第三章账户复式记账和借贷记账法ppt课件.ppt

第三章账户 复式记账和借贷记账法 第一节账户一 账户的含义会计对象会计要素账户名称资金运动会计六要素结构1 账户含义 账户就是在会计内容划分会计要素的基础上 按会计要素的具体内容进一步分类 以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具 2 账户分类的依据 第一 经济业务的性质和内容 是分类的主要依据 满足经济业务的需要是设置账户的基本要求 例企业收回前欠货款5000元存入银行 第二 管理要求也是分类和设置账户时的一个依据 例固定资产和低值易耗品 第三 为企业的投资人 债权人以及金融 税务 政府机关等部门提供有用的数据和信息的需要 也是分类和设置账户的依据 例对所有者权益要素的分类 3 设置账户的作用和必要性 设置账户的作用 通过账户记录 可以反映每笔和每类经济业务所引起的资金数量上的增减变化 计算资金的取得 使用 耗费 收回和分配 通过账户 可以有效地储存会计信息 设置帐户的必要性 为了具体的反映一定的经济内容账户是分类设置的 这种分类是由账户名称显示的 二 会计科目 一 会计科目的含义及其与账户的关系账户名称会计科目结构 T 形账户 会计科目和账户的联系 联系 会计科目是设置账户的依据 是账户的名称 账户是会计科目的具体运用 两者都是对会计要素具体内容所作的分类 而且反映经济内容的口径一致 会计科目和账户的区别 会计科目只是对会计对象具体内容的分类 本身没有结构 只是分类的名称 而账户除了名称外 还有一定的格式和结构 以连续系统地反映会计要素具体内容的增减变动及结果 会计账户与会计对象 会计要素 会计等式 会计科目之间的关系 二 会计科目的内容和范围 1 会计科目核算内容P38使用方法 2 会计科目名称和编号 在我国的 企业会计制度 中会计科目按照其反映的经济内容不同 以六大会计要素为基础 分为六大类 具体为 资产类科目 负债类科目 共同类 所有者权益类科目 成本类科目和损益类科目 会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定 涵盖了各类企业的交易或者事项 企业在不违反会计准则中确认 计量和报告规定的前提下 可以根据本单位的实际情况自行增设 分拆 合并会计科目 企业不存在的交易或者事项 可不设置相关会计科目 对于明细科目 企业可以比照本附录中的规定自行设置 会计科目编号供企业填制会计凭证 登记会计账簿 查阅会计账目 采用会计软件系统参考 企业可结合实际情况自行确定会计科目编号 1 会计科目的核算内容和使用方法的举例 核算内容 例 库存现金 库存现金 科目中对收到现金和支出现金怎样记账 进行明确了规定 3 会计科目编号P40 会计科目编号 会计科目表为每一个会计科目编制了一个固定的号码 会计科目的编号可以采用三位数 四位数等多种编号方法 例 101库存现金 其中1代表资产类 01为顺序号 1001库存现金 其中1代表资产类 0代表货币资金类 01代表顺序会计科目编号的作用 便于按类提供会计信息 便于实际操作 且可提高效率 三 会计科目的级次 1 分级目的 满足内部经营管理的需要2 分级类别P41总分类科目 一级科目 财政部统一制定 明细分类科目 二级子目 原则上统一制定 三级细目 按基本要求 自行设定 总分类科目明细分类科目一级科目二级科目三级科目库存商品白酒茅台酒五粮液应收账款长城公司沿海公司 三 账户的基本结构 1 账户的基本结构的表现形式 T形账户左方账户名称右方借方会计科目贷方 2 账户包括的项目P41 1 账户的名称 即会计科目 2 日期 经济业务发生的日期 3 凭证号数 账户记录所依据的会计凭证 4 摘要 简要说明经济业务的内容 5 增加金额 减少金额和余额 会计账户能够提供的金额指标 第二节复式记账 一 记账与记账方法1 记账 在账户中登记经济业务数据 或者说把各种经济业务数据输入账户2 记账方法 就是根据一定的原理 运用一定的记账符号和记账规则 在账户中记录经济业务活动的一种专门方法 2 记账方法的分类 分类单式记账法复式记账法收付记账法增减记账法借贷记账法 单式记账法 单式记账法 是对发生的经济业务通常只作单方登记 而不反映其来龙去脉的一种记账方法 单式记账法的缺点 1 没有一套完整的账户体系 2 对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记 各个账户之间没有严密的对应关系 不能反映每笔经济业务的来龙去脉 3 不便于检查账户记录的正确性 复式记账法 复式记账法是指对每一笔经济业务都要以相等的金额 同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法 复式记账法的优点 1 需要设置一套完整的账户体系 2 对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记 可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉 3 账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡 便于检查账户记录的完整性和正确性 二 复式记账原理 1 原理 会计等式的平衡原理P44资产 负债 所有者权益2 特征P441 了解每一项经济业务的来龙去脉 2 进行试算平衡 以检查账户记录的正确性 第三节借贷记账法 复式记账法收付记账法增减记账法借贷记账法收付记账法 以 收 付 作为记账符号 反映经济业务所引起会计要素增减变动的一种记账方法 增减记账法 以 增 减 为记账符号 以 资金占用 资金来源 为理论基础 直接反映经济业务所引起的会计要素增减变化的一种复式记方法借贷记账法 第三节借贷记账法 借贷复式记账法产生于12世纪末与13世纪初的欧洲 严格地讲是产生于欧洲的意大利 一 涵义 借贷记账法是以 借 贷 为记账符号 记录经济业务的复式记账法 二 记账符号 借贷记账法是以 借 贷 为记账符号 一 借贷记账法的记账符号 左方账户名称右方借方Dr会计科目贷方Cr 一 资产类账户的结构 借方Dr资产类账户贷方Cr期初余额本期增加额本期减少额 本期增加额合计本期减少额合计期末余额 期末余额的计算公式 资产类账借方借方本贷方本户借方期 期初 期增加 期减少末余额余额额合计额合计 体现 借增贷减 二 负债所有者权益类账户的结构 借方Dr负债所有者权益类账户贷方Cr期初余额本期减少额本期增加额 本期减少额合计本期增加额合计期末余额 期末余额的计算公式 负债所有权贷方贷方本借方本益类账户贷 期初 期增加 期减少方期末余额余额额合计额合计 体现 贷增借减 三 收入类和费用类账户的结构 借方Dr收入类账户贷方Cr本期减少额本期增加额或转销额 本期减少额合计本期增加额合计 借方Dr费用类账户贷方Cr本期增加额本期减少额或转销额 本期减少额合计本期增加额合计 四 利润类账户的结构 借方Dr本年利润账户贷方Cr期初余额 年内亏损 期初余额 年内利润 本期成本费用转入额本期收入转入额 本期转入额合计本期转入额合计期末余额 年内亏损 期末余额 年内利润 二 借贷记账法的记录方法和账户结构 借方Dr会计科目贷方Cr资产 资产 费用 费用 负债 负债 所有者权益 所有者权益 收入 收入 某企业有关账户资料如下 银行存款 503000 500000 X 327000330000 503000 327000 500000短期借款 650000 X 200000 180000630000 650000 180000 200000固定资产 1090000 1000000 165000 X75000 1000000 165000 1090000 应付账款 56000 47000 21000 12000原材料 154000 X 74000 55000135000 154000 55000 74000实收资本 883000 800000 83000 0 各账户本期借方发生额合计数 330000 180000 165000 12000 74000 0 761000各账户本期贷方发生额合计数 327000 200000 75000 21000 55000 83000 761000经计算 各账户本期借方发生额合计数等于贷方发生额合计数 试算平衡 借贷记账法的归纳 1 借 贷 两字代表账户中的固定位置 只是记账符号 左方 借右方 贷2 借 贷 与不同类型的账户相结合 分别表示增加或减少 3 各类账户的期末余额一般与记录增加额的方向一致 资产类 借方负债类和所有者权益类 贷方 三 借贷记账法的记账规则 1 有借必有贷 借贷必相等即对发生的每项经济业务 都要以相等的金额和借贷相反的方向 记入两个或两个以上相互联系的账户 有借方必有贷方 而且借方与贷方的金额必须相等 2 对应账户P53 经济业务发生后所形成的借贷方账户之间的互依存关系 称为账户的对应关系 相互间存在对应关系的账户 称为对应账户 例如 从银行提取现金 这笔业务涉及 银行存款 账户的减少和 现金 账户的增加 则 现金 账户和 银行存款 账户是具有对应关系的账户 这两个账户互为对应账户 账户对应关系的作用 意义 1 通过账户对应关系 可以了解经济业务内容及其所引起的资金增减变动情况 2 通过账户对应关系 可以检查账务处理是否合理合法 3 会计分录P53 会计分录简称分录 它是对每项经济业务指出应登记的账户 记账方向和金额的一种记录 一般包括 账户名称 会计科目 应借和应贷账户方位记账金额 编制会计分录步骤 1 判断确认账户名称2 判断账户性质3 判断账户是增是减4 确认借方还是贷方5 编制完整分录 例 收到国家追加投资款100000元 已划入在银行开立的存款户 借 银行存款100 000 00贷 实收资本100 000 00 会计分录分类复合会计分录P54简单会计分录P54 1 一借一贷简单会计分录 2 一借多贷复合会计分录 3 多借一贷复合会计分录 4 多借多贷 如果帐户对应关系不清楚 一般不能编制 四 借贷记账法的试算平衡 1 公式期初借方余额合计 期初贷方余额合计本期借方余额合计 本期贷方余额合计期末借方余额合计 期末贷方余额合计2 试算表P63 5 借贷记账法举例P58 1 借 固定资产40 000 00贷 银行存款40 000 002 借 低值易耗品15 000 00贷 银行存款12 000 00应付账款3 000 00 3 借 原材料10 000 00贷 银行存款9 200 00库存现金800 004 借 原材料50 000 00贷 银行存款50 000 005 借 原材料350 000 00贷 银行存款320 000 00库存现金30 000 00 6 借 原材料25 000 00贷 银行存款22 000 00库存现金500 00应付账款2 500 007 借 销售费用10 000 00贷 银行存款10 000 008 借 销售费用4 000 00管理费用1 000 00贷 银行存款5 000 00 9 借 销售费用4 000 00贷 库存现金6 000 00贷 原材料6 000 0011 借 银行存款8 000 00库存现金400 00贷 应收账款8 400 0012 借 库存现金30 000 00贷 银行存款30 000 00 13 借 销售费用20 000 00管理费用10 000 00贷 现金30 000 0014 借 销售费用5 000 00贷 银行存款4 500 00库存现金500 0015 借 银行存款575 000 00应收账款25 000 00贷 营业收入600 000 00 16 借 主营业务成本380 000 00贷 原材料380 000 0017 借 销售费用20 000 00贷 银行存款20 000 0018 借 营业税金及附加30 000 00贷 应交税费 应交营业税30 000 00借 应交税费 应交营业税30 000 00贷 银行存款30 000 00 19 借 主营业务收入600 000 00贷 本年利润600 000 0020 借 本年利润490 000 00贷 主营业务成本380 000 00销售费用63 000 00管理费用17 000 00营业税金及附加30 000 00 21 借 所得税费用36 300 00贷 应交税费 应交所得税36 300 0022 借 本年利润36 300 00贷 所得税费用36 300 00 6 过账P56 借方Dr库存现金贷方Cr期初余额46 000 003 800