成本会计-吴革-第八章短期经营决策分析-课后习题答案

第八章 短期经营决策 练习题 1 康华公司原来生产甲产品 现拟利用现有的生产能力开发新产品子或丑 如开发子产品 则老产品甲需减产 1 3 如开发丑产品 则老产品甲需减产 1 2 这三种产品的有关资料如 下 产品 项目 甲 实际 子 预计 丑 预计 产量 件 销售单价 元 单位变动成本 元 固定成本总额 元 3 000 70 50 18 000 l 000 100 75 1 400 90 68 要求 根据上述资料作出开发何种产品的决策分析 因为是利用现有生产能力开发新产品 因而固定成本总额不变 编制差量分析表如下 方案 项目 子产品丑产品差量 相关收入 相关成本 其中 变动成本 机会成本 1 000 100 100 000 95 000 1 000 75 75 000 3 000 1 3 20 20 000 1 400 90 126 000 125 200 1 400 68 95 200 3 000 1 2 20 30 000 26 000 30 200 差 量 损 益4 200 上表中 机会成本是因开发新产品导致老产品甲减少而丧失的贡献边际 由表可见 差量损益大于零 即开发子产品赚取的收益大于丑产品 因而康华公司应开发子产品 2 假定繁华公司当年生产甲 乙 丙三种产品 其销量 单价及成本资料如下 产品 项目 甲乙丙 销售量 件 销售单价 元 单位变动成本 元 1 000 20 9 500 60 46 400 25 15 固定成本总额 元 18 000 按各产品销售额比例分摊 年末 各产品的盈亏状况为 甲产品净利润 5 000 元 乙产品净亏损 2 000 元 丙产品净利润 1 000 元 净利润合计 4 000 元 现公司内要求乙产品停产的呼声较高 请按上述资料作出决策分析 编制三种产品的贡献边际和营业利润计算表如下 项 目甲产品乙产品丙产品合 计 销售收入 变动成本 20 000 9 000 30 000 23 000 10 000 6 000 60 000 38 000 贡献边际11 0007 0004 00022 000 固定成本6 0009 0003 00018 000 营业利润5 000 2 000 1 0004 000 其中 固定成本分配率 18 000 60 000 0 3 甲产品负担固定成本 20 000 0 3 6 000 元 乙产品负担固定成本 30 000 0 3 9 000 元 丙产品负担固定成本 10 000 0 3 3 000 元 从上表看 乙产品全年亏损 2 000 元 为了增加企业盈利 似乎应该停产乙产品 但乙 产品本身有贡献边际 7 000 元 可以补偿一部分固定成本 如果停产乙产品 其负担的固 定成本仍会发生 并转由其他产品负担 结果反而导致整个企业的利润降低 因此 不应 停止乙产品的生产 3 假定平凡工厂原来制造甲产品 年设计生产能力为 10 000 件 销售单价为 68 元 其平 均单位成本的数据如下所示 直接材料 20 元 直接人工 16 元 制造费用 变动费用 8 元 固定费用 12 元 单位成本合计 56 元 若该企业按照当前的生产情况 每年有 35 的剩余生产能力未被利用 现有一客户要 求订 3 000 件甲产品 每件只出价 45 元 而且该项订货在款式上还有特殊要求 需购置一 台专用设备 价值为 2 000 元 加工完毕即报废 无残值 要求 根据上述资料作出是否接受该项追加订货的决策分析 剩余生产能力 10 000 35 3 500 件 客户订购 3 000 件产品完全可以利用剩余生产能力进行生产 因而不会增加固定成本 编制相关损益表如下 相关收入 3 000 45 135 000 元 相关成本 直接材料 3 000 20 60 000 直接人工 3 000 16 48 000 变动制造费用 3 000 8 24 000 专属成本 2 000 134 000 相关损益 1 000 元 即接受 3 000 件甲产品的生产任务 可赚取 1 000 元的利润 从财务角度看 应接受该 项追加订货 但由于接受该订货可赚取的利润较低 因而 其他非财务因素可能对该决策 影响更大 管理人员应从财务和非财务两方面来综合评价该方案 4 某企业生产 A 产品 有甲 乙 丙三种设备可对其进行加工 有关加工成本的资料如 下 成本 设备 月固定成本 元 每件单位变动成本 元 甲 乙 1 000 5 500 4 2 5 丙 8 0002 要求 根据上述资料 作出在何种情况下应采用何种设备进行加工的决策分析 设甲 乙 丙三种设备生产方式下生产 A 产品的总成本分别为 Y1 Y2和 Y3 加工数 量为 X 则有 Y1 1 000 4X Y2 5 500 2 5X Y3 8 000 2X 计算成本无差别点 令 1 000 4X 5 500 2 5X 1 000 4X 8 000 2X 5 500 2 5X 8 000 2X 解上面三式 可得到 X1 3 000 单位 X2 3 500 单位 X3 5 000 单位 可见 如果 A 产品的生产量小于 3 000 单位 则使用甲设备进行加工生产成本最低 若生产量在 3 000 5 000 单位之间 使用乙设备进行加工生产成本最低 若生产量大于 5 000 单位 则使用丙设备进行加工生产成本最低 5 某公司生产中一个月需要某种零件 12 000 个 若自制 每件单位成本为 28 元 具体构 成如下 直接材料 10 元 直接人工 6 元 制造费用 12 元 合 计 28 元 制造费用小时分配率为 6 元 制造这种零件的生产部门每个月正常的生产能力为 24 000 个直接人工小时 月制造费用预算总额为 144 000 元 其中 变动性制造费用 24 000 元 固定性制造费用 专属 12 000 元 固定性制造费用 共同 108 000 元 该零件若外购 每件购价 20 元 要求 1 根据上述资料 确定该零件是自制还是外购 2 若外购 原用于自制该零 件的生产设备可用来生产另一种产品 每年可提供贡献边际 180 000 元 请据以考虑该零 件是自制还是外购 1 计算自制和外购的相关成本 因每个零部件成本中的制造费用为 12 元 而制造费用小时分配率为 6 元 则生产一个 零部件所需加工工时为 2 小时 12 6 某月需加工零部件 12 000 个 共需 24 000 小时 即为正常生产能力 自制相关成本 外购相关成本 直接材料 12 000 10 120 000 元 直接人工 12 000 6 72 000 变动制造费用 24 000 固定制造费用 专属 12 000 相关成本合计 228 000 元 12 000 20 240 000 元 因自制成本比外购成本低 应选择自制方案 2 如果自制就会放弃另一种产品的生产 即每月放弃 15 000 元 180 000 12 的贡 献边际 该贡献边际就是自制方案的机会成本 自制相关成本 外购相关成本 直接材料 12 000 10 120 000 元 直接人工 12 000 6 72 000 变动制造费用 24 000 固定制造费用 专属 12 000 机会成本 15 000 相关成本合计 243 000 元 12 000 20 240 000 元 可见 自制成本比外购成本高 此种情况应选择外购方案 同时该生产设备用来生产 另一种产品 6 江南化工厂同时生产甲 乙 丙 丁四种联产品 其中 甲 丙两种产品可在分离后立 即出售 也可经加工后再行出售 有关资料如下 项 目甲产品丙产品 产量 公斤 10 0004 000 分离后 2 6 单价 元 加工后 5 10 联合成本 元 14 00020 000 单位变动成本 2 5 可分成本 元 专属固定成本 5 000 0 要求 根据上列资料作出甲 丙产品是否应进一步加工的决策分析 计算分离后出售和加工后出售的差量分析表 甲产品差量分析表 方案 项目 进一步加工直接出售差 量 相关收入 相关成本 其中 变动成本 专属成本 10 000 5 50 000 25 000 10 000 2 20 000 5 000 10 000 2 20 000 0 30 000 25 000 差 量 损 益 5 000 可见 进一步加工比直接出售多获利润 5 000 元 应选择进一步加工甲产品方案 丙产品差量分析表 方案 项目 进一步加工直接出售差 量 相关收入 相关成本 其中 变动成本 专属成本 4 000 10 40 000 20 000 4 000 5 20 000 0 4 000 6 24 000 0 16 000 20 000 差 量 损 益 4 000 可见 进一步加工比直接出售少获利润 4 000 元 应选择分离后直接出售丙产品方案 7 假定 MB 公司正在研究制定 Y 产品的售价 有关下一年计划生产 Y 产品 1 000 件的估 计成本资料如下 直接材料 50 000 元 直接人工 44 000 元 变动制造费用 36 000 元 固定制造费用 70 000 元 变动推销及管理费用 20 000 元 固定推销及管理费用 10 000 元 成本总额 230 000 元 已知 MB 公司的平均投资总额为 500 000 元 预期的目标投资报酬率为 14 要求 1 分别计算四种成本基础下的加成率 2 按照四种加成率分别计算 Y 产品的售价 1 分别计算四种成本基础下的加成率 首先分别计算 MB 公司的四种成本总额如下 直接材料 50 000 元 直接人工 44 000 元 变动制造费用 36 000 元 变动制造成本总额 130 000 元 130 000 元 130 000 元 变动推销及管理费用 20 000 元 20 000 元 变动成本总额 150 000 元 固定制造费用 70 000 元 70 000 元 制造成本总额 200 000 元 固定推销及管理费用 10 000 元 成本总额 230 000 元 又已知 MB 公司的平均投资总额为 500 000 元 预期的目标投资报酬率为 14 则该 公司下一年的目标利润为 目标利润 500 000 14 70 000 元 以总成本为基础的加成率 加成率 70 000 230 000 30 43 以制造成本为基础的加成率 加成率 70 000 20 000 10 000 200 000 50 以变动制造成本为基础的加成率 加成率 70 000 70 000 30 000 130 000 130 77 以总变动成本为基础的加成率 加成率 70 000 70 000 10 000 150 000 100 2 按照四种加成率分别计算 Y 产品的售价 首先分别计算 Y 产品的各种单位成本如下 直接材料 50 元 直接人工 44 元 变动制造费用 36 元 变动制造成本 130 元 130 元 130 元 变动推销及管理费用 20 元 20 元 总变动成本 150 元 固定制造费用 70 元 70 元 制造成本 200 元 固定推销及管理费用 10 元 单位总成本 230 元 以总成本为基础的产品价格 产品价格 230 230 30 43 300 元 以制造成本为基础的产品价格 产品价格 200 200 50 300 元 以变动制造成本为基础的价格 产品价格 130 130 130 77 300 元 以总变动成本为基础的价格 产品价格 150 150 100 300 元 可见 以各种成本为基础制定的 Y 产品价格都是 300 元 8 某企业生产中需用甲零件 年需要量为 6 000 件 每次订货成本为 100 元 单位零件年 变动储存成本为 0 3 元 要求 计算 1 经济订货批量 2 最优订货次数 3 与经济订货批量有关的年相关总成本 1 计算经济定货批量 已知 A 6 000 件 P 100 元 C 0 3 元 件 经济订货批量000 2 0 3 100000 62 C AP2 Q 2 最优订货次数 6 000 2 000 3 次 3 元 最低相关总成本6000 3100000 62APC2T 9 欣华公司每年需用 A 材料 12 000 件 每次订货成本为 150 元 单位材料的年变动储存 成本为 5 元 该种材料的采购价格为每件 20 元 一次订货数量在 2 000 件以上时可获得 2 的折扣 在 3 000 件以上时可获得 5 的折扣 要求 计算经济订货批量 已知 A 12 000 件 P 150 元 C 5 元 1 不享受数量折扣时 件 经济订货批量849 5 150000 122 C AP2 Q 采购成本 12 000 20 240 000 元 订货成本 12 000 849 150 2 120 元 储存成本 849 2 5 2 123 元 年相关总成本 244 243 元 2 订货批量为 2 000 件时 可获折扣 2 采购成本 12 000 20 1 2 235 200 元 订货成本 12 000 2 000 150 900 元 储存成本 2 000 2 5 5 000 元 年相关总成本 241 100 元 3 订货批量为 3 000 件时 可获折扣 5 采购成本 12 000 20 1 5 228 000 元 订货成本 12 000 3 000 150 600 元 储存成本 3 000 2 5 7 500 元 年相关总成本 236 100 元 可见 订货批量为 3 000 件时 总成本最低 10 你所属的公司的生产部经理就项目 Y 的成本问题向你查询意见 项目 Y 是该经理准 备竞投的一个海外的一次性的订单 该项目的有关成本如下 原材料 A 16 000 元 原材料 B 32 000 直接人工 24 000 监督成本 8 000 间接费用 48 000 128 000 元 你所知的资料如下 1 原材料 A 已存放于仓库 上述数字乃是其成本价格 除上述项 目 Y 以外 公司暂时没有其他项目会使用原材料 A 假如需要清理原材料 A 费用将是 7 000 元 原材料 B 将需要从外面购入 成本如上表所列 2 直接人工 24 000 元为从另一 项目调配到项目 Y 的工人的人工成本 另一项目因为这调配而需招聘的额外工人的成本为 28 000 元 3 监督成本是按项目的人工成本的三分之一计算 由现有的职员在其既定的 工作范围内执行 4 间接费用按直接人工的 200 计算 5 公司现正在高于保本点的 水平运作 6 公司为此项目需购置的新机器 在项目完成后别无他用 机器的成本价为 40 000 元 项目完成后可以卖得 21 000 元 根据生产部经理的资料 这位海外客户愿意支付的最高价格为 120 000 元 而公司的竞争 对手也愿意接受这个价格 基于上述的成本 128 000 元还未包括机器的成本及公司的利润 生产部经理可接受的最低价格是 160 000 元 要求 1 计算项目 Y 的相关成本 应清楚列明如何得出这些数字 并解释某些数字被 排除的理由 2 给生产部经理编写一份报告 阐明公司应否竞投此项目 原因及投标价 请留意竞争对于愿意出价 120 000 元竞投此项目 3 指出在竞投项目 Y 前应考虑的一些 非货币性因素 4 假设公司是在低于保本点的水平运作 你将会提出什么建议 请说明 理由 1 编制差量成本分析表 差量成本分析表 方案 成本项目 竞投不竞投差量成本 1 原材料 A 2 原材料 B 3 直接人工 4 监督成本 5 间接费用 6 机器净成本 32 000 28 000 19 000 7 000 7 000 32 000 28 000 19 000 相关成本合计 79 0007 00072 000 竞争对手的出价 120 000 元 项目相关成本 72 000 元 项目损益 48 000 元 说明 1 原材料 A 已存放于仓库 竞投项目 Y 不会增加此项成本 如果不竞投项目 Y 则公司将要处理原材料 A 2 原材料 B 需要特地购入 为相关成本 3 无论竞投与否都需要支付工人工资 24 000 元 但如果工人是从别的项目调配过来 的话 便需支付额外的 28 000 元 才能使此项目进行 4 监督工作是由现有职员负责 不论竞投与否 职员都会收到薪金 但也不会因此 而得到额外的酬劳 因而监督成本是无关成本 5 由于公司在现水平 高于保本点 的运作足以完全承担所有的间接费用 因此并 不需要计算一个间接费用到项目 Y 6 机器净成本 40 000 21 000 19 000 元 2 报告应说明 根据上述计算的数字及解释 如果公司的竞投价格与对手的相同为 120 000 元 则公司 将赚得 48 000 元的利润 简单来说 竞投该项目 只须考虑与该项目有关的一些成本 即相关成本 这些成本 将由该项目的经营所得支付 而有些成本与该项目无关 即不论竞投与否 都是不可避免 的 如 24 000 元的工人工资 监督成本和间接费用等 这些成本将由现在的经营所得支付 因此 公司应竞投此项目 而竞投价格应介于 72 000 元至 120 000 元之间 如果要战 胜竞争对于 应把价格定在 120 000 元之下 3 应考虑如下非货币性因素 1 公司对这类项目可能缺乏经验 工人可能需要接受培训 而管理人员也可能会承 受不必要的压力 此外 技术上也可能有预测不到的困难 2 项目的运作时间和其消耗的共用资源也可能影响现时的运作 3 应关注海外的环境 订单可能因为政治因素而在没有通知的情况下取消 此外 也可能需要符合一些法律的要求 例如安全标准 客户信用状况也要考虑 4 项目可能提供一个打进新市场的机会 为了要取得将来的订单 现在可能需要定 一个比竞争对手低的价格 4 假如公司是在低于保本点的水平运作 即表示现时的运作所产生的贡献边际并不足以支 付固定成本 则部份或全部的监督成本及间接费用便需转嫁于项目 Y 上 竞投价格的计算 是 72 000 8 000 48 000 128 000 元 换句话说 公司并不能与对手竞争 除非公司认为 客户会因为一些非货币性因素 例如产品质量或完成速度 而愿意支付较高的价格 否则 公司不应竞投此项目 11 科华是 家中型电脑公司 它向银行提供的其中一项服务是提升银行的自动服务柜员 机 ATM 的交易处理速度和功能 科华的工程师会亲身到银行进行这项工作 由于大部 分 ATM 所需的工序和零部件都大致相同 因此可以使用一个标准的费用 资料如下 提升 ATM 的标准费用 每台 零部件 140 00 元 交通时间 0 5 小时 每小时 48 元 24 00 直接人工 2 小时 每小时 48 元 96 00 间接赞用 人工成本的 180 172 80 总成本 432 80 利润 成本加成 25 108 20 提升 ATM 的标准费用 541 00 元 一家本地的银行集团向科华查询有关提升其分布于各支行共 100 台 ATM 的报价 该银 行暗示约 32 000 元乃合理的收费 科华的营业经理倾向接受这项工程 但却理解如果按标 准收费 将产生 22 100 元的亏损 该经理要求你对此项目作进 步的研究并提议一个保本 收费 下列是该经理提供的附加资料 1 标准的提升工序需要三件零部件 A B 及 C 标准成本总额为 140 元 零部件 A 的标准成本 44 元 在以后的提升工序中将用不上 此外 零部件 A 已是过时的 没有 其他用途 也不能出售 科华现有 200 件零部件 A 的存货 其余两件标准零部件是必须的 2 上述工程要求另外一件在其他提升工序中不会使用的零部件 需要特别订购 每 件 68 元 每台 ATM 需要一件 3 根据估计 这项工程的交通时间共计 5 小时 4 由于大部分的工序都是重复的 因此每台 ATM 的所需工时只是 1 5 小时 5 工程工作量的 25 将由实习工程师进行 收费只是正式工程师工资的一半 6 所有的间接费用都是固定成本 7 科华拥有的一台小型设备 即将按 3 000 元出售 但如果接受上述工程 则需要 使用这台设备 如果保留这台设备 将永久失去出售的机会 要求 1 计算此项工程的保本收费 并解释所使用或未被使用的数字 2 评论该营业 经理在决定所报的收费时应考虑的其他因素