建筑企业的差额计税规定

一 建筑企业适用差额计税的情形一 建筑企业适用差额计税的情形 应税销售额 全部价款和价外费用应税销售额 全部价款和价外费用 支付的分包款 支付的分包款 对于建筑企业 适用简易计税的项目 不论在异地预缴 还是在机构所在地申报缴纳 均可采用差额计税 而适用 一般计税的项目 仅在异地预缴时可采用差额计税 在机 构所在地仍需要全额计税 依据 国家税务总局公告依据 国家税务总局公告 20162016 年年 1717 号第四条号第四条 二 建筑企业预收款而开发票给业主或发包方的税务风险二 建筑企业预收款而开发票给业主或发包方的税务风险 及控制策略及控制策略 1 1 建筑企业预收款而开发票给业主或发包方的税务风险 建筑企业预收款而开发票给业主或发包方的税务风险 建筑企业预收款而开发票给业主或发包方的税收风险是 当施工企业只有一个项目的情况下 而且工程还没有动工 由于税法规定增值税纳税义务时间为 先开发票的 为开 发票的当天 而造成了建筑企业收到预收款时 确认销项 税额 没有可以抵扣的进项税额 造成了建筑施工企业工 程没有开工前 就要缴纳增值税 占用了施工企业的资金 流 案例分析 某建筑企业预收账款预缴增值税的税收风险分案例分析 某建筑企业预收账款预缴增值税的税收风险分 析析 1 1 案情介绍 案情介绍 甲建筑公司通过招投标 承揽了一条省道建设工程 工程 总造价 6 6 亿元 按合同约定 此合同采取包工包料方式 且在开工之前 建设方即政府先拨付工程启动资金 1 11 亿 元 请分析政府先拨付工程启动资金 1 11 亿元的税务处理 中的纳税风险 2 2 纳税风险分析 纳税风险分析 相关的税收政策依据相关的税收政策依据 根据 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增 值税试点的通知 财税 2016 36 号 的规定 包工包 料的建筑工程必须选择增值税一般计税方法计征增值税 同时根据 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改 征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 第四十五条 第 一 的项规定 先开具发票的 增值税纳税义务发生 时间为开具发票的当天 根据 国家税务总局关于发布纳税人跨县 市 区 提供 建筑服务增值税征收管理暂行办法 的公告 国家税务总 局公告 2016 年第 17 号 第四条的规定 一般纳税人跨县 市 区 提供建筑服务 适用一般计税方法计税的 以 取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 按照 2 的预征率计算应预缴税款 跨县 市 区 提供建 筑服务 应按照财税 2016 36 号文件规定的纳税义务发 生时间和计税方法 向建筑服务发生地主管国税机关预缴 税款 向机构所在地主管国税机关申报纳税 税务处理税务处理 施工企业在纳税申报期内需要在劳务发生地预缴 2 个点的 增值税 增值税销项税额 1 11 亿元 1 11 2 200 万元 同时 在纳税申报期内需要在机构所在地申报 9 个 点的增值税 当期销项税额 1 11 亿元 1 11 11 1100 万元 由于没有开工建设 所以当期进项税额 0 应纳税款 当期销项税额 当期进项税额 预缴税款 1100 万 元 0 200 万元 900 万元 由于建筑工程就本工程项目未开工就收到了启动资金 1 11 亿元 因为没有进项税额抵扣 同时施工企业又没有别的 施工项目 只有一个施工项目的情况下 该施工企业只能 把 1 11 亿元确认的销项税额 1100 万元作为应纳税额完税 因此 建筑企业收到业主的预收款 产生增值税销项税额 与进项税额的倒挂 增加了收到预收账款当期的增值税负 担 严重影响了施工企业的资金流 2 2 建筑企业预收账款税收风险的控制措施 建筑企业预收账款税收风险的控制措施 从以上分析可知 建筑企业为了规避收到业主预收款 产 生的增值税销项税额与进项税额的倒挂问题 节约资金流 提高资金的使用效益 必须采用以下控制办法 一是 一是 建筑企业收到业主或发包方的预付款或开工保证金 根据财税 2017 58 号文件第二条的规定 建筑企业没有发 生增值税纳税义务 建筑企业向业主或发包方开具收据 不开发票处理 二是 二是 建筑企业收到业主或发包方的预付款或开工保证金 时 如果业主或发包方强行要求施工企业开具发票 则施 工企业为了规避提前缴纳增值税的风险 可以采用以下个 规避措施 第一 当施工企业只有一个项目 该项目建筑企业采用一 般计税方法 的情况下 而且工程还没有动工 建筑企业 提前做采购计划 与供应上签订采购合同 合同中约定 预付一部分货款或定金给供应商 供应商必须在建筑施工 企业工程未开工前收到业主支付预付款的增值税纳税申报 期限内 一般在收到预收账款的下个月的 15 日之前 向 施工企业开具 17 税率的增值税专用发票 第二 如果建筑企业已经有正在施工的项目 但是该项目 采用简易计税方法计征增值税 建筑企业为该简易计税项 目所发生的采购材料或设备 可以要求供应商先开 17 税率 的增值税专用发票来抵扣 然后等到该一般计税方法的项 目已经开工 产生增值税进项税额有抵扣时的增值税申报 当月 把前面简易计税项目发生的已经抵扣过的增值税进 项税额进行进项税额转出处理 三 建设单位提供主材情况下 总包单位必须选择简易计三 建设单位提供主材情况下 总包单位必须选择简易计 税税 为房屋建筑的地基与基础 主体结构提供工程服务 在甲 供材的情况下 建筑工程总承包单位必须选择简易计税方 法 而不能选择一般计税方法计征增值税 财政部 国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的 通知 财税 2017 58 号 第一条规定 建筑工程总承 包单位为房屋建筑的地基与基础 主体结构提供工程服务 建设单位自行采购全部或部分钢材 混凝土 砌体材料 预制构件的 适用简易计税方法计税 基于此规定 建 筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础 主体结构提 供工程服务过程中 只要建设单位采用 甲供材 方式 甲供 钢材 混凝土 砌体材料 预制构件 的 该工程 项目就 适用简易计税方法计税 即 只能选择 简易 计税方法计计征增值税 而不能再选择 一般计税方法 计征增值税 另外 根据财税 2017 58 号 第一条规定有关 地基与基 础 主体结构 的范围 按照 建筑工程施工质量验收统 一标准 GB50300 2013 附录 B 建筑工程的分部工程 分项工程划分 中的 地基与基础 主体结构 分部工 程的范围执行 房地产企业与建筑企业合作时 要慎重选择甲供材模式 根据税法的规定 建筑企业 可以 注意是 可以 而 不是 必须 选择简易计税方式征收增值税的情况只限 于四种情况 1 1 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务 可以选择适 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务 可以选择适 用简易计税方法计税 用简易计税方法计税 以清包工方式提供建筑服务 是指 施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料 并 收取人工费 管理费或者其他费用的建筑服务 2 2 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务 可以选择适用 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务 可以选择适用 简易计税方法计税 简易计税方法计税 甲供工程 是指全部或部分设备 材料 动力由工程发包 方自行采购的建筑工程 3 3 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务 可以选 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务 可以选 择适用简易计税方法计税 择适用简易计税方法计税 建筑工程老项目 是指 一 建筑工程施工许可证 注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目 二 建筑工程施工许可证 未注明合同开工日期 但建筑工程承包合同注明的开工日 期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目 三 未取得 建筑工程施工许可证 的 建筑工程承包合同注明的开 工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目 4 4 国家税务总局公告 国家税务总局公告 20172017 年第年第 1111 号第四条 一般纳税人号第四条 一般纳税人 销售电梯的同时提供安装服务 其安装服务可以按照甲供销售电梯的同时提供安装服务 其安装服务可以按照甲供 工程选择适用简易计税方法计税 工程选择适用简易计税方法计税 而 财政部 国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策 的通知 财税 2017 58 号 第一条规定 建筑工程总承 包单位为房屋建筑的地基与基础 主体结构提供工程服务 建设单位自行采购全部或部分钢材 混凝土 砌体材料 预制构件的 适用简易计税方法计税 意思就是 建筑总承包企业从事房屋建筑的地基与基础 主体结构工程服务 只要存在在甲供材的情况下 建筑工 程总承包单位必须选择简易计税方法 而不能选择一般计 税方法计征增值税 建筑业 营改增政策梳理之建筑业 营改增政策梳理之 税率和征收率税率和征收率 营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法 财税 财税 2016 36 2016 36 号 号 第十五条 增值税税率 二 提供交通运输 邮政 基础电信 建筑 不动产 租赁服务 销售不动产 转让土地使用权 税率为 11 第十六条 增值税征收率为 3 财政部和国家税务总局 另有规定的除外 跨跨境境应应税税行行为为适适用用增增值值税税零零税税率率和和免免税税政政策策的的规规定定 财财税税 2 20 01 16 6 3 36 6 号号 二 境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征 增值税 但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率 的除外 一 下列服务 1 工程项目在境外的建筑服务 2 工程项目在境外的工程监理服务 3 工程 矿产资源在境外的工程勘察勘探服务 国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公 告告 国家税务总局公告 国家税务总局公告 20162016 年第年第 6969 号 号 一 境内的单位和个人为施工地点在境外的工程项目提 供建筑服务 按照 国家税务总局关于发布 营业税改征 增值税跨境应税行为增值税免税管理办法 试行 的公告 国家税务总局公告 2016 年第 29 号 第八条规定办理免税 备案手续时 凡与发包方签订的建筑合同注明施工地点在 境外的 可不再提供工程项目在境外的其他证明材料 关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知 财税 财税 2012 39 2012 39 号 号 一 适用增值税退 免 税政策的出口货物劳务 一 出口企业出口货物 本通知所称出口企业 是指依法办理工商登记 税务 登记