2010新企业所得税法对企业盈利水平的影响以房地产行业为例

江苏城市职业学院江苏城市职业学院 毕业设计 论文 2011 届会计专业 题 目 新企业所得税法对公司盈利水平的影响 基于多家房地产公司数据的分析 院 系 财经系 专 业 会计 学 号 6 7 8 姓 名 张媛 嵇洁 董芳 地 点 江苏城市职业学院定淮门东校区 指导教师 陆伟新 陈爱霞 起讫日期 2010 11 9 2011 3 30 I 摘摘 要要 为了适应经济社会发展新形势的要求 为各类企业创造公平竞争的税收环境 2007 年 3 月 16 日 第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了 中华人民共和国企业所得税法 并于 2008 年 1 月 1 日起施行 由于采用的新企业所得税法对内外资企业都产生了一定得影响 因此 本小组 基于多家房地产公司 通过对其四年的数据对比 对新企业所得税法下的上市公司的盈利进行分析 研究 首先从税法 税率 税前扣除范围和标准 税收优惠政策几个方面来了解新企业所得税法的重 要变化 然后以财务理论为角度 分别分析新企业所得税法的税率 扣除标准 优惠政策变化对公司利 润的影响 从而得出新企业所得税法对公司盈利水平的影响 接着以上市公司房地产公司为例 通过对相关财务数据的收集 整理 分析 得出利润总额 所得税费用 净利润以及实际所得税率 再通过比较得出了本小组的结论 关键词 关键词 新企业所得税法 盈利水平 影响 目目 录录 摘 要 I 引 言 1 一 新企业所得税法的主要变化 1 一 统一税法 统一税率 1 二 统一税前扣除范围和标准 2 三 统一税收优惠政策 3 二 新企业所得税法对公司盈利水平的影响分析 3 一 从税率看其对利润的影响 3 二 从支出扣除变化看其对公司利润的影响 3 三 从税收优惠政策变化看对公司利润的影响 4 三 新企业所得税法对公司盈利水平的影响 以房地产行业为例 4 一 提出假设 4 二 数据收集 5 三 数据整理 9 四 数据分析 10 四 结论 11 致 谢 12 参考文献 13 1 引引 言言 资本市场不断完善 经济不断发展 社会不断进步 这对未来投资者 受托管理者 投资人以 及企业债权人而言 都对所得税会计处理方法 企业所得税会计处理发展提出了更高要求 为进一 步完善社会主义市场经济体制 适应经济社会发展新形势的要求 为各类企业创造公平竞争的税收 环境 根据党的十六届三中全会关于 统一各类企业税收制度 的精神 2007 年 3 月 16 日 第十 届全国人民代表大会第五次会议审议通过了 中华人民共和国企业所得税法 以下简称新企业所 得税法 同日胡锦涛主席签署中华人民共和国主席令第 63 号 自 2008 年 1 月 1 日起施行 新企业所得税法第五十九条规定 国务院根据本法制定实施条例 为了保障新企业所得税法的 顺利实施 财政部 税务总局 国务院法制办会同有关部门根据新企业所得税法规定 认真总结实 践经验 充分借鉴国际惯例 对需要在实施条例中明确的重要概念 重大税收政策以及征管问题作 了深入研究论证 在此基础上起草了 中华人民共和国企业所得税法实施条例 草案 报送国务 院审议 2007 年 11 月 28 日 国务院第 197 次常务会议审议原则通过 12 月 6 日 温家宝总理签 署国务院令第 512 号 正式发布 中华人民共和国企业所得税法实施条例 以下简称实施条例 自 2008 年 1 月 1 日起与新企业所得税法同步实施 所有公民都有纳税的义务 由于新的企业所得税的办法 对许多企业产生了影响 同时在一定 程度上也弥补了许多经济交易中的不足 但是许多企业并不能仔细了解新企业所得税的 因此我们 仔细研读新企业所得税法 期望通过我们的调查分析 得出对企业有利的条件 例如提高盈利等 以给企业的经营产生正面并且积极的影响 一 新企业所得税法的主要变化一 新企业所得税法的主要变化 产生了新的企业所得税法 令很多很企业在公司的经营等方面产生了不小的影响 下面就让我 们来看一看 新企业所得税法相对于旧企业所得税法来说有哪些主要变化 一 统一税法 统一税率 一 统一税法 统一税率 为有效解决内外资企业税负差距过大的问题 新 企业所得税法 对内外资企业所得税制度进 行整合 把两套不同的税制 合二为一 对我国不同性质 不同类别的企业 统一适用同一个税法 实现不同经济主体在税收上的平等待遇 为公平竞争 公平税负提供了切实的制度保障 同时 新 企业所得税法 统一了纳税人的认定标准 以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人的认定标 准 改变了以往内资企业所得税以独立核算为条件判定纳税人的规定 使内外资企业的纳税人认定 标准完全统一 总分机构由法人汇总纳税 法律责任更为明确 判定标准更为清晰 统一并适当降低税率 税率是税收制度的核心 也是税收课征的力度和纳税人税收负担程度的 直观体现 此前内外资企业所得税的名义税率都是 33 但外资企业存在大量区域性的低税率 内 资企业也有许多照顾性税率 新 企业所得税法 在综合考虑我国财政承受能力 企业负担水平和 2 税率结构优化 参考世界上其他国家和地区特别是我国周边国家和地区实际税率水平等因素 将企 业所得税税率统一降低至 25 取消地区性优惠税率 只对高新技术企业 小型微利企业规定照顾 性税率 简化了税率结构 使税制更加透明和规范 新 企业所得税法 确定的税率在国际上属于 适中偏低的水平 有利于我国继续贯彻改革开放的方针 保持我国税制的国际竞争力 进一步吸引 外商投资 二 统一税前扣除范围和标准 二 统一税前扣除范围和标准 对于原来内外资不同的税前扣除标准予以统一 新企业所得税法在工资薪金 业务招待费等费 用支出的扣除上都较原所得税法有所改变 只要是企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出 包括成本费用 税金 损失和其他支出 允许在计算应纳税所得额时予以扣除 1 统一了工资的扣除标准 取消对内资企业的计税工资的限制 规定可以按企业和单位实际 发放的工资予以据实扣除 现行税法对内资企业允许进入工资的金额有一定的限制 而对于外资企 业来说 限制少得多 外资企业可以将较多金额进入成本 实现税前扣除 新企业所得税法统一工 资扣除标准后 内资企业员工的工资将会有所增加 从而扩大内需 使中国的消费市场得以壮大 这也是许多看好中国市场的外资企业所乐见的 2 统一了捐赠的扣除办法 提高了公益性捐赠的扣除标准 规定企业的公益性捐赠 即企业 向民政 教科文卫 环保 社会公共和福利事业等的捐赠 在其年度利润总额 12 以内的部分 准 予扣除 同时规定不得扣除公益性捐赠以外的捐赠支出 根据新企业所得税法第九条规定 企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额 12 以内的 部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 它与现行内资所得税法有两个明显的变化 一是扣除比例 的变化 从 3 提高到 12 目前企业公益性捐赠的纳税扣除额度为 3 这意味着 纳税人用于 公益 救济性的捐赠 在年度应纳税所得额 3 以内的部分准予在企业所得税税前扣除 而超额的 部分仍需要缴纳企业所得税 以至于企业多捐赠却未必能少纳税 这对企业参与公益性捐助的积极 性无疑是一种抑制 二是扣除依据 即计算基数 的变化 将 应纳税所得额 改为 年度利润 年 度利润 和 应纳税所得额 不是同一个概念 应纳税所得额 是一个税法上的概念 根据原有税法 的解释 应该是调整以后的税前利润 而 会计利润 则是会计学上的概念 年度利润可以是 毛利 净利润 或者其它 3 统一并提高了研发费用的扣除标准 新 企业所得税法 第三十条第一款规定 企业为开 发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除 国务院 2006 年发布 实施国家中 长期科学和技术发展规划纲要 2006 2020 年 若干配套政策 规定允许企业按当年实际发生的 技术开发费用的 150 抵扣当年应纳税额 所以在将要制定的实施细则中 对此要予以吸收采用 而现行规定为按实际发生额的 50 抵扣 提高研发费用的扣除标准有利于企业的高新技术的研究和 开发 有利于提高企业的科技竞争力 促进其参与全球市场的竞争 除此以外 新企业所得税法还对不得扣除的支出 企业各项资产的成本计价 不得计算折旧和 摊销的费用等做出统一的规定 3 三 统一税收优惠政策 三 统一税收优惠政策 税收优惠是税法的重要组成部分 也是政府加强宏观调控 促进经济社会发展的重要手段 为 有效地解决内外资企业所得税优惠政策目标不明确 优惠方式单一 区域优惠过多等问题 新 企 业所得税法 对原企业所得税优惠政策进行适当调整 综合运用优惠税率 免税 减税 加计扣除 加速折旧 减计收入 抵扣抵免等方法 统一规范税收优惠的标准和管理办法 将现行以区域优惠 为主的所得税优惠格局 调整为以产业优惠为主 区域优惠为辅的所得税优惠新格局 通过实施统 一规范的税收优惠政策 进一步推进产业结构调整 促进资源节约型 环境友好型社会建设 推动 国民经济又好又快发展和社会全面进步 通过上述比较 发现新旧企业所得税法在税率 扣除标准 优惠政策存在着变化 接着我们从 财务理论角度分析新企业所得税法对公司盈利水平的影响 二 新企业所得税法对公司盈利水平的影响分析二 新企业所得税法对公司盈利水平的影响分析 下面我们以财务理论为角度 分别分析新企业所得税法的税率 扣除标准 优惠政策变化对公 司盈利水平的影响 一 从税率看其对利润的影响 一 从税率看其对利润的影响 原税法规定 内资企业的所得税率为 33 外资企业的所得税率为 30 而新 企业所得税法 规定企业所得税的税率为 25 这就意味着我国的公司所得税税率从原先的 33 降低到 25 直 接减少了所得税支出 相应地增加了公司的税后利润 这对于各个公司都是一项利好政策 二 从支出扣除变化看其对公司利润的影响 二 从支出扣除变化看其对公司利润的影响 1 从工资费用 三项经费的变化看对公司利润影响 在两税分立的企业所得税制度下 外资企业只要将其支付标准和所依据的文件 资料报当地税 务机关审核同意即准予全额扣除 内资企业只能按计税工资标准扣除 超过部分不能在税前扣除 而新企业所得税法取消了计税工资规定 按实际发放的工资费用在税前扣除 实际支付的三项经费 即职工福利费 工会经费 教育经费分别按工资总额的 14 2 2 5 在税前扣除 2 公益救济救济性捐赠支出变化看对公司利润影响 在两税分立的企业所得税制度下 外资企业凡通过中国境内国家指定组织或机构向社会公益事 业和受灾地区 贫困地区提供的捐赠可全额扣除 内资企业只能在年度应纳税所得额 3 以内据实 扣除 而新所得税法规定税前可以扣除的公益性捐赠是按利润总额的 12 新税法不仅提高了公益性捐赠的税前扣除比例 还改变了公益性捐赠税前扣除的计算基础 即 由原来按年度应纳税所得额改为年度利润总额 而年度利润总额也对纳税成本有一定的影响 最终 对利润产生影响 3 从业务招待费变化看对公司利润的影响 4 这是新税法作出的一项重要变化 在两税分制下 对内 外资企业的业务招待费所得税前列支 有不同的规定 内资企业业务招待费实行按销售净额的大小确定一定的比例限额扣除 三 从税收优惠政策变化看对公司利润的影响 三 从税收优惠政策变化看对公司利润的影响 1 免税项目的变化对公司利润的影响 新企业所得税法规定 企业从事农 林 牧 渔业项目 的所得可减征或免征所得税 由于执行税额减免 直接减少了很多公司的所得税支出 相应的增 加了这些公司的税后净利润 2 公共基础投资项目的变化对公司利润的影响 在两税分制下 只有外资企业投资于公共基 础项目可以享受减征免征的政策 而新企业所得税法下公共基础设施项目得国家重点支持 我国上 市公司跨行业经营现象普遍存在 他们一方面投资于本行业的生产经营项目 另一方面也纷纷投资 于公路港口交通设施的经营 由于这样的优惠政策可以减少所得税支出 相应增加公司的利润 3 投资环保节能节水项目的变化对公司利润的影响 新企业所得税法中新增加环境保护 节 能节水项目等项目 规定自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企 业所得税 第四年至第六年环保项目 简称 三免三减半 这一方面鼓励了公司加大对环境保护节 能节水项目的投入 可以相应地减少公司排污费支出 节约能源消耗 而且实行 三免三减半 的政 策显然同样可以给公司增加利润 4 鼓励企业技术进步的税收优惠政策 企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以在投资额的一定比例抵扣应纳税 所得额 虽然从整个固定资产使用期间来看企业的总税负没有变化 但税负前轻后重 对企业来说 相当于政府提供了一笔无息贷款 有利于减轻企业的资金压力 三 新企业所得税法对公司盈利水平的影响三 新企业所得税法对公司盈利水平的影响 以房地产行以房地产行 业为例业为例 通过上述新企业所得税法的税率 扣除标准 优惠政策变化对公司盈利水平影响的财务理论视 角分析 得出了我们的理论假设条件 下面我们以上市公司中房地产行业企业的财务数据为例 实 证分析企业所得税法变革对公司盈利水平的实际影响程度 一 提出假设 一 提出假设 通过新企业所得税法对公司盈利水平的财务影响分析 我们得出了以下假设 企业所得税法的税率 扣除标准 优惠政策变化都会对公司的盈利水平产生影响 这三个方面的影响方向是不一致的 影响程度也各有不同 但最终对公司的盈利水平的综合影 响程度是多少 我们通过下面收集 整理的数据来进行分析 5 二 数据 二 数据收集收集 我们以上司公司中的房地产行业为例 使用实际所得税税率 1来衡量这些公司的所得税负水平 进而分析对企业利润的影响 因此 我们收集了利润总额 所得税费用和净利润这三个财务指标的 数据 数据来源于锐思金融研究数据库 网址为 1 所示 图图1 我们选择的是非金融行业的利润表 如图 2 图图2 下面 再根据步骤一步步筛选数据 1 实际所得税税率 所得税费用 利润总额 6 第一步 选择日期范围 我们小组选择的是2006 2007年度与2008 2009年度的年的数据 图图3 第二步 选择查询条件 我们小组选择的是房地产行业 图图4 第三步 选择输出字段 包括公司名称 报表项目等 7 图图5 第四步 进行输出格式的设置 图图6 然后点击 得到图7 8 图图7 点击后得到图8 图图8 最后 点击 就得到我们 所需要的2006 2007年度的数据 2008 2009年度的数 据也是通过同样的方法得到的 9 三 数据整理 三 数据整理 通过上述数据收集 我们得出了2006 2007年度与2008 2009年度的利润总额 所得税费用和净 利润这三个项目的数据 其中 我们去除极端值 即最大值和最小值以及一些数据不全面的公司数 据 最终我们得到了101家房地产企业的数据 以下是我们经过整理以后得到的数据 图图9 图图10 10 四 数据分析 四 数据分析 我们小组筛选了101家房地产企业 对比了其2006 2007与2008 2009这两个时间段的数据 我们 做了以下的图表 表表1 年度年度2006 20072008 2009增长增长 利润总额55 608 911 602 0787 178 192 554 5631 569 280 952 49 所得税费用16 541 825 739 1821 930 003 266 765 388 177 527 58 净利润38 999 513 443 4465 248 189 287 8026 248 675 844 36 实际税率29 75 25 16 图图11 从上表我们搜集到的资料可以看出上市房地产企业2006 2007年的实际税率为29 75 而2008 2009年的实际税率为25 16 所得税税率有了明显降低 净利润也因此有所增长 那么这是不是代 表新企业所得税法对公司盈利水平有正面影响呢 于是我们进行验证分析 根据财务理论知识和新企业所得税法的相关政策 再结合实际数据 我们可以推想出扣除标准 优惠政策等方面的变化综合影响了利润总额 使利润总额在近两年来有 所增长 利润总额增长的同时 实际税率从2006 2007年的29 75 降为2008 2009年的25 16 这些 带来了净利润的增长 我们继续对图表数据进行对比分析 2008 2009利润总额同2006 2007相比增 长了56 78 31 569 280 952 49 55 608 911 602 07 而同期净利润增长了 67 31 26 248 675 844 36 38 999 513 443 44 净利润的增长比率明显高于利润总额的增长比率 那么多出的净利润从何而来呢 答案显然易见 由于利润总额的增长 实际所得税税率的降低 公司的实际盈利水平有了明显的增高 据此 我们得出了以下结论 由于新企业所得税法税率 扣除标准 优惠政策方面变化的综合影响 房地产行业企业的实际 11 所得税税率有了明显降低 为企业带来了更多的盈利 四 结论四 结论 根据以上实证分析我们发现新企业所得税法的实施 对公司的盈利水平有正面影响 可以为公 司获得更加丰厚的利润 这主要表现在 1 税率由原来的33 下调到25 直接减少了所得税支出 增加了税后利润 2 从支出扣除来看 工资费用 三项经费的变化对公司利润的影响是一把双刃剑 从三项经 费来看 其在税前按工资总额的扣除比率从17 5 上升到了18 5 从而对盈利产生了正面的影响 与此同时对企业的资金筹集也带来了压力 相应的也会减少其利润 公益性捐赠的税前扣除比例的 提高 公益性捐赠税前扣除的计算基础的改变对利润产生影响 业务招待费扣除标准的提高 即均 按5 的税前扣除标准 从而增加了企业的税后利润 3 免税项目 公共基础投资项目 投资环保节能节水项目的变化 这些使相关公司都或多或 少地减少了所得税支出 相对增加了公司的净利润 除了上述这些发现 我们小组在此次实践中还针对怎样利用新企业所得税法为公司带来更多盈 利做出了一些筹划和建议 具体如下 1 企业可以向高新技术企业发展 以此来适用较低的税率 从而达到减轻税负的目的 2 利用准予扣除项目增加税前可扣除费用 比如 取消计税工资制度 对真实 合法的工资 支出给予扣除 对公益性捐赠扣除在年度利润总额12 以内的部分 企业可利用税前扣除项目进行 纳税筹划 增加税前扣除 以减少所得税支出 3 会计核算方法的选择也为企业进行纳税筹划提供了空间 比如说 1 企业可以选择能使成本最大的存货计价方式 将成本调到最高位 减少税基 减轻税负 另外在物价波动的情况下 采用加权平均法对存货进行计价 以避免各期利润忽高忽低 造成企业 利润上下波动 避免应纳所得税额超过其低税率的临界点 2 对于创办初期且享有减免税优惠待遇的企业 应延长折旧年限 以使更多的折旧递延到 减免税期满后的成本中 从而达到节税的目的 对于处于正常生产经营期 且未享有税收优惠待遇 的企业 或虽然享受税收优惠 但期限较短的企业 应缩短折旧年限 加速成本回收 使利润后移 在延期纳税中获取资金的时间价值 4 如果中小企业要享受行业定期减免优惠 可以选择进军高新技术或政策鼓励和扶持的行业 或项目 比如农 林 牧 渔业项目的所得 可以免征或减征企业所得税 从而增加公司盈利 5 利用过渡