一定的突破 另一方面 C2C 平 台企业提供代扣代缴税服务可以持续吸引网上个人卖家 因此平台的用户数量 会保持良好的增长态势 五 小结五 小结 我国 C2C 电子商务发展迅速 其中随之而来的问题也在日益凸显 税务机 关单独已