企业会计准则讲解固定资产

企业会计准则讲解企业会计准则讲解 固定资产固定资产 长春市财政局 2011 12 16 来源 企业处 信息访问量 662 第一节第一节 固定资产的确认和计量固定资产的确认和计量 一 固定资产的定义一 固定资产的定义 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 二 什么是达到预定可使用状态二 什么是达到预定可使用状态 预定可使用状态是指固定资产达到设计要求或合同规定的标准 该项固定资产才能发挥作用 才意味着 达到预定可使用状态 三 外购固定资产的初始计量三 外购固定资产的初始计量 企业外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的归属 于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 例 1 外购固定资产的会计处理 2008 年 1 月 1 日 甲公司与乙公司签订一项购货合同 甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设 备 合同约定 甲公司采用分期付款方式支付价款 该设备价款共计 90 万元 首期款项 15 万元于 2008 年 1 月 1 日支付 其余款项在 2008 年后 5 年内等额支付 每年的付款时间为 12 月 31 日 2008 年 1 月 1 日 设备如期抵运甲公司并开始安装 发生运杂费和相关税费 16 万元 已用银行存款付 清 2008 年 12 月 31 日 设备达到预定可使用状态 发生安装费用 4 万元 已用银行存款付清 甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项 假定折现率为 10 计算购买价款的现值 计算购买价款的现值 3 79083 7908 元元 20082008 年年 1 1 月月 1 1 日会计处理日会计处理 借 在建工程 未确认融资费用 贷 长期应付款 借 长期应付款 贷 银行存款 借 在建工程 贷 银行存款 计算未确认融资费用分配额计算未确认融资费用分配额 2008 年末 10 56862 元 2009 年末 56862 10 47548 2 元 2010 年末 56862 47548 2 10 7303 02 元 2011 年末 56862 47548 2 37303 2 10 26 033 32 元 2012 年末 56862 47548 2 37303 2 26033 32 10 13633 46 元 20082008 年年 1212 月月 3131 日会计处理日会计处理 借 在建工程 56862 贷 未确认融资费用 56862 借 长期应付款 贷 银行存款 借 在建工程 40000 贷 银行存款 40000 借 固定资产 贷 在建工程 20092009 年年 1212 月月 3131 日日 借 财务费用 47 548 2 贷 未确认融资费用 47 548 2 借 长期应付款 150 000 贷 银行存款 150 000 20122012 年年 1212 月月 3131 日日 借 在建工程 56 862 贷 未确认融资费用 56 862 借 长期应付款 150 000 贷 银行存款 150 000 四 自行建造方式购建固定资产的初始计量四 自行建造方式购建固定资产的初始计量 企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价 不能抵扣的增值税税额 运输费 保险 费等相关税费作为实际成本 工程完工后 剩余工程物资作为本企业存货的 按其实际成本或计划成本进 行结转 建设期内发生的工程物资盘亏 报废及毁损 减去残料价值以及保险公司 过失人等赔款后的净 损失 计入所建工程项目的成本 盘盈的工程物资右处置净收益 冲减工程项目的成本 工程完工后发生 的盘盈 盘亏等 计入营业外收支 例 2 自行建造固定资产的会计处理 2007 年 1 月 1 日 某上市公司准备自行建造一座仓库 有关资料如下 1 月 8 日购入工程物资一批 价款为 30 万元 支付的增值税为 51000 元 款项已支付 2 月 3 日领用生产用原材料一批 价值为 32000 元 购进该批原材料时支付的增值税为 5400 元 1 月 8 日至 6 月 30 日 工程先后领用工程物资元 含增值税 6 月 30 日对工程物资进行清查 发现工程物资减少 48000 元 含增值税 经调查属保管员过失造成 根据规定 保管员应赔偿 30000 元 剩余工程物资转入原材料 该原材料计划成本为 27000 元 工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为 35000 元 工程建设期间发生工程人员职工薪酬 65800 元 6 月 30 日 工程完工并交付使用 1 购入工程物资 借 工程物资 贷 银行存款 2 领用原材料 借 在建工程 37440 贷 原材料 32000 应交税费 应交增值税 5440 3 工程领用物资 借 在建工程 贷 工程物资 4 建设期间发生的工程物资盘亏 借 在建工程 18000 其他应收款 30000 贷 工程物资 48000 5 剩余物资入库 借 原材料 27000 应交税费 4431 62 贷 工程物资 30500 材料成本差异 931 62 6 辅助生产车间为工程提供劳务支出 借 在建工程 35000 贷 生产成本 35000 7 计提工程人员职工薪酬 借 在建工程 65800 贷 应付职工薪酬 65800 8 工程完工 6 月 30 日 借 固定资产 贷 在建工程 五 投资者投入的固定资产五 投资者投入的固定资产 对于接受固定资产投资的企业 在办理固定资产移交手续之后 应按投资合同或协议约定的价值加上应 支付的相关税费作为固定资产的入账价值 但协议或合同约定价值不公允的除外 六 存在弃置义务的固定资产处理原则六 存在弃置义务的固定资产处理原则 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规 国际公约等规定 企业应当承担环境保护和生态恢复 等义务所确定的支出 如核电站 煤矿等 弃置费用按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债 在固定资产使用寿命内 按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费入 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费不属于弃置费用 应在发生时作为固定资产处置费用处 置 例 3 存在弃置费用的固定资产会计处理 经国家审批 某企业计划建造一个核电站 其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响 根据法律规定 企业应在该项设备使用期满后将其拆除 并对造成的污染进行整治 2009 年 1 月 1 日 该 项设备建造完成并交付使用 建造成本共 8000 万元 预计使用寿命 10 年 预计弃置费用为 100 万元 假 定折现率为 10 2009 年 1 月 1 日弃置费的现值 1 000 000 元 0 3855 385 500 元 固定资产的入账价值 80 000 000 385 500 80 385 500 元 借 固定资产 80 385 500 贷 在建工程 80 000 000 预计负债 385 500 计算第 1 年应负担的利息 385 500 10 38 550 元 借 财务费用 38 550 贷 预计负债 38 550 计算第 2 年应负担的利息 385 500 38 550 10 42 405 元 借 财务费用 42 405 贷 预计负债 42 405 第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 一 计提折旧的固定资产范围一 计提折旧的固定资产范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧 但是 已提足折旧继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除 外 二 固定资产计提折旧要点二 固定资产计提折旧要点 固定资产应按月计提折旧 当月增加的固定资产当月不计提折旧 当月减少的固定资产当月照提折 旧 固定资产提足折旧后 不论是否继续使用 均不再提折旧 提前报废的固定资产也不再补提折旧 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折 旧 待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 三 固定资产折旧方法三 固定资产折旧方法 1 年限平均法 月折旧率 1 预计净残值 预计使用寿命 12 月 100 月折旧额 固定资产原价 月折旧率 2 工作量法 单位工作量折旧额 固定资产原价 1 预计净残值 预计工作总量 月折旧额 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额 3 双倍余额递减法 月折旧率 2 预计使用寿命 12 月 100 月折旧额 每月月初固定资产账面净值 月折旧率 4 年数总和法 月折旧率 尚可使用年限 预计使用寿命的年数总和 12 月 100 月折旧额 固定资产原价 预计净残值 月折旧率 四 使用寿命 预计净残值和折旧方法的复核四 使用寿命 预计净残值和折旧方法的复核 固定资产准则规定 企业至少应当于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进 行复核 五 固定资产资本化的后续支出五 固定资产资本化的后续支出 固定资产发生可资本化的后续支出时 企业一般应将该固定资产的原价 已计提的累计折旧和减值准备 转销 将固定资产的账面价值转入在建工程 并停止计提折旧 发生的后续支出 通过 在建工程 科目 核算 在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时 再从在建工程转为固定资产 并重新确 定使用寿命 预计净残值和折旧方法来计提折旧 例 4 固定资产资本化后续支出会计处理 ABC 公司是一家从事印刷业的企业 有关资料如下 2008 年 1 月 该公司自行建成一条印刷生产线 建造成本为 568 000 元 采用平均年限法计提折旧 预 计净残值为 3 预计使用年限为 6 年 2010 年 1 月 1 日 由于生产的产品适销对路 公司决定对现有生产线进行改扩建 3 月 31 日 生产线 改扩建工程结束 共发生支出 268 900 元 全部以银行存款支付 该生产线扩建工程完工即达到预定可使用状态 预计使用年限延长 4 年 预计净残值率和折旧方法不变 计提改扩建前的每月的固定资产折旧 月折旧率 1 3 6 12 100 1 35 月折旧额 568 000 1 35 7 668 元 借 制造费用 7 668 元 贷 累计折旧 7 668 元 2010 年 1 月 1 日 固定资产转入改扩建 借 在建工程 383 968 元 累计折旧 184 032 元 贷 固定资产 568 000 元 2010 年 1 月 1 日至 3 月 1 日 发生改扩建支出 借 在建工程 268 900 元 贷 银行存款 268 900 元 2010 年 3 月 31 日 生产线扩建完工 借 固定资产 652 868 元 贷 在建工程 652 868 元 2010 年 3 月 31 日 转为固定资产后 重新确定使用寿命 预计净残值和折旧方法计提折旧 月折旧率 1 3 7 12 9 100 1 04 月折旧额 652 868 1 04 6 790 元 借 制造费用 6 790 元 贷 累计折旧 6 790 元 六 资本化支出中某组成部分的替换六 资本化支出中某组成部分的替换 企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分 当发生的后续支出符合固 定资产确认条件时 应将其计入固定资产成本 同时将被替换部分的账面价值扣除 这样可以避免将替换 部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本 导致固定资产成本虚高 七 费用化的后续支出七 费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出 不符合固定资产确认条件的 应当根据不同情况分别在发生时 计入当期制造费用 管理费用或销售费用 第三节第三节 固定资产的处置固定资产的处置 一 固定资产终止确认的条件一 固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的 应当予以终止确认 1 该固定资产处于处置状态 2 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 二 固定资产处置的会计处理二 固定资产处置的会计处理 企业因出售 转让 报废 毁损 对外投资 非货币性资产交换 债务重组等处置固定资产 要通过 固定资产清理 科目来进行以下核算 1 固定资产转入清理 2 发生清理费用 3 出售收入和残料的处理 4 保险赔偿的处理 5 清理净损益的处理 例五 固定资产处置的会计处理 某上市公司 2008 年 3 月 5 日出售一项固定资产 账面余额为 30 万元 已计提折旧 10 万元 出售收入 7 万元 发生清理费用 1000 元 为本企业职工工资 会计处理 借 固定资产清理 20 万元 累计折旧 10 万元 贷 固定资产 30 万元 收到价款 借 银行存款 7 万元 贷 固定资产清理 7 万元 支付清理费用 借 固定资产清理 1000 元 贷 应付职工薪酬 1000 元 结转固定资产清理 借 营业外支出 非常损失 元 贷 固定资产清理 元 三 持有待售的固定资产三 持有待售的固定资产 持有待售的固定资产 是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能 出售的固定资产 如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等 企业对于持有待售的固定资产 应当调整该项固定资产的预计净残值 使该项固定资产的预计净残 值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额 四 固定资产的盘盈盘亏的会计处理 盘亏的固定资产 通过 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 科目核算 盘亏造成的损失 通过 营业外支出 盘亏损失 科目核算 计入当期损益 盘盈的