新会计准则下商业银行主要业务核算贷款业务的核算

1 第三节第三节 贷款业务的核算贷款业务的核算 本节主要介绍新会计准则下贷款业务核算的要求 信用贷款的核算 担保贷款的计算 贷款减值的计算 一 贷款业务会计核算相关规定一 贷款业务会计核算相关规定 一 新会计准则下会计科目的设置的相关内容 如表 1 3 所示 表 1 3 科目名称科目名称科目设置具体内容科目设置具体内容 贷款 该科目为资产类科目 核算商业银行按规定发放的各种客户贷款 包括质押贷款 抵押贷款 保证贷款 信用贷款等 商业银行按规定发放的具有贷款性质的银团贷 款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款以及垫款等 在该科目核算 也可 单设 银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款 垫款 等科目核算 商业银行接受企业委托向其他单位贷出的款项 应设置 委托贷款 科目核算 本科目可按贷款类别 客户 分别 本金 利息调整 已减值 等 进行明细核算 利息收入 该科目为损益类科目 核算商业银行确认的利息收入 包括发放的各类贷款 银团 贷款 贸易融资 贴现和转贴现融出资金 协议透支 信用卡透支 转贷款 垫款 等 与其他金融机构 中央银行 同业等 之间发生资金往来业务 买入返售金融 资产等实现的利息收入 期末 应将该科目余额转入 本年利润 科目 结转后该 科目无余额 贷款损失准备 该科目为资产类科目 同时也是 贷款 科目的备抵科目 核算商业银行贷款的减 值准备 该科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算 对于确实无法收 回的各项贷款 按管理权限报经批准后予以转销 借记 贷款损失准备 科目 贷 记 贷款 贴现资产 等科目 已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复 应在原已计提的贷款损失准备金额内 按恢复增加的金额 借记 贷款损失准备 科目 贷记 资产减值损失 科目 该科目期末余额在贷方 反映商业银行已计提 但尚未转销的贷款损失准备 贴现资产 该科目为资产类科目 核算商业银行办理商业票据的贴现 转贴现等业务所融出的 资金 本科目可按贴现类别和贴现申请人 分别 面值 利息调整 进行明细核 算 本科目期末余额在借方 反映商业银行办理的贴现 转贴现等业务融出的资金 特别关注 特别关注 贷款 科目 科目名称有所变化 原金融企业制度主要是按贷款类别设置科目 如短期贷款 中长期贷款等科目 贷款 科目可按可按贷款类别 客户 分别 本金 利息调整 已减值 等进行明细核算 二 新会计准则下贷款业务核算的主要规定 1 贷款的确认和计量 根据 企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量 的规定 贷款初始确认的时点 为依据合同要求发放贷款之时 贷款应按照公允价值进行初始计量 且相关交易费用应当 计入初始确认金额 构成实际利息组成部分 交易费用 是指可直接归属于贷款新增的外 部费用 如办理贷款发生的评估费 咨询费 公证费等 2 贷款的后续计量 根据 企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量 的规定 贷款的后续计量应当 2 采用实际利率法 按摊余成本计量 贷款的后续计量主要包括利息收入的计量和贷款减值 的计量 实际利率 是指将贷款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量 折现为 该贷款当前账面价值所使用的利率 贷款的摊余成本 是指该贷款的初始确认金额经下列调整后的结果 1 扣除已偿还的本金 2 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形 成的累计摊销额 3 扣除已发生的减值损失 3 利息收入的确认和计量 商业银行应于资产负债表日按照实际利率 摊余成本确认贷款利息收入 因贷款合同 利率与实际利率相差较小的 也可以采用合同利率计算确定利息收入 4 贷款减值损失的确认和计量 根据 企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量 的规定 商业银行应于资产负 债表日 对各项贷款的账面价值进行检查 如有客观证据表明该贷款发生减值的 应当计 提减值准备 贷款发生减值的客观证据主要包括 债务人发生严重财务困难 债务人违反 了合同条款 如偿付利息或本金发生违约或逾期等 债权人出于经济或法律等方面因素的 考虑 对发生财务困难的债务人作出让步 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 其他 表明贷款发生减值的客观证据等 贷款发生减值时 应当将该贷款的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额 确 认为减值损失 计入当期损益 5 预计贷款未来现金流量现值的折现率确定 在预计贷款未来现金流量现值时 应当按照该贷款的原实际利率折现确定 并考虑相 关担保物的价值 取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除 原实际利率是初始确认 该贷款时计算确定的实际利率 对于浮动利率贷款 在计算未来现金流量现值时可采用合 同规定的现行实际利率作为折现利率 6 贷款减值测试的方法 在对贷款减值测试时 应当先将单项金额重大的贷款区分开来 单独进行减值测试 如有客观证据表明其已发生减值 应当确认减值损失 计入当期损益 对单项金额不重大 的贷款 可以单独进行减值测试 也可以包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行 减值测试 在实务中 企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准 该项标准一经确 定 应当一致运用 不得随意变更 二 信用贷款的核算二 信用贷款的核算 信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的 不需要提供担保的贷款 其会计核 算方式有逐笔核贷 存贷合一 定期调整和下贷上转四种 这里只介绍逐笔核贷核算方式 逐笔核贷是指借款单位根据借款合同逐笔填写借据 经银行信贷部门逐笔审核 一次发放 约 定期限 一次或分次归还的一种贷款核算方式 1 信用贷款发放的核算 审查无误后 编制如下会计分录 特别提示特别提示 1 贷款应按照公允价值进行初始计量 且相关交易费用应当计入初始确认金额 2 准则强调资产负债表日按照实际利率 摊余成本确认贷款利息收入 3 借 贷款 贷款 户 本金 贷 吸收存款一一活期存款 户 案例案例1 7 1 7 甲银行 5 月 10 日接到开户单位上好公司借款申请 经信贷部门核定 同意贷给该客户 期限 6 个月 利率 7 5 的短期贷款 300 000 元 会计部门于 5 月 20 日根据借款凭证编 制贷款发放的转账分录 银行应该如何做账务处理 解析解析 5 月 20 日贷款发放的会计分录为 借 贷款一一短期贷款一一上好公司户 本金 300 000 贷 吸收存款一一上好公司户 300 000 2 信用贷款利息的核算 资产负债表日 商业银行应按贷款的合同本金与合同利率计算确定的应收未收利息 借记 应收利息 科目 按贷款的摊余成本与实际利率计算确定的利息收入 贷记 利息 收入 科目 按其差额 借记或贷记 贷款 利息调整 科目 合同利率与实际利率差异 较小的 也可以采用合同利率计算确定利息收入 编制如下会计分录 借 应收利息 户 借或贷 贷款 贷款 户 本金 贷 利息收入 发放贷款 如贷款利息按季计收 则银行在收取贷款利息时 应按计算确定的利息金额 编制如 下会计分录 借 吸收存款 活期存款 户 贷 应收利息 户 3 信用贷款收回的核算 在银行开立存款账户的借款人在贷款到期日或提前 以其存款户资金主动归还到期或将 要到期的贷款时 应签发转账支票并填写一式四联的还款凭证 会计部门收到借款人的还款 凭证 经审核无误后 填制特种转账借贷方传票各一联 办理转账 编制如下会计分录 借 吸收存款 贷 应收利息 户 贷款 贷款 户 本金 利息收入 发放贷款及垫款户 案例案例1 8 1 8 接上例 案例 1 7 上好公司于 11 月 20 日按期归还贷款本息 银行应该如何做账务 处理 解析解析 特别提示特别提示 如贷款的合同本金与实际支付的金额存在差额的 应按其差额 借记或贷记 贷款 利息调整 科目 4 假设甲银行采取定期收息的方式核算贷款利息 则应于当年 6 月 20 日 9 月 20 日和 11 月 20 日分别作以下计息分录 6 月 20 目利息 300 000 7 5 12 1 875 元 会计分录为 借 应收利息 1 875 贷 利息收入 1 875 借 吸收存款 上好公司户 1 875 贷 应收利息 1 875 9 月 20 日利息 1 875 3 5 625 元 会计分录为 借 应收利息 5 625 贷 利息收入 5 625 借 吸收存款 上好公司户 5 625 贷 应收利息 5 625 11 月 20 日 由于客户当日按期还款 因此可将最后 2 个月的利息与本金一并收回 会计分录为 借 应收利息 3 750 贷 利息收入 3 750 借 吸收存款 上好公司户 303 750 贷 贷款 短期贷款 上好公司户 本金 300 000 应收利息 3 750 特别提示特别提示 1 如借款人分次归还贷款 则应在借据上登记本次还款金额 并结计未归还余额 借 据继续保管 待最后一次还清余款时 再将借据注销 退给借款人 2 若贷款到期 借款人未主动还款 银行应按有关规定主动从借款人存款账户中扣收 并填制两借一贷特种转账传票办理转账 三 贷款减值的核算三 贷款减值的核算 1 贷款发生减值的核算 资产负债表日 商业银行确定贷款发生减值的 应当将该贷款的账面价值减记至预计 未来现金流量现值 减记的金额确认为资产减值损失 计入当期损益 编制如下会计分录 借 资产减值损失 贷款损失准备金户 贷 贷款损失准备 客户贷款户 借 贷款 贷款 户 已减值 借或贷 贷款 贷款 户 利息调整 贷 贷款 贷款 户 本金 特别提示特别提示 已计提贷款损失准备的贷款 如有客观证据表明该贷款的价值已恢复 且客观上与确 认该减值损失后发生的事项有关 如债务人的信用评级已提高等 原确认的减值损失应当 予以转回 计入当期损益 但是 该转回后的账面价值 不应当超过假定不计提减值准备 情况下该贷款在转回日的摊余成本 5 实例实例1 9 1 9 甲银行 1 月 1 日发放的 3 年期贷款中 有一客户 W 公司的贷款本金为 2 000 000 元 年利率 6 4 2010 年 12 月 31 目 经测试确认该笔贷款已发生减值 50 000 元 银行应该 如何做账务处理 解析解析 2010 年 12 月 31 目 编制如下会计分录 借 资产减值损失 50 000 贷 贷款损失准备 50 000 同时 借 贷款 贷款 W 公司 已减值 2 000 000 贷 贷款 贷款 W 公司 本金 2 000 000 特别提示 已计提减值的贷款 应从 贷款 贷款 本金 科目转入 贷款 贷款 已减值 科目 2 计提减值贷款利息的核算 资产负债表日 应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 借记 贷 款损失准备 科目 贷记 利息收入 科目 同时 将按合同本金和合同利率计算确定的 应收利息金额进行表外登记 编制如下会计分录 借 贷款损失准备 客户贷款户 贷 利息收入 发放贷款及垫款 收入 应收未收利息 户 特别提示特别提示 计算确定利息收入的实际利率 应为确定减值损失时对未来现金流量进行折现所采用 的折现率 3 收回减值贷款的核算 收回减值贷款时 应按实际收到的金额 借记 吸收存款 等科目 按相关贷款损失 准备余额 借记 贷款损失准备 科目 按相关贷款余额 贷记 贷款 已减值 科目 按其差额 贷记 资产减值损失 科目 编制如下会计分录 借 吸收存款 存放中央银行款项 贷款损失准备 客户贷款户 贷 贷款 贷款 户 已减值 资产减值损失 贷款损失准备金户 同时 销记表外登记的应收未收利息 编辑会计分录为 付出 应收未收利息 户 4 转销呆账贷款的核算 应按法定程序核销呆账损失 编制如下会计分录 6 借 贷款损失准备 客户贷款户 贷 贷款 贷款 户 已减值 特别提示特别提示 凡符合下列条件之一的 造成商业银行不能按期收回的贷款 可以被确认为呆账 1 借款人和担保人依法被宣告破产 经法定清偿后仍未还清的贷款 2 借款人死亡 或依照 中华人民共和国民法通则 的规定 宣告失踪或死亡 以其 财产或遗产清偿后未能还清的贷款 3 借款人遭受重大自然灾害或意外事故 损失巨大且不能获得保险赔款 确实不能偿 还的部分或全部贷款 或经保险赔偿清偿后未能还清的贷款 4 借款人依法处置抵押物所得价款不足以补偿的贷款部分 5 经国务院专案批准核销的贷款 四 贴现业务的会计核算四 贴现业务的会计核算 一 贴现业务发生时 会计分录为 借 贴现资产 贴现 户 面值 贷 吸收存款 活期存款 户 贴现资产 贴现 户 利息调整 二 资产负债表日 按计算确定的贴现利息收入 借 贴现资产 贴现 户 利息调整 贷 利息收入 发放贷款及垫款户 三 贴现汇票到期时 对到期的贴现汇票 贴现银行应及时收回票款 编制如下会计分录 借 吸收存款 活期存款 户 或联行科目 或存放中央银行款项 贷 贴现资产 贴现 户 面值 利息收入 发放贷款及垫款户 实例实例1 10 1 10 2010 年 5 月 5 日 甲银行收到客户 A 公司提交的银行承兑汇票 金额 140 000 元 到 期日为 2010 年 7 月 10 日 A 公司申请贴现 甲银行审定后同意按 7 2 的贴现率贴现 解析解析 2010 年 5 月 5 日甲银行的会计处理 贴现天数 66 天 贴现利息 140