从业考试之会计基础第七章-财务处理程序

第 1 页 第七章第七章 财务处理程序财务处理程序 第一节第一节 账务处理程序的意义和种类账务处理程序的意义和种类 一 账务处理程序的意义一 账务处理程序的意义 账务处理程序 也称会计核算组织程序或会计核算形式 是指会计凭证 会计账簿 会计报表 相结合的方式 包括 会计凭证和账簿的种类 格式 会计凭证与账簿之间的联系方法 由原始凭 证到编制记账凭证 登记明细分类账和总分类账 编制会计报表的工作程序和方法等 科学 合理地选择适用于本单位的账务处理程序 对于提高会计核算工作效率 保证会计核算 工作质量 有效地组织会计核算具有重要意义 二 账务处理程序的种类二 账务处理程序的种类 在我国 常用的账务处理程序主要有 1 记账凭证账务处理程序 2 汇总记账凭证账务处理程序 3 科目汇总表账务处理程序 上述三种财务处理程序的主要不同之处在于 登记总分类账的依据和程序不同 与此相适应 总分类账的格式也不同 其他程序基本相同 包括 编汇总原始凭证 记账凭证 登日记账 明细 账 账账核对 编报表 第二节第二节 不同种类账务处理程序的内容不同种类账务处理程序的内容 一 记账凭证账务处理程序一 记账凭证账务处理程序 一 基本内容 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项 都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记 账凭证 然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序 其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账 它是最基本的账务处理程序 在这一程序中 记账凭证可以是通用记账凭证 也可以分设收款凭证 付款凭证和转账凭证 需要设置的账簿一般 包括 现金日记账 银行存款日记账 明细分类账和总分类账 其中现金日记账 银行存款日记账 和总分类账一般采用三栏式 明细分类账根据需要采用三栏式 多栏式和数量金额式 其一般程序是 1 根据原始凭证编制汇总原始凭证 2 根据原始凭证或汇总原始凭证 编制记账凭证 3 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 4 根据原始凭证 汇总原始凭证和记账凭证 登记各种明细分类账 5 根据记账凭证逐笔登记总分类账 6 期末 现金日记账 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符 7 期末 根据总分类账和明细分类账的记录 编制会计报表 二 优缺点及适用范围 优点 直接根据记账凭证登记总账 简单明了 易于理解 总分类账可以较详细地反映经济业 务的发生情况 缺点 登记总分类账的工作量较大 对于经济业务较多 经营规模较大的企业 总分类账的登 记工作过于繁重 适用范围 规模较小 经济业务量较少的单位 第 2 页 二 汇总记账凭证账务处理程序二 汇总记账凭证账务处理程序 一 基本内容 汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证 定期根据记账凭证 分类编制汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证 再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种 账务处理程序 其特点是 定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证 再根据 汇总记账凭证登记总分类账 在这一程序中 除设置收款凭证 付款凭证和转账凭证外 还应设置 汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证 账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同 其一般程序是 1 根据原始凭证编制汇总原始凭证 2 根据原始凭证或汇总原始凭证 编制记账凭证 3 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 4 根据原始凭证 汇总原始凭证和记账凭证 登记各种明细分类账 5 根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证 6 根据各种汇总记账凭证登记总分类账 7 期末 现金日记账 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符 8 期末 根据总分类账和明细分类账的记录 编制会计报表 二 优缺点及适用范围 优点 减轻了登记总分类账的工作量 便于了解账户之间的对应关系 缺点 按每一贷方科目编制汇总转账凭证 不利于会计核算的日常分工 当转账凭证较多时 编制汇总转账凭证的工作量较大 适用范围 规模较大 经济业务较多的单位 三 科目汇总表账务处理程序三 科目汇总表账务处理程序 一 基本内容 一 基本内容 科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序 它是根据记账凭证定期编制科目 汇总表 再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序 科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的 其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账 其记 账凭证 账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同 科目汇总表账务处理程序的一般程序是 1 根据原始凭证编制汇总原始凭证 2 根据原始凭证或汇总原始凭证 编制记账凭证 3 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 4 根据原始凭证 汇总原始凭证和记账凭证 登记各种明细分类账 5 根据各种记账凭证编制科目汇总表 6 根据科目汇总表登记总分类账 7 期末 现金日记账 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符 8 期末 根据总分类账和明细分类账的记录 编制会计报表 注意 1 对于 3 种账务处理程序来说 编汇总原始凭证都不是必须的 即可编可不编 2 编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录 二 优缺点及适用范围 优点 可以简化总分类账的登记工作 减轻了登记总分类账的工作量 并可做到试算平衡 简 第 3 页 明易懂 方便易学 缺点 科目汇总表不能反映账户对应关系 不便于查对账目 适用范围 经济业务较多的单位 三 科目汇总表账务处理程序举例 例 8 1 甲公司 2008 年 2 月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表 2 表 3 所示 表 2 总分类账户余额表 2008 年 3 月 1 日 账户名称金额账户名称金额 库存现金 6 000 累计折旧 50 000 银行存款 50 000 短期借款 50 000 原材料 4 000 长期借款 80 000 生产成本 20 000 实收资本 200 000 库存商品 40 000 盈余公积 40 000 固定资产 300 000 合计 420 000 合计 420 000 表 3 明细分类账户余额表 账户名称金 额 原材料 A 材料 4 000 生产成本 X 产品 20 000 库存商品 X 产品 30 000 答疑编号 甲公司 2008 年 3 月份发生的经济业务如下 假定除下列经济业务外 该公司未发生其他经济 业务事项 1 3 月 2 日 购入 A 材料 2 000 公斤 单价 8 元 价款共计 16 000 元 材料已验收入库 货款以银行存款支付 不考虑增值 银付 1 借 原材料 A 材料 16 000 贷 银行存款 16 000 2 3 月 8 日 李某出差预借差旅费 5 000 元 现付 1 借 其他应收款 李某 5 000 贷 库存现金 5 000 3 3 月 10 日 销售 X 产品 1000 件 单位售价是 50 元 共计价款 50000 元 货物已发出 价款收到存入银行 不考虑增值税 银收 1 借 银行存款 50000 贷 主营业务收入 50000 4 3 月 15 日 用现金支付销售 X 产品的运费 800 元 借 销售费用 800 贷 库存现金 800 5 3 月 20 日 为生产 X 产品领用甲 A 材料 500 千克 单价 8 元 共计 4000 元 借 生产成本 X 产品 4000 贷 原材料 A 材料 4000 6 3 月 25 日 李某出差报销差旅费 4500 元 归还多余款 500 元 第 4 页 借 管理费用 4500 贷 其他应收款 4500 借 库存现金 500 贷 其他应收款 500 7 3 月 31 日 以银行存款支付本月的保险费 1200 元 借 管理费用 1200 贷 银行存款 1200 8 3 月 31 日 以银行存款支付借款利息 1800 元 借 财务费用 1800 贷 银行存款 1800 9 3 月 31 日 计提本月应交城市维护建设税 1000 元 应交教育费附加 500 元 转 3 借 营业税金及附加 1500 贷 应交税费 应交城市维护建设税 1000 应交教育费附加 500 10 3 月 31 日 结转已售 X 产品成本 已知 X 产品单位成本 30 元 成本共计 30000 元 借 主营业务成本 30000 贷 库存商品 X 产品 30000 11 3 月 31 日 将本月份主营业务收入 50000 元转入 本年利润 贷方 借 主营业务收入 50000 贷 本年利润 50000 12 3 月 31 日 将本月份主营业务成本 30000 元转入 本年利润 借方 借 本年利润 30000 贷 主营业务成本 30000 第 5 页 13 3 月 31 日 将本月发生的营业税金及附加 1500 销售费用 800 元 财务费用 1800 元 管理费用 5700 元转入 本年利润 借方 借 本年利润 9800 贷 营业税金及附加 1500 销售费用 800 管理费用 5700 财务费用 1800 14 3 月 31 日 计算本月应交所得税 3060 元 借 所得税费用 3060 贷 应交税费 应交所得税 3060 15 3 月 31 日 将本月所得税 3060 元转入 本年利润 借方 借 本年利润 3060 贷 所得税费用 3060 16 3 月 31 日 结转本年利润 7140 元 借 本年利润 7140 贷 利润分配 未分配利润 7140 第 6 页 2 根据现金和银行存款收付款凭证 逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 具体填制内容分 别见表 4 和表 5 所示 表 4 现金日记账 2008 年凭证 月日字号 摘要对方科目收入付出余额 31 8 15 25 现付 现付 现收 1 2 1 月初余额李某借差旅费 支付销售产品运费 李某归还多余差旅款 其他应收款 销售费用 其他应收款 500 5 000 800 6 000 1 000 200 700 331 本月合计 5005 800700 3 根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账 只列举原材料 生产成本和其他应收款的明 细分类账 其他从略 表 5 银行存款日记账 三栏式三栏式 2008 年凭证 月日字号 摘要对方科目收入付出余额 3l 2 10 31 31 银付 银收 银付 银付 l 1 2 3 月初余额 购入 A 材料 销售 X 产品 支付保险费 支付借款利息 原材料 主营业务收入 管理费用 财务费用 50000 16000 1200 1800 50000 34000 84000 82800 81000 331 本月合计 500001900081000 表 6 原材料明细分类账 数量金额式数量金额式 会计科目 A 材料 数量单位 公斤 2008 年凭证号数收入发出结存 月日字号 摘要 数量 单价金额数量 单价 金额 数量 单价金额 31 2 20 银付 转 l l 期初余额 购入 生产领用 2000816000 50084000 500 2500 2000 8 8 8 4000 20000 16000 第 7 页 228 本月合计 2000 16000500 4000 2000 16000 表 7 生产成本明细分类账 多栏式多栏式 材料名称 X 产品 计量单位 件 2008 年凭证号数摘要借方 月日字号 直接材料直接人工制造费用 合计 320 转 l 耗用材料 4 000 4 000 31 本月合计 4 000 4 000 表 8 其他应收款明细分类账 会计科目 李某 2008 年凭证号数余额方向 月日字号 摘要借方贷方 借或贷 余额 38 25 25 现付 转 现收 l 2 1 预借差旅费 报销差旅费 交回现金 5000 4500 500 借 借 平 5000 500 0 228 本月合计 50005000 平 0 4 根据各种记账凭证编制科目汇总表 如表 9 所示 表 9 科目汇总表 2008 年 3 月 1 10 日 发生额 11 20 日 发生额 21 31 日 发生额 本月发生 额合计 借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方 账页 库存现金 5 000 800500 5005 800 略 银行存款 50 000 16 000 3 00050 00019 000 其他应收款 5 000 5 0005 0005 000 原材料 16 000 4 000 16 0004 000 库存商品 30 000 30 000 应交税费 4560 4 560 本年利润 50 00050 00050 00050 000 利润分配 7 140 7 140 生产成本 4 000 4 000 主营业务收入 50 000 50 000 50 00050 000 主营业务成本 30 00030 00030 00030 000 营业税金及附加 1 5001 5001 5001 500 销售费用 800 800800800 管理费用 5 7005 7005 7005 700 财务费用 1 8001 8001 8001 800 所得税费用 3 0603 0603 0603 060 合计 71 000 71 000 4 800 4 800 142 560 142 560 218 360 218 360 5 根据科目汇总表登记总分类账 一本订本账 具体登记情况如表 10 至表 32 所示 表 10 第 8 页 总分类账 会计科目 库存现金 2008 年凭证 月日字号 摘 要借方贷方借或贷余额 31 l0 20 31 科汇 科汇 科汇 1 1 1 上年结转 1 l0 日发生额 11 20 日发生额 21 31 日发生额 500 5000 800 借 借 借 借 6000 1000 200 700 31 本月合计 5005800 借 700 表 11 总分类账 会计科目 银行存款 2008 年凭证 月日字号 摘 要借方贷方借或贷余额 31 10 3l 科汇 科汇 1 1 月初余额 1 l0 日发生额 21 31 日发生额 50 00016 000 3 000 借 借 借 50000 84000 81000 31 本月合计 50 00019 000 借 81000 表 12 总分类账 会计科目 其他应收款 2008 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 3l l0 31 科汇 科汇 1 2 月初余额 1 l0 日发生额 21 31 日发生额 5 000 5 000 借 平 5000 0 31 本月合计 5 0005 000 平 0 表 13 总分类账 会计科目 原材料 2008 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 31 l0 20 科汇 科汇 l 1 月初余额 1 10 日发生额 11 20 日发生额 16000 4000 借 借 借 4000 20000 16000 3l 本月合计 160004000 借 16000 表 14 总分类账 会计科目 库存商品 2008 年凭证 月日字号 摘 要借方贷方借或贷余额 31 月初余额 借 40000 第 9 页 3l 科汇 1 21 31 日发生额 30000 借 10000 31 本月合计 30000 借 10000 表 15 总分类账 会计科目 固定资产 2008 年凭 证 月日字号 摘 要借方贷方借或贷余额 31 月初余额 借 300 000 31 本月合计 借 300 000 表 16 总分类账 会计科目 累计折旧 2008 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 31 月初余额 贷 50 000 3l 本月合计 贷 50 000 表 17 总分类账 会计科目 短期借款 2008 年凭证号数 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 31 月初余额 贷 50 000 31 本月合计 50 000 表 18 总分类账 会计科目 应交税费 2008 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 331 转 3 21 31 日发生额 4 560 贷 4 560 31 本月合计 4 560 贷 4 560 表 19 总分类账 会计科目 长期借款 2008 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 31 月初余额 贷 80000 31 本月合计 80000 表 20 总分类账 会计科目 实收资本 2008 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 第 10 页 31 月初余额 贷 31 本月合计 贷 表 21 总分类账 会计科目 盈余公积 2008 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 31 月初余额 贷 40000 3l 本月合计 贷 40000 表 22 总分类账 会计科目 本年利润 2008 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 331 科汇 l 21 3l 日发生额 50 00050000 平 0 3l 本月合计 50 00050000 平 0 表 23 总分类账 会计科目 利润分配 2008 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 3 3l 科汇 l 21 31 日发生额 7 140 贷 7 140 31 本月合计 7 140 贷 7 140 表 24 总分类账 会计科目 生产成本 2008 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 3 1 20 科汇 1 月初余额 11 21 日发生额 4 000 借 借 20 000 24 000 31 本月合计4 000 借 24 000 以下为损益类账簿 期初期末无余额以下为损益类账簿 期初期末无余额 表 25 总分类账 会计科目 主营业务收入 2008 年凭 证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 3 10 31 科汇 科汇 1 l 1 l0 日发生额 21 31 日发生额 50 000 50 000 贷 平 50 000 0 31 本月合计 50 00050 000 平 0 表 26 总分类账 第 11 页 会计科目 主营业务成本 2008 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 331 科汇 1 21 31 日发生额 30 00030 000 平 0 31 本月合计 30 00030 000 平 0 表 27 总分类账 会计科目 营业税金及附加 2008 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 331 科汇 3 21 31 日发生额 1 5001 500 平 0 3l 本月合计 1 5001 500 平 0 表 28 总分类账 会计科目 销售费用 2008 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 320 3l 3l 科汇 科汇 l l 11 20 日发生额 21 31 日发生额 本月合计 800 800 800 800 借 平 平 800 0 0 表 19 总分类账 会计科目 管理费用 2008 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 331 科汇 1 21 31 日发生额 5 7005 700 平 0 31 本月合计 5 7005 700 平 0 表 30 总分类账 会计科目 财务费用 2008 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 331 科汇 1 21 31 日发生额 1 8001 800 平 0 3l 本月合计 1 80