外贸会计实务教程答读者问(三)

外贸会计实务教程外贸会计实务教程 答读者问 三 答读者问 三 问题 1 考生问 在回答第 外贸会计实务教程答读者问 二 的第 6 问时 即 118 页三季 度分录第二个分录 借 应交税金 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 34800 应收补贴款 应收出口退税 16400 是否有错误 是不是应该为 借 应收补贴款 应收出口退税 应交税金 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 yjw 2007 11 28 答 yjw 学员 你好 回答中的 118 页三季度分录第二个分录是对的 借 应交税金 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 401 200 00 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 384 800 00 应收补贴款 应收出口退税 16 400 00 二季度 应收补贴款 应收出口退税 余额为 借 162 000 00 三季度 应收补贴款 应收出口退税 发生额为 贷 16 400 00 三季度 应收补贴款 应收出口退税 余额为 借 145 800 00 注意 三季度的分录只能做本期发生额 不然 应收补贴款 应收出口退税 帐余额就 重复了 所以做此分录必须看帐面余额 同理 三季度的 应交税金 应交增值税 出口退税 发生额为 贷 384 800 XXJ 2007 11 28 问 那依老师的意思 是不是应该在第二季度也同样做会计分录 借 主营业务成本 自营出口销售成本 58800 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 58800 借 应交税金 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 28900 应收补贴款 应收出口退税 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 答 正确 二季度无论是否退税 均应做此分录 只不过收到退税时作分录 借 银行存款 162 200 贷 应收补贴款 应收出口退税 162 200 而未收到退税款时不做此分录 留到三季度继续抵扣 XXJ 2007 11 29 问题 2 老师你好 关于课本的几个问题想请教一下 1 P116 倒数第七行 3 16 万是怎么得出来的 是不是应该是 1 96 万 答 提得对 是 1 96 万 2 P117 解 第三季度应为 420 17 480 17 40 7 40 17 13 16 22 否则无法 得出 14 58 答 提得对 应纳或应退税额 420 17 480 17 40 7 40 17 13 16 22 14 58 另外 4 中外购生产玩具用设备的 25 万不做处理吗 答 外购生产玩具用设备 属于购入固定资产 其 进项税额 目前国内除绝少数企业 均不得用于抵扣 该部分价值通过折旧转入成品成本 许多企业因此难以承受固定资产的 快速更新 销售时 固定资产部分的增值税实际税率 17 1 17 19 89 若加上 11 的附加税费 实际税率 17 1 17 1 11 22 08 购入固定资产的价值全部进入其成本 这是一个知识点 请注意 3 P118 例 5 中申报退税时是 借 a 应收帐款 还是借应收补贴款 b 再有在进出口企业中退税是用应收帐款还是应收 补贴款 c 小规模纳税人出口退税率 6 是固定的吗 例 5 中为什么不说明 谢谢老师解答 答 a b 见 外贸会计实务教程 答读者问 一 中 答 4 c 教学中 问小规模企业退税情况的学员较多 而教材的重点不在此 无法详述 现解 答如下 小规模纳税人出口退税率一般为 6 视具体业务又有所不同 一 小规模纳税人自营和委托出口的货物 一律免征增值税 消费税 其进项税额不 予抵扣或退税 财政部 国家税务总局关于印发 出口货物退 免 税若干问题规定 的通知 财税字 1995 92 号 参见教材 P114 二 出口企业从小规模纳税人购进货物出口准予退税的 凡财税 2003 222 号文件规定 出口退税率为 5 的的货物 按 5 的退税率执行 凡财税 2003 222 号文件规定出口退税 率高于 5 的货物一律按 6 的退税率执行 从属于增值税小规模纳税人的商贸公司购进的 货物出口 按增值税专用发票上注明的征收率计算办理退税 国家税务总局关于调整凭 普通发票退税政策的通知 国税函 2005 248 号 注意 小规模纳税人出具的该增值税专 用发票必须是税务机关代开的 并已按 6 进行征税的专用发票 参见教材 P104 P113 P129 外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口 除下列货物特准退税 免税 外 其他出口货物只免税但不予退税 抽纱 工艺品 香料油 山货 草柳竹藤制品 鱼 网鱼具 松香 五倍子 生漆 鬓尾 纸制品 参见教材 P129 三 根据现行出口退税规定 委托外贸企业代理出口的货物 一律在委托方退税 小规 模纳税人 其委托代理出口的货物 一律免征增值税 消费税 其进项税额不予抵扣或退 税 对不具有进出口经营权的小规模纳税人 生产企业 委托出口商出口自产产品应享受 免征增值税 消费税 其依据为受托方已开具 代理出口产品证明 若不具有进出口经营 权的小规模纳税人为商贸公司 委托外贸企业代理出口收购货物 则不予退税 至于小规模纳税人外商投资企业采购国产设备退税问题 考虑到目前增值税防伪税控 认证系统尚不能为小规模纳税人办理增值税专用发票认证的实际情况 国税局同意在增值 税防伪税控认证系统增加小规模纳税人增值税专用发票认证功能之前 对小规模纳税人外 商投资企业采购国产设备取得的增值税专用发票按有关规定进行函调无误的情况下 按现 行出口退税规定办理退税 四 小规模纳税人在货物出口后 应根据出口货物离岸价 增值税征收率计算增值税 免税额 其计算公式为 增值税免税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 征收率 出口货物离岸价 FOB 以出口发票上的离岸价为准 委托代理出口的 出口发票可以 是委托方开具的或受托方开具的 若以其他价格条件成交的 应扣除按会计制度规定允许 冲减出口销售收入的运费 保险费 佣金等 若出口发票不能如实反映离岸价 企业应按 实际离岸价申报免税 税务机关有权按照 中华人民共和国税收征收管理法 中华人民 共和国增值税暂行条例 等有关规定予以核定 小规模纳税人出口属于应征消费税的货物 应根据出口应税消费品数量或出口应税消 费品销售额计算消费税免税额 其计算公式为 1 对出口实行从量定额办法征税的应税消费品 消费税免税额 出口应税消费品数量 消费税单位税额 2 出口实行从价定率办法征税的应税消费品 消费税免税额 出口应税消费品销售额 适用税率 3 出口实行从量定额与从价定率相结合办法征税的应税消费品 消费税免税额 出口应税消费品数量 消费税单位税额 出口应税消费品销售额 适用税 率 五 小规模纳税人出口不予退 免 税的货物的规定 外贸企业自货物报关出口之日 以出口货物报关单 出口退税专用 上注明的出口日期 为准 起 90 日内未向主管税务机关退税部门申报出口退税的货物 除另有规定者和确有特 殊原因 经地市以上税务机关批准者外 企业须向主管税务机关征税部门进行纳税申报并 计提销项税额 其计算公式同上 不予退 免 税的货物若为应征消费税的货物 须按现行 有关税收政策规定计算缴纳消费税 小规模纳税人增值税应纳税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 1 征收率 征收率 六 生产企业自产产品或外贸企业委托外贸小规模纳税人代理出口的货物 由小规模 纳税人外贸企业 受托企业 在规定的申报时限内为为委托方开具 代理出口货物证明 对小规模纳税人的外贸企业开展双代理 即代理进口又代理出口的货物 业务的应由其为 委托方开具 代理进出口货物证明 和 代理出口货物证明 小规模纳税人委托其他加工 企业从事来料加工业务的 可按照现行有关规定向税务机关申请开具 来料加工免税证明 加工企业可凭 来料加工免税证明 办理加工费的免税手续 七 小规模纳税人应办理的退税手续 1 具有进出口经营权的小规模纳税人 应按照 国家税务总局关于贯彻中华人民共和 国对外贸易法 调整出口退 免 税办法的通知 规定 办理备案登记后 应在 30 日内持已 办理备案登记并加盖备案登记专用章的 对外贸易经营者备案登记表 工商营业执照 税 务登记证 银行基本账户号码和海关进出口企业代码等文件 填写 出口货物退 免 税 认定表 到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退 免 税认定手续 办理出口 货物退 免 税认定手续后出口的货物可按规定办理退 免 税 2 不具有进出口经营权的小规模纳税人 应在发生第一笔委托出口业务之前 填写 出口货物退 免 税认定表 并持下列资料 向主管退税机关申请办理出口退 免 税 认定 1 工商营业执照 副本及复印件 2 税务登记证 副本及复印件 3 银行 基本账户号码 复印件 4 代理出口协议及主管退税机关要求提供的其他资料 3 小规模纳税人自营和委托出口 生产企业自产产品委托外贸企业代理出口或外贸 企业委托外贸企业代理出口 的货物 在货物报关离境并在财务上做销售后应在次月 10 日 前 逢节假日顺延 即增值税纳税申报期内办理增值税纳税申报和在出口退税申报期内免 税申报 免税申报时免税额须按出口货物离岸价计算 生产企业出口货物的离岸价以出口 发票计算的离岸价为准 4 小规模纳税人办理免税申报要求 1 小规模生产企业的报表 生产企业出口货物免 抵 退税申报汇总表 增值 税纳税申报表 生产企业出口货物免 抵 退税申报明细表 附送资料 出口货物报关 单 出口退税专用联 出口收汇核销单 出口退税专用联 代理出口货物证明 及代理 出口协议 委托代理出口企业 企业签章的出口发票 税务机关要求的其他资料 2 小规模外贸企业外贸企业出口内销应纳税的货物时 向主管税务机关办理免税申 报 小规模生产企业纳税人出口属于内销免税的货物 可不向退税部门办理免税申报 问题 3 外贸会计课本 P207 例 9 应缴税金 应缴增值税 进项税 应该是 1054 还是 16000 17 练习题上运杂费是不计算增值税的 到底以哪个为准啊 答 我国的增值税法规定 一般纳税人外购货物所支付的运输费用 以及一般纳税人销售 货物所支付的运输费用 根据运费结算单据 普通发票 所列运费金额依 7 的扣除率计 算抵扣进项税额准予扣除 准予计算抵扣进项税额的货物运费金额是指在运输单位开具的 货票上注明的运费和建设基金 但随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费不得计算扣 除进项税额 准予作为抵扣凭证的运费结算单据 须是国营铁路 民用航空 公路和水上 运输单位开具的货票 以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制 章的货票 承运人开出的运费发票上注明的劳务接受者与发票的持有人是同一人 发票必 须是当期的 所谓 当期 是指该运费所对应的货物应在本期计算缴纳销项税额或准予抵 扣进项税额 若相应的货物不属于本期 则无论是否依法取得并保管好了发票 均不得抵 扣 非购销的运费发票不能抵扣 如企业外出参加商品展览 货物在企业内部各部门之间 转移 企业管理人员出差 视察等所发生的运输费用均不得计算抵扣 免税货物 因其自 身不纳税 因此运费也不得抵扣 但是 若该项免税货物本身可以计算进项税额并已进行 抵扣 如收购农副产品等 则其相应的运费也可计算抵扣 若相应进项税额不可抵扣 则 运费也不得计算抵扣 如购进固定资产等 按照增值税发票的规定 运费发票上的金额应 作不含税价 扣除率为 7 如果票面没有单独注明该发票使用优惠税率 如 6 6 那 么该发票按照 7 抵扣进项税 运费发票抵扣进项税 直接用票面金额乘以税率就可以 与其他增值税发票的抵扣计算是不一样的 即 可抵扣金额 运费 建设基金 7 例 某企业为一般纳税人 本月购进原材料一批 取得运费发票 注明运费 1 000 元 建设基金 100 元 装卸费 50 元 保险费 50 元 则 准予抵扣的进项税额 1 000 100 7 77 元 因此 例 9 中 进项税额 6 000 17 200 7 1 034 00 分录可以为 借 包装物 6 000 00 借 营业费用 186 00