一文讲清楚营改增后劳务派遣发票申报及账务处理

一文讲清楚营改增后劳务派遣发票申报及账务处理 1 一般纳税人 一般计税 以取得的全部价款和价外费用为销售额 税 率 6 可以抵扣进项 差额扣除 简易计税 以取得的全部价款和价外费用 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 福利和为其 办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额 征收率 5 不能抵扣进项 2 小规模纳税人 简易计税 以取得的全部价款和价外费用为销售额 征 收率 3 差额扣除 简易计税 以取得的全部价款和价外 费用 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 福利 和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额 征 收率 5 1 如果购买方需要的是普通发票 销售方直接按照 6 的 税率或者 3 的征收率全额开具普票即可 这种情况下 票 面税率 金额 税额呈比例关系 税率栏显示 6 或者 3 根据上述政策 纳税人可以选择全额计税 即直接根 据发票显示的税额申报纳税 也可以选择差额计税 纳税人如果选择差额计税 是通过在增值税纳税申报表的 相关栏次 一般纳税人填报附列资料三 小规模纳税人填 报附列资料 填报差额扣除部分 实现差额计税的 注 申报表填写时候差额扣除 也就是说 这种情况下 劳务派遣发票票面的税额并不是 销售方实际缴纳的税额 普通发票不适用差额开票功能 2 如果购买方需要的是专用发票 又有三种方式 1 销售 方直接按照 6 的税率或者 3 的征收率全额开具或代开专 票 这种情况下 票面税率 金额 税额呈比例关系 税 率栏显示 6 或者 3 但是 全额开具专票 也就意味着 必须要全额缴纳增值税 发票票面税额就等于纳税人实际 缴纳的税额 不得再进行差额扣除 这种情况较为少见 2 销售方通过新系统中差额征税开票功能 录入含税销售额 和扣除额 系统自动计算税额和不含税金额 备注栏自动 打印 差额征税 字样 这种情况下 票面税率 金额 税额没有比例关系 税率 栏显示 税额栏显示的金额 票面价税合计数 备注 栏差额扣除额 1 5 5 上图中的 47 62 元 既 是销售方当期的应纳税额 又是购买方可以凭票抵扣的进 项税额 3 是一笔业务开两张发票 一张普票和一张专票 普票对应的含税销售额是差额扣除部分 按照 6 的税率或 者 3 的征收率开具 假定上例中销售方为一般纳税人 专票对应的含税销售额是总收款与差额扣除部分之差 按 照 5 的征收率开具 后两种开票方法 在进行纳税申报时 都需要填报纳税申报表差额扣除相关栏次 劳务派遣的账务处理财会 2016 22 号 关于增值税会计处理 规定 第二条 账务处理 第 三 差额征税的账务处理 第 1 点规定 企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理 按现 行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额 的 发生成本费用时 按应付或实际支付的金额 借记 主营业务成本 存货 工程施工 等科目 贷记 应付账款 应付票据 银行存款 等科目 待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时 按照允许 抵扣的税额 借记 应交税费 应交增值税 销项税额 抵减 或 应交税费 简易计税 科目 小规模纳税 人应借记 应交税费 应交增值税 科目 贷记 主营 业务成本 存货 工程施工 等科目 案例 二哥税税念劳务派遣公司 17 年 1 月取得劳务派遣收入 53 55 万 按规定开具了增值税专用发票 其中代支付劳务 派遣员工工资 23 1 万 办理社保 18 9 万 住房公积金 10 5 万 1 取得收款并开票借 银行存款 53 55 万贷 主营业务 收入 53 55 1 5 51 万贷 应交税费 简易计税 计提 53 55 1 5 5 2 55 万 企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理 按现 行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额 的 发生成本费用时 按应付或实际支付的金额 借记 主营业务成本 存货 工程施工 等科目 贷记 应付账款 应付票据 银行存款 等科目 借 主营业务成本 工资 23 1 1 5 22 万借 主营业务 成本 社保 18 9 1 5 18 万借 主营业务成本 公积金 10 5 1 5 10 万借 应交税费 简易计税 抵减 23 1 18 9 10 5 1 5 5 2 5 贷 应付职工薪酬 工资 23 1 贷 应付职工薪酬 社保 18 9 贷 应付职工薪酬 公积金 10 52 代发工资 缴纳 社保 不含扣个人扣缴部分分录 借 应付职工薪酬 工资 23