关于奖励积分公允价值计量的探讨

最新 精品 范文 参考文献 专业论文 关于奖励积分公允价值计量的探讨关于奖励积分公允价值计量的探讨 关于奖励积分公允价值计量的探讨 摘要 本文研究了在不同的奖励积分授予方式下 奖励积分公 允价值的计量问题 通过案例分析研究了在两种积分授予方式下 以扣除积分公允价值的销售收入为授予积分的数量的计算基础 构 建了两个计算积分公允价值和商品销售收入的模型 以提高积分公 允价值计量的公允性 帮助会计从业人员认识奖励积分的公允价值 计量原理 加深对奖励积分处理规定的理解并提高相关会计处理的 效率 关键词 奖励积分 公允价值 积分数量 授予方式 一 引言 奖励积分是指企业在销售商品和提供劳务的同时 以销售商品 或提供劳务的金额为基础 按照预先制定的规则授予客户的积分 在积分有效期内 当满足规定的条件时 客户可以用积分兑换该企 业或第三方提供的免费或折扣商品或劳务 2008 年 12 月我国财政 部发布了 关于做好执行会计准则企业 2008 年年报工作的通知 财会函 2008 60 号 其中对奖励积分的会计处理作出了明确规 定 企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的 应 当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入 与奖励积分之间进行分配 与奖励积分相关的部分应首先作为递延 收益 待客户兑换奖励积分或失效时 结转计入当期损益 将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收 入与奖励积分之间进行分配的关键是确定它们的公允价值 由于商 品销售或劳务提供产生的收入可以通过销售取得的货款减去奖励积 分的公允价值倒挤出来 因此会计处理最重要的是要解决奖励积分 的公允价值的计算 奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额 如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到 授予企业可以参考被 兑换奖励物品的公允价值或其他估值技术估计奖励积分的公允价值 笔者认为在积分授予方预先规定的不同授予方式下 正确的确定奖 最新 精品 范文 参考文献 专业论文 励积分授予数量的计算基础对于奖励积分公允价值的计量以及货款 分配的公允性是十分重要的 目前实务中对奖励积分公允价值的计量方式比较简单 把包含 积分公允价值的销售收入作为不同积分授予方式下积分授予数量的 计算基础 进而计算出奖励积分的公允价值 笔者期望从一个共同 的理论基础出发 即 将销售取得的货款或应收货款在商品销售或 劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配 以扣除 积分公允价值的销售收入为授予积分数量的计算基础 建立不同授 予方式下的积分公允价值计量模型 目的在于提高奖励积分业务中 授予的奖励积分价值的公允性 帮助会计从业人员认识奖励积分的 公允价值计量原理 加深对奖励积分处理规定的理解并提高相关会 计处理的效率 从而使奖励积分这种创新销售方式更好地发挥作用 促进消费 带动企业销售收入的增长 扩大企业的市场份额 二 国际会计准则的相关规定 根据 2009 年 4 月 16 日修订的 国际会计准则第 18 号 收入 中奖励积分的会计处理的相关规定 其中第 13 条规定 在某些情况下 为了反映交易的实质 有 必要运用确认标准确认单项交易中的可分割部分 例如 当一个产 品的售价中包括了一项可分割的售后服务费用 该金额应作递延处 理 并在服务实际提供的期间再确认为收入 也就是说 将授予的 奖励积分视为一项可分割的售后服务费用 积分授予方或第三方有 兑换奖励积分的义务 因此积分的公允价值应作递延处理 根据第 19 条规定 与同一交易或者其他事项相关的收入和费 用应同时确认 这一过程通常称为收入与费用的配比 当确认收入 的其他条件都能满足时 费用 包括保证和其他在货物发运后将发 生的费用在内 一般都能可靠地计量 然而 当费用不能可靠地计 量时 则不能确认为收入 在这种情况下 任何由于该项售货已收 的对价都要确认为负债 即将奖励积分的兑换视为奖励积分销售行 为的组成部分 由于兑换积分而增加的额外成本 应在确认销售收 入时可靠地预计并加以确认 由于奖励积分在有效兑换期内何时兑 换 在哪一对价区内兑换 是否兑换均取决于客户主观意愿 具有 最新 精品 范文 参考文献 专业论文 一定的不确定性 因此 将兑换积分奖励的增量成本计入当期销售 费用的同时 确认为一项预计负债 根据财会函 2008 60 号关于奖励积分公允价值的规定 我国采 用了第 13 条的处理方式 我国现有的文献对奖励积分公允价值的计量主要体现在案例分 析之中 通常把案例中已知的包含了积分公允价值的销售收入与积 分对销售收入的兑换比率的乘积作为奖励积分的授予数量 笔者认 为把扣除积分公允价值的销售收入作为计算不同积分授予方式下授 予的奖励积分数的计算基础能更准确地计量积分的公允价值 下面 通过案例分析 探讨在两种积分授予方式下奖励积分授予数量的确 定 并在此基础上分别建立了计算奖励积分公允价值与销售收入的 模型 三 案例分析 常见的积分授予方式有两种 第一种是奖励积分的授予方式规 定客户使用积分购买商品形成的销售收入不产生奖励积分 第二种 奖励积分的授予方式规定客户使用积分购买商品形成的销售收入仍 然可以产生奖励积分 对以下的两个案例分别用当前实务中采用的 方法和本文介绍的方法对奖励积分的授予数量和公允价值进行计量 一 对于第一种授予方式 例 1 2013 年 11 月 1 日 甲公司经董事会批准实施 W 产品的促 销活动 其主要内容是 客户每购买 1 万元的商品 可获取 0 2 万 个奖励积分 相当于价值 0 2 万元的商品 并规定客户使用积分购 买商品形成的销售收入不产生奖励积分 客户获得的奖励积分可以 在下一个月份用于抵扣新购货的价款 甲公司 2013 年 11 月合计销 售 1 200 万元 甲公司 2013 年 11 月份应确认的销售收入为多少 递延收益为多少 假设不考虑相关税费的影响 1 实务中使用的方法 以万达百货对积分销售的处理方法为例 把包含积分公允价值的销售收入 1 200 万元作为奖励积分授予 数量的计算基础 最新 精品 范文 参考文献 专业论文 企业授予奖励积分数 1 200 0 2 240 万分 奖励积分 的公允价值 240 1 240 万元 本期销售收入 1 200 240 960 万元 会计分录如下 借 银行存款 12 000 000 贷 主营业务收入 9 600 000 递延收入 2 400 000 2 本文介绍的方法 奖励积分数量的计算基础是 本期扣除奖励积分公允价值的销 售收入 使用前期获得的奖励积分抵扣的本期新购货价款 因此 11 月份授予的奖励积分数量的计算基础 11 月份扣除奖励积分公允价 值的销售收入 10 月份获得的奖励积分抵扣的本期新购货价款 由 于该项积分计划是 11 月份开始实施的 不存在 10 月份获得的奖励 积分抵扣 11 月份新购货价款 因此 11 月份授予奖励积分的计算 基础就是 11 月份扣除奖励积分公允价值的销售收入 而 12 月份授 予的奖励积分数量的计算基础 12 月份扣除奖励积分公允价值的销 售收入 11 月份获得的奖励积分抵扣的本期新购货价款 因此 客 户使用 11 月份获得的积分在 12 月份购买商品产生的销售额不会形 成 12 月份的奖励积分 因此 11 月份授予奖励积分的数量 11 月份 扣除奖励积分公允价值的销售收入 0 2 由于单位积分的公允价值 是 1 元 11 月份授予奖励积分的公允价值 单独销售这些积分可取 得的金额 11 月份扣除奖励积分公允价值的销售收入 0 2 1 I 0 2 设 11 月份扣除奖励积分公允价值的销售收入为 I 根据 11 月份的包含积分公允价值的销售收入 1 200 I I 0 2 可得 11 月份的销售收入 I 为 1 000 万元 获得 积分的公允价值 I 0 2 为 200 万元 计入递延收益 会计分录如下 借 银行存款 12 000 000 贷 主营业务收入 10 000 000 递延收益 2 000 000 在这种积分授予方式下 计算积分公允价值与销售收入的模型 最新 精品 范文 参考文献 专业论文 为 总收入 不包括使用前期奖励积分购买商品形成的销售额 I I 其中 是积分对销售收入的兑换比率 是单位积分的公允 价值 I 是扣除奖励积分公允价值的销售收入 I 是积分的 公允价值 比较实务中采用的方法和本文介绍的计算积分公允价值的模型 发现 在本案例规定的积分授予方式之下 实务中积分授予数量与 本文介绍的积分授予数量均是以扣除了客户使用奖励积分购买商品 的销售额之后的销售收入为基础确定的 但实务对奖励积分授予数 量的计算是以包括积分公允价值的销售总额 1 200 万元为基础 利 用该销售总额 1 200 万元 与奖励积分对销售收入的兑换比例 0 2 的乘积作为积分授予数量 而本文中介绍的方法是扣除奖励 积分公允价值之后的销售收入 I 为授予积分数量的计算基础 在 本案例的积分授予方式下 积分的使用形成的销售额不会产生新的 奖励积分 因此 销售总额 1 200 万元中包含的积分公允价值也不 应作为奖励积分授予数量的计算基础 实务中常用的方法高估了奖 励积分的授予数量与奖励积分的公允价值 另外 由于本文介绍的 方法使递延收入相对减少 也在一定程度上限制了企业利用递延收 入操纵利润的空间 二 对于第二种授予方式 例 2 2011 年 1 月 1 日 甲公司董事会批准了管理层提出的客 户忠诚度计划 该客户忠诚度计划为 持积分卡的客户在甲公司每 消费 1 万元 包括使用积分购买商品 甲公司向其授予奖励积分 1 万分 客户可以使用奖励积分 每一奖励积分的公允价值为 0 01 元 购买甲公司经营的任何一种商品 规定客户使用积分购买商品形成 的销售收入仍然可以产生奖励积分 2011 年年末 甲公司销售各类 商品共计 50 200 万元 包括客户使用 20 000 万个奖励积分购买的 商品 甲公司 2011 年年末应确认的销售收入有多少 递延收益为 多少 假设不考虑相关税费因素的影响 1 实务中使用的方法 以京东商城对积分销售的处理方法为例 最新 精品 范文 参考文献 专业论文 把包含奖励积分公允价值的销售收入 50 200 万元作为积分授予 数量的计算基础 奖励积分数 50 200 1 50 200 万分 奖励积分的公允价值 50 200 0 01 502 万元 不包括使用奖励积分购买商品的销售额 50 200 20 000 0 01 50 000 万元 本期销售收入 50 000 502 49 498 万元 会计分录如下 借 银行存款 500 000 000 贷 主营业务收入 494 980 000 递延收入 5 020 000 借 递延收入 2 000 000 贷 主营业务收入 2 000 000 2 本文介绍的方法 每笔销售授予奖励积分数量的计算基础是 本笔扣除了积分公 允价值的销售收入 包括客户使用以前获得的奖励积分购买商品产 生的销售额 假设 2011 年共实现了 n 笔销售 不包括客户使用积 分购买商品的部分 各笔销售产生的扣除了积分公允价值的销售收 入为 Ii i 1 2 3 n 它们的收入和为 I 那么各笔销售授予奖 励积分数量的计算基础即 Ii 由于每笔销售授予的奖励积分在以后 各笔销售中购买产品产生的销售额又进一步产生奖励积分 因此各 笔销售授予的积分既应当包括在本笔销售中授予的积分 还应当包 括本笔销售中产生的积分在后续使用中进一步产生的销售额所授予 的积分 2011 年各笔销售应授予的奖励积分数如下 1 第一笔销售的积分数 P1 I1 1 I1 1 0 01 1 I1 1 0 01 1 0 01 1 2 第二笔销售的积分数 P2 I2 1 I2 1 0 01 1 I2 1 0 01 1 0 01 1 3 第三笔销售的积分数 P3 I3 1 I3 1 0 01 1 I3 1 0 01 1 0 01 1 最新 精品 范文 参考文献 专业论文 n 第 n 笔销售的积分数 Pn In 1 In 1 0 01 1 In 1 0 01 1 0 01 1 因此 2011 年授予奖励积分总数 Pi i 1 2 3 n I 1 I 1 0 01 1 I 1 0 01 1 0 01 1 I 1 0 01 I 0 99 由于单位积分的公允价值是 0 01 元 2011 年度授予奖励 积分的公允价值 单独销售这些积分可取得的金额 I 0 01 0 99 根据扣除使用奖励积分购买商品形成的销售额 200 万元 的销售 收入 50 000 I I 0 01 0 99 可得 2011 年的销售收入 I 为 49 500 万元 获得积分的公允价值 I 0 01 0 99 为 500 万元 计 入递延收益 会计分录如下 借 银行存款 500 000 000 贷 主营业务收入 495 000 000 递延收益 5 000 000 借 递延收入 2 000 000 贷 主营业务收入 2 000 000 在这种积分授予方式下 计算积分公允价值与销售收入的模型 为 总销售额 扣除了使用奖励积分购买商品形成的销售额 I I 1 其中 是积分对销售收入的兑换比率 是单位积分的公允 价值 I 是销售收入 I 1 是积分的公允价值 比较实务中采用的方法和本文介绍的计算积分公允价值的模型 发现 在本案例规定的积分授予方式之下 实务中积分授予数量与 本文介绍的积分授予数量均是以包含客户使用奖励积分购买商品的 销售额的总销售收入为基础确定的 但实务对奖励积分授予数量的 计算基础只是包含了本年已使用的 20 000 万个奖励积分产生的 200 万元的销售额 这样会造成对积分公允价值的低估 而本文介绍的 积分授予数量的计算基础包含了使用所能