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管理会计课件 第四章本量利分析原理 第一节本量利分析概述第二节单一品种的保本分析第三节盈利条件下的本量利分析第四节多品种条件下的本量利分析第五节保本点的敏感性分析本章重点问题 第一节本量利分析概述 本量分析的基本涵义本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算 一 本量分析的基本涵义 本量利分析 简称为CVP分析 是成本 业务量 利润关系分析的简称 是指在变动成本计算模式的基础上 以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本 变动成本 销售量 单价 销售额 利润等变量之间的内在规律性联系 为会计预测 决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法 二 本量利分析的基本假定 成本性态分析的假定 相关范围及线性假定 产销平衡和品种结构稳定的假定 变动成本法的假定 目标利润的假定 三 本量利关系的基本公式 营业利润 销售收入 变动成本 固定成本 保本保利公式以其为基础推导 E px a bx 四 贡献边际及其相关指标的计算 贡献边际总额单位贡献边际贡献边际率变动成本率 贡献边际总额 Tcm 贡献边际 也称边际贡献 贡献毛益 边际利润或创利额是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 贡献边际 销售收入 变动成本 单位贡献边际 销售量 销售收入 贡献边际率 固定成本 营业利润 单位贡献边际 cm 单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额 单位贡献边际 单价 单位变动成本 贡献边际总额 销售量 销售单价 贡献边际率 边际贡献率 cmR 边际贡献率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比 或单位边际贡献占单价的百分比 贡献边际率 贡献边际总额 销售收入 100 单位贡献边际 单价 100 1 变动成本率 变动成本率 bR 变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比 或单位变动成本占单价的百分比 变动成本率 变动成本 销售收入 100 单位变动成本 单价 100 1 贡献边际率 边际贡献率 变动成本率 1边际贡献率与变动成本率属于互补性质 变动成本率高的产品 则边际贡献率低 创利能力小 反之 变动成本率低的产品 则边际贡献率高 创利能力大 例 4 1 已知某企业只生产A产品 单价10元 件 单位变动成本6元 件 固定成本为40000元 2009年生产能力为12500件 要求计算 计算全部贡献边际指标 计算营业利润 计算变动成本率 验证贡献边际率与变动成本率之间关系 第二节单一品种的保本分析 保本分析的基本概念保本点的确定企业经营安全程度的评价指标关于保本状况的进一步研究 一 保本分析的基本概念 保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法 收支相等 损益平衡 不盈不亏 利润为零 二 保本点的确定 保本点 BEP 是指能使企业达到保本状态的业务量的总称 单一品种的保本点表现形式 保本量 BEP量 保本额 BEP额 单一品种保本点的确定方法 1 图解法2 基本等式法3 贡献边际法 1 图解法以绘图方式来确定保本点 1 画销售收入线 2 画总成本线 3 交叉点为保本点 优点 形象 直观 易于理解 缺点 麻烦 易产生误差 基本等式法 在本量利关系基本公式的基础上 根据保本点的定义 先求出保本量 再推算保本额的一种方法 3 贡献边际法 例4 例4 2 计算 每种情况都独立 已知bx 40000 cm 6 E 2000 x 4000 求 px a 已知px 60000 a 15000 E 10000 x 5000 求 bx cm 已知px 180000 cm 10 E 30000 a 50000 求 bx x 三 企业经营安全程度的评价指标 安全边际指标保本作业率指标 1 安全边际指标 表现形式 安全边际销售量 简称安全边际量 MS量 安全边际销售额 简称安全边际额 MS额 安全边际率 MSR 安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量 它们是正指标 安全边际计算公式 安全边际和安全边际率都是正指标 即越大越好 西方一般用安全边际率来评价企业经营的安全程度 它反映企业在一定条件下的经营水平到保本点业务量还有多大距离 即表明销售额下降多少企业仍不致亏损 这一距离说明企业距亏损边缘的安全程度 距离越大 说明企业越安全 否则说明企业越危险 即安全边际和安全边际率的数值越大 企业发生亏损的可能性越小 企业就越安全 安全边际率是相对指标 便于不同企业和不同行业的比较 企业经营安全性检验标准 安全边际指标越大越好 2 保本作业率指标 保本作业率 dR 又叫 危险率 是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比 该指标是一个反指标 越小说明越安全 保本作业率指标 安全边际率 保本作业率 1 例4 3 某企业生产A产品 p 10 b 6 a 40000 2009年生产能力为12500件 要求计算 保本点指标 安全边际指标 验证MSR与dR的关系 评价企业的经营安全程度 例4 4 某企业生产一种产品 正常的月销售量为8000件 本月实际销售7000件 单价50元 件 单位变动成本30元 件 固定成本总额为120000元 要求计算 保本点指标 安全边际指标 销售利润率 如果其他条件不变 若销售利润率达到16 销售量应达到多少 解 保本量 120000 50 30 6000 件 保本额 6000X50 300000 元 MS量 7000 6000 1000 件 MS额 1000X50 50000 元 MSR 1000 7000X100 14 29 E 50X7000 120000 30X7000 20000销售利润率 20000 350000 5 71 设销售量为X 则有 50 30 x 120000 50 x 16 x 10000 件 四 关于保本状况的进一步研究 不盈不亏 收支相等 利润为零 贡献边际等于固定成本 安全边际各项指标均为零 保本作业率为100 企业一定处于保本状态 第三节盈利条件下的本量利分析 保利点及其计算保净利点及其计算保利成本及其计算保利单价及其计算利润与其他因素的关系 一 保利点及其计算 保利点是指在单价和成本水平确定情况下 为确保预先确定的目标利润 记作TP 能够实现 而应达到的销售量和销售额的统称 保利量 保利额 保利点 保利点计算公式 例4 二 保净利点及其计算 保净利点又称实现目标净利润的业务量 保净利量 保净利额 保净利点 保净利点计算公式 例4 6 三 利润与其他因素的关系 利润 单价 单位变动成本 销售量 固定成本 单位贡献边际 安全边际销售量 贡献边际率 安全边际销售额销售利润率 贡献边际率 安全边际率 例4 5 某企业只生产一种产品 期初无存货 今年的生产量与销售量均为1000件 单价20元 单位成本14元 其中单位变动成本10元 为扩大明年经营能力 企业拟追加租用一台专用设备 年租金为1600元 假定明年单价和单位变动成本均不变 要求 1 计算明年的保本点 2 若要实现利润翻一番的目标 明年应至少销售多少件产品 3 若明年市场上只能容纳1400件产品 此时产品的安全边际量是多少 解 1 今年的固定成本 14 10 1000 4000 元 明年固定成本 4000 1600 5600 元 明年保本量 5600 20 10 560 件 2 今年实现的利润 20 14 1000 6000 元 翻一番后的利润 6000 2 12000 元 明年应至少销售 5600 12000 20 10 1760 件 3 安全边际量 1400 560 840 件 例4 6 某企业只生产一种产品 去年变动成本总额为84000元 单价为10元 变动成本率为60 获税前利润11000元 假定今年只需追加2000元广告费 其他条件均不变 要求计算 1 今年的保本点 2 实现20000元目标利润的保利额 3 企业想保证40 的安全边际率的销售量 4 当今年销售量比去年增长20 时可实现的利润 1 去年的销售收入 84000 60 140000 元 即 14000件去年的固定成本 140000 40 11000 45000 元 今年的固定成本 45000 2000 47000 元 今年的保本点 47000 40 117500 元 即 11750件 2 47000 20000 40 16750 元 3 保本点作业率 60 销量 11750 60 19584 件 4 今年销量 14000 1 2 16800 件 可实现的利润 168000 40 47000 20200 元 四 有关因素变动对相关指标的影响 单价 单位贡献边际 保本点 保利点 安全边际 单位变动成本 单位贡献边际 保本点 保利点 安全边际 固定成本 单位贡献边际不变 保本点 保利点 安全边际 销售量 单位贡献边际不变 保本点不变 保利点不变 安全边际 单价 销售量上升 利润上升单位变动成本 固定成本上升 利润下降 第四节多品种条件下的本量利分析 综合贡献边际率法联合单位法顺序法分算法主要品种法 一 综合贡献边际率法 cmR 指以各产品共同形成的综合边际贡献率为基础 求解多品种条件下综合销售额及各产品保本销售额 销售量的一种方法 特点 对各品种产品一视同仁 不要求分配固定成本 而是将各品种所创造的贡献边际视为补偿企业全部固定成本的收益来源 一 综合贡献边际率法 例4 7 甲企业生产 三种产品 固定成本总额为240000元 其他资料如下 产品产量单价单位变动成本A4000200172B6400250220C800010090要求 按综合边际贡献率法计算甲企业的综合保本额及各产品的保本点 解 计算销售总额 4000X200 6400X250 8000X100 3200000 计算各产品销售比重WA 4000 x200 3200000 25 WB 6400 x250 3200000 50 WC 8000 x100 3200000 25 计算综合贡献边际率cmRa 200 172 200X100 14 cmRb 250 220 250X100 12 cmRc 100 90 100X100 10 cmR 14 x25 12 x50 10 x25 12 计算综合保本销售额综合保本销售额 a cmR 240000 12 2000000 5 计算各产品的保本指标A保本额 2000000 x25 500000A保本量 500000 200 2500B保本额 2000000 x50 1000000B保本量 1000000 250 4000C保本额 2000000 x25 500000C保本量 500000 100 5000 在其他条件不变的前提下 企业应积极采取措施 努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重 降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重 从而提高企业的综合贡献边际率水平 达到降低全厂保本额和保利额的目的 从上例以看出 二 联合单位法 联合单位法是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上 确定每一联合单位的单价和单位变动成本 进行多品种条件下本量利分析的一种方法 适用范围 适于客观上存在着严格产出规律的联产品生产企业采用 联合单位法计算步骤 1 确定联合单位 指一组产品中各产品的销售比 销售量比 2 计算联合单价 联合变动成本 3 计算联合保本销售量及各产品保本销售量 联合单位法计算公式 某产品保本量 联合保本量 该产品销量比某产品保利量 联合保利量 该产品销量比 例4 8 甲企业生产 三种产品 固定成本总额为240000元 其他资料如下 产品产量单价单位变动成本A4000200172B6400250220C800010090要求 按联合单位法计算甲企业的综合保本额及各产品的保本点 解 确定联合单位销售比4000 6400 8000 5 8 10 联合单价 200 x5 250 x8 100 x10 4000联合单位变动成本 172x5 220 x8 90 x10 3520 联合保本销售量 240000 4000 3520 500 联合单位 计算各产品保本点A保本量 5x500 2500A保本额 2500 x200 B保本量 8x500 4000B保本额 4000 x250 C保本量 10 x500 5000C保本额 5000 x100 三 顺序法 顺序法是指按照事先规定的品种顺序 依次用各种产品的贡献边际补偿全厂的固定成本 进而完成多品种条件下本量利分析任务的一种方法 顺序法 列表法 图示法 列表法 图示法 适用范围 适于各种产品销路有明显差异的企业采用 四 分算法 分算法是指在一定条件下 将全厂固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配 然后再对每一个品种分别进行本量利分析的方法 适用范围 适于能够客观地将固定成本在各产品之间进行分配的企业采用 五 主要品种法 主要品种法是指在特定条件下 通过在多种产品中确定的一种主要品种 完成多品种条件下本量利分析任务的一种方法 以贡献边际额为标志确定主要品种 如果企业生产经营的多种产品中有一种是主要产品 它提供的边际贡献占全厂比重很大 而其他产品贡献边际较小 或为无足轻重的副产品或发展余地不大 则可按该主要品种的有关资料进行本量利分析 视同于单一品种 主要品种的判定应以边际贡献额的大小为标志 此法适于产品品种主次分明的企业采用 第五节保本点的敏感性分析 敏感性分析的前提保本点敏感性分析 一 敏感性分析的前提 有限因素的假定因素不相关假定相同变动幅度假