2011初级经济法基础第4章 《个人所得税》考情分析及课程讲解

1 金老师金老师 20112011 初级初级 经济法基础经济法基础 第第 4 4 章考情分析及课程讲解章考情分析及课程讲解 第四章第四章 个人所得税法律制度个人所得税法律制度 本章考情分析 本章考情分析 本章是初级经济法基础中的重点章节 在最近三年的考试中 本章的平均分值约为本章是初级经济法基础中的重点章节 在最近三年的考试中 本章的平均分值约为 5 5 7 7 分分 特别是个人综合收入的计算题是复习中不可遗漏的内容 考题中涉及本章的题型有单项选择题 多特别是个人综合收入的计算题是复习中不可遗漏的内容 考题中涉及本章的题型有单项选择题 多 项选择题 判断题 计算分析题 项选择题 判断题 计算分析题 本章近三年试题考点归纳表本章近三年试题考点归纳表 年份年份题题 型型考考 点点 单项单项 居民与非居民纳税人的划分标准 居民与非居民纳税人的划分标准 工资薪金所得计算 个人独资企业工资薪金所得计算 个人独资企业 广告费和广告费和 业务宣传费的税前扣除计算 个人所得税的减免规定业务宣传费的税前扣除计算 个人所得税的减免规定 多项多项 个人所得来源的确定 按劳务报酬所得项目征税范围 准予税前全额扣除的公益 个人所得来源的确定 按劳务报酬所得项目征税范围 准予税前全额扣除的公益 救济性捐赠 自行申报缴纳个人所得税的情形救济性捐赠 自行申报缴纳个人所得税的情形 判断判断 个人独资企业纳税规定个人独资企业纳税规定 20102010 不定项不定项 单项单项 略 多项多项 略 20092009 判断判断 略 单项单项 略 多项多项 略 20082008 判断判断 略 最近三年本章考试题型 分值分布最近三年本章考试题型 分值分布 年份年份单项选择题单项选择题多项选择题多项选择题判断题判断题计算分析题计算分析题不定项选择题不定项选择题合计合计 20102010 年年4 题 4 分4 题 8 分1 题 1 分 9 9 题题 1313 分分 20092009 年年2 题 2 分 1 题 5 分 3 3 题题 7 7 分分 20082008 年年2 题 2 分 1 题 5 分 3 3 题题 7 7 分分 本章应掌握的基本内容要求 本章应掌握的基本内容要求 一 掌握 一 掌握 个人所得税的纳税人和扣缴义务人 税目和计税依据 应纳税所得额 应纳税额个人所得税的纳税人和扣缴义务人 税目和计税依据 应纳税所得额 应纳税额 计算计算 二 熟悉 二 熟悉 个人所得税的税率 税收减免 纳税申报 纳税期限与纳税地点个人所得税的税率 税收减免 纳税申报 纳税期限与纳税地点 三 了解 三 了解 个人所得税的概念 特点个人所得税的概念 特点 本章课程内容及考点讲解 本章课程内容及考点讲解 第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述 一 个人所得税的概念一 个人所得税的概念 个人所得税是对个人 即自然人 的劳务和非劳务所得征收的一种税 二 个人所得税的特点 个人所得税的特点 我国个人所得税的特点 一 实行分类征收 二 累进税率与比例税率并用 三 费用扣除额较宽 四 计算简便 五 采取课源制和申报制两种征纳方法 2 第二节第二节 个人所得税纳税人和扣缴义务人个人所得税纳税人和扣缴义务人 一 个人所得税的纳税人一 个人所得税的纳税人 一 个人所得税的纳税人概念个人所得税的纳税人概念 个人所得税以所得人为纳税人 以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人 二 居民纳税人和非居民纳税人的划分标准 二 居民纳税人和非居民纳税人的划分标准 1 1 住所标准住所标准 习惯性住所 即 因户籍 家庭 经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个 人 为中国境内有住所的个人 2 2 居住时间标准居住时间标准 在一个纳税年度内在中国境内居住满 365 日 即以居住满 1 年为时间标准 提示提示 1 1 在居住期间内临时离境临时离境的 即在一个纳税年度中一次离境不超过一次离境不超过 3030 日日或者多次离多次离 境累计不超过境累计不超过 9090 日日的 不扣减日数 连续计算 提示提示 2 2 我国税法规定的住所标准和居住时间标准 是判定居民身份的两个要件 只要符合只要符合 或达到其中任何一个条件 或达到其中任何一个条件 就可以被认定为居民纳税人 三 居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务 三 居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务 1 1 居民纳税人居民纳税人 就来源于中国境内和境外的全部所得征税 就来源于中国境内和境外的全部所得征税 判定标准 1 在中国境内有住所的个人有住所的个人 3 2 在中国境内无住所 而在中国境内居住满一年无住所 而在中国境内居住满一年 一个纳税年度一个纳税年度 的个人 注意 注意 对对在中国境内无住所 而在中国境内居住满一年 在中国境内无住所 而在中国境内居住满一年 一个纳税年度一个纳税年度 而未超过 而未超过 5 5 年 以及年 以及 超过超过 5 5 年的居民纳税人纳税的特殊规定 年的居民纳税人纳税的特殊规定 2 2 非居民纳税人非居民纳税人 仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税 仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税 判定标准 判定标准 1 在中国境内无住所且不居住无住所且不居住的个人 2 在中国境内无住所且居住不满一年无住所且居住不满一年 一个纳税年度 的个人 例题例题 1 1 单选题单选题 下列属于非居民纳税人的自然人有 下列属于非居民纳税人的自然人有 A A 在中国境内无住所且不居住 但有来源于中国境内所得在中国境内无住所且不居住 但有来源于中国境内所得 B B 在中国境内有住所在中国境内有住所 C C 在中国境内无住所 但居住时间满在中国境内无住所 但居住时间满 1 1 个纳税年度个纳税年度 D D 在中国境内有住所 但目前未居住在中国境内有住所 但目前未居住 正确答案正确答案 A A 例题例题 2 2 单选题单选题 下列在中国境内无住所的人员中 属于中国居民纳税人的是 下列在中国境内无住所的人员中 属于中国居民纳税人的是 A A 外籍个人甲外籍个人甲 20072007 年年 9 9 月月 1 1 日入境 日入境 20082008 年年 1010 月月 1 1 日离境日离境 B B 外籍个人乙来华学习外籍个人乙来华学习 180180 天天 C C 外籍个人丙外籍个人丙 20082008 年年 1 1 月月 1 1 日入境 日入境 20082008 年年 1212 月月 3131 日离境日离境 D D 外籍人丁外籍人丁 20082008 年年 1 1 月月 1 1 日入境 日入境 20082008 年年 1111 月月 2020 日离境日离境 正确答案正确答案 C C 答案解析答案解析 本题考核个人所得税居民纳税人的判定 对于中国境内无住所的 必须要在中国本题考核个人所得税居民纳税人的判定 对于中国境内无住所的 必须要在中国 居住满一个纳税年度 指居住满一个纳税年度 指 1 1 月月 1 1 日到日到 1212 月月 3131 日 日 临时离境一次不超过 临时离境一次不超过 9090 天 才能被认定为居民天 才能被认定为居民 纳税人 纳税人 考题考题 单选题单选题 根据个人所得税法律的规定 在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人根据个人所得税法律的规定 在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人 中 属于居民纳税人的是中 属于居民纳税人的是 20102010 年 年 A MA M 国甲 在华工作国甲 在华工作 6 6 个月个月 B NB N 国乙 国乙 20092009 年年 1 1 月月 1010 日入境 日入境 20092009 年年 1010 月月 1010 日离境日离境 C XC X 国丙 国丙 20082008 年年 1010 月月 1 1 日入境 日入境 20092009 年年 1212 月月 3131 日离境 其间临时离境日离境 其间临时离境 2828 天天 D YD Y 国丁 国丁 20092009 年年 3 3 月月 1 1 日入境 日入境 20102010 年年 3 3 月月 1 1 日离境 其间临时离境日离境 其间临时离境 100100 天天 正确答案正确答案 C C 答案解析答案解析 本题主要考核个人所得税法律制度的本题主要考核个人所得税法律制度的 居民纳税人的确定居民纳税人的确定 知识点 知识点 4 二 扣缴义务人二 扣缴义务人 扣缴义务人是指支付个人应税所得的单位或者个人 扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得 个体工商户的生产 经营所得除外 时 必须履 行代扣代缴税款的义务 第三节第三节 个人所得税的征税对象和税目个人所得税的征税对象和税目 一 征税对象一 征税对象 1 个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得 共 11 项 2 居民纳税义务人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税 非居民纳税义务人则只就来源 于中国境内所得部分征税 境外所得部分不属于我国征税范围 二 所得来源的确定二 所得来源的确定 1 所得来源地与所得支付地是不同的两个概念 有时两者是一致的 有时是不同的 2 我国个人所得税依据所得来源地判断经济活动的实质 征收个人所得税 考题考题 多选题多选题 根据个人所得税法律制度的规定 下列关于个人所得来源地的判断中 正确根据个人所得税法律制度的规定 下列关于个人所得来源地的判断中 正确 的有的有 20102010 年 年 A A 特许权使用费所得 以特许权的使用地作为所得来源地特许权使用费所得 以特许权的使用地作为所得来源地 B B 生产 经营所得 以生产 经营活动实现地作为所得来源地生产 经营所得 以生产 经营活动实现地作为所得来源地 C C 财产租赁所得 以被租赁财产的使用地所得来源地财产租赁所得 以被租赁财产的使用地所得来源地 D D 工资 薪金所得 以纳税人居住地作为所得来源地工资 薪金所得 以纳税人居住地作为所得来源地 正确答案正确答案 ABC ABC 答案解析答案解析 本题主要考核本题主要考核 个人所得税法律制度个人所得税法律制度 的的 个人所得来源地个人所得来源地 知识点 知识点 三 税目 按应纳税所得的来源划分 现行个人所得税的应税项目 大致可以分为 3 类 共 11 个应税项 目 一 工资 薪金所得 一 工资 薪金所得 1 1 工资 薪金所得 工资 薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分 红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 2 2 不属于工资 薪金性质的补贴 津贴 不予征收个人所得税不属于工资 薪金性质的补贴 津贴 不予征收个人所得税 具体项目包括 1 独生子女补贴 5 2 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额和家属成员的副食补贴 3 托儿补助费 4 差旅费津贴 误餐补助 例题例题 单选题单选题 根据个人所得税法律制度的规定 下列各项中 属于工资 薪金所得项目的根据个人所得税法律制度的规定 下列各项中 属于工资 薪金所得项目的 是 是 A A 年终加薪年终加薪 B B 托儿补助费托儿补助费 C C 独生子女补贴独生子女补贴 D D 差旅费津贴差旅费津贴 正确答案正确答案 A A 答案解析答案解析 本题考核工资薪金所得包括的项目 工资 薪金所得是指个人因任职或者受雇而本题考核工资薪金所得包括的项目 工资 薪金所得是指个人因任职或者受雇而 取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及其任职或者受雇有关的其他所得 取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及其任职或者受雇有关的其他所得 托儿补助费 独生子女补贴 差旅费津贴不征收个人所得税 托儿补助费 独生子女补贴 差旅费津贴不征收个人所得税 二 个体工商户的经营所得 二 个体工商户的经营所得 个人独资企业 个人合伙企业 比照个体工商户的生产 经营所得项目征税 出租车属于个人所有 但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位 驾驶员向挂靠单位缴纳管理费 的 或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的 出租车驾驶员从事客货运营取得的收入 比照个体工商户的生产 经营所得项目征税 三 对企业 事业单位的承包经营 承租经营所得 三 对企业 事业单位的承包经营 承租经营所得 1 个人对企事业单位承包 承租经营后 工商登记改变为个体工商户 按个体工商户的生产 经营所得项目征收个人所得税 不再征收企业所得税 2 个人对企事业单位承包 承租经营后 工商登记仍为企业的 不论其分配方式如何 先缴 纳企业所得税 然后承包人缴纳个人所得税 具体包括以下两种情况 1 承包 承租人对企业经营成果不拥有所有权 仅按合同 协议 规定取得一定所得的 应按工资 薪金所得项目征收个人所得税 2 承包 承租按合同 协议 规定只向发包方 出租方缴纳一定的费用 缴纳承包 承租 费后的企业的经营成果归承包 承租人所有的 其取得的所得 按对企事业单位承包 承租经营所 得项目征收个人所得税 四 劳务报酬所得 四 劳务报酬所得 劳务报酬所得 是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得 具体项目共 29 项 考题考题 多选题多选题 根据个人所得税法律制度的规定 下列个人所得中 应按根据个人所得税法律制度的规定 下列个人所得中 应按 劳务报酬所得劳务报酬所得 项目征收个人所得税的有项目征收个人所得税的有 20102010 年 年 A A 某大学教授从甲企业取得咨询费某大学教授从甲企业取得咨询费 B B 某公司高管从乙大学取得的讲课费某公司高管从乙大学取得的讲课费 C C 某设计院设计师从丙家装公司取得设计费某设计院设计师从丙家装公司取得设计费 D D 某编剧从丁电视剧制作单位取得剧本使用费某编剧从丁电视剧制作单位取得剧本使用费 正确答案正确答案 ABC ABC 答案解析答案解析 本题主要考核本题主要考核 个人所得税法律制度个人所得税法律制度 的的 劳务报酬所得劳务报酬所得 知识点 知识点 其他规定其他规定 1 个人担任董事职务所取得的董事费收入 2 在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目 3 对营销成绩突出的非雇员以培训班 研讨会 工作考察等名义组织旅游活动 所发生费用的 全额作为该营销人员当期的劳务收入 4 个人兼职取得的收入 例题例题 多选题多选题 下列属于个人所得税劳务报酬所得的有 下列属于个人所得税劳务报酬所得的有 A A 笔译翻译收入笔译翻译收入 B B 审稿收入审稿收入 C C 现场书画收入现场书画收入 D D 雕刻收入雕刻收入 正确答案正确答案 ABCD ABCD 答案解析答案解析 本题考核个人所得税劳务报酬所得税目 上述都属于独立从事某种技艺取得的收本题考核个人所得税劳务报酬所得税目 上述都属于独立从事某种技艺取得的收 入 特别注意审稿和书画收入不属于稿酬所得 入 特别注意审稿和书画收入不属于稿酬所得 6 五 稿酬所得 五 稿酬所得 稿酬所得 是指个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的所得 作品包括文学作品 书画作品 摄影作品 以及其他作品 其他规定其他规定 1 作者去世后 财产继承人取得的遗作稿酬 也应征收个人所得税 2 对报纸 杂志 出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品 出版图书取得所得征税问题 有关税收制度规定如下 1 任职 受雇于报纸 杂志等单位的记者 编辑等专业人员 因在本单位的报纸 杂志上 发表作品取得的所得 属于因任职 受雇而取得的所得 应与其当月工资收入合并 按 工资 薪 金所得 项目征收个人所得税 除上述专业人员以外 其他人员在本单位的报纸 杂志上发表作品取得的所得 应按 稿酬所 得 项目征收个人所得税 2 出版社的专业作者撰写 编写或翻译的作品 由本社以图书形式出版而取得的稿费收入 应按 稿酬所得 项目征收个人所得税 例题例题 单选题单选题 某画家某画家 20092009 年年 8 8 月将其精选的书画作品交由某出版社出版 从出版社取得月将其精选的书画作品交由某出版社出版 从出版社取得 报酬报酬 1O1O 万元 该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是 万元 该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是 A A 工资薪金所得工资薪金所得 B B 劳务报酬所得劳务报酬所得 C C 稿酬所得稿酬所得 D D 特许权使用费所得特许权使用费所得 正确答案正确答案 C C 答案解析答案解析 本题考核个人所得税的税目范围 根据规定 稿酬所得是指个人因其作品以图书 本题考核个人所得税的税目范围 根据规定 稿酬所得是指个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的所得 作品包括文学作品 书画作品 摄影作品 以及其他作品 因报刊形式出版 发表而取得的所得 作品包括文学作品 书画作品 摄影作品 以及其他作品 因 此本题中 作家将其书画作品通过此本题中 作家将其书画作品通过 出版社出版社 出版取得的报酬 应属于出版取得的报酬 应属于 稿酬所得稿酬所得 六 特许权使用费所得 六 特许权使用费所得 特许权使用费所得 是指个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权的使 用权取得的所得 其他规定其他规定 1 对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖 竞价 取得的所得 属于提供著作 权的使用所得 故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税 2 个人取得特许权的经济赔偿收入 应按 特许权使用费所得 3 编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费 统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税 例题例题 单选题单选题 下列各项中 不应按特许权使用费所得 征收个人所得税的是 下列各项中 不应按特许权使用费所得 征收个人所得税的是 A A 专利权专利权 B B 著作权著作权 C C 稿酬稿酬 D D 非专利技术非专利技术 正确答案正确答案 C C 答案解析答案解析 本题考核个人所得税特许权使用费所得税目 稿酬不应按特许权使用费所得 征本题考核个人所得税特许权使用费所得税目 稿酬不应按特许权使用费所得 征 收个人所得税 收个人所得税 七 利息 股息 红利所得 七 利息 股息 红利所得 利息 股息 红利所得是指个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得 其他规定其他规定 1 1 利息所得 利息所得 1 国债和国家发行的金融债券利息免税 2 个人储蓄存款利息 自 2008 年 10 月 9 日 含 起暂免征收个人所得税 2 2 职工个人取得的量化资产职工个人取得的量化资产 1 对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据 不拥有所有权的企业量化资产 不征收 个人所得税 2 对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息 红利 应按 利息 股息 红利所得 项目征收个人所得税 7 八 财产租赁所得 八 财产租赁所得 财产租赁所得 是指个人出租建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 其他规定其他规定 1 个人取得的财产转租收入 属于 财产租赁所得 的征税范围 2 个人购买者在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地开发企业对外出租使用 对购买 者个人少支出的购房价款 按照 财产租赁所得 项目征收个人所得税 九 财产转让所得 九 财产转让所得 财产转让所得 是指个人转让有价证券 股票 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其 他财产取得的所得 其他规定其他规定 1 1 股票转让所得 股票转让所得 不征收个人所得税 2 2 集体所有制企业在改制为股份合作制企业时 集体所有制企业在改制为股份合作制企业时 1 对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产 暂缓征收个人所得税 2 待个人将股份转让时 就其转让收入额 减除个人取得该股份时实际支付的费用和合理 转让费用后的余额 按 财产转让所得 项目计征个人所得税 3 3 个人出售自有住房 个人出售自有住房 1 个人出售自有住房取得的所得应按照 财产转让所得 项目的有关规定确定 2 对个人转让自用 5 年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得 继续免征个人所得税 考题考题 单选题单选题 根据个人所得税法律制度的规定 下列个人所得税中 免征个人所得税的是根据个人所得税法律制度的规定 下列个人所得税中 免征个人所得税的是 20102010 年 年 A A 劳动分红劳动分红 B B 出版科普读物的稿酬所得出版科普读物的稿酬所得 C C 年中奖金年中奖金 D D 转让自用转让自用 6 6 年惟一家庭生活用房所得年惟一家庭生活用房所得 正确答案正确答案 D D 答案解析答案解析 本题主要考核本题主要考核 个人所得税的减免个人所得税的减免 知识点 知识点 十 偶然所得 十 偶然所得 偶然所得 是指个人得奖 中奖 中彩以及其他偶然性质的所得 其他规定其他规定 1 个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得 应按照 偶然所得 项目计征个人所得 税 2 个人取得单张有奖发票奖金所得不超过 800 元 含 800 元 的 暂免征收个人所得税 个人 取得单张有奖发票奖金所得超过 800 元的 应全额按照 个人所得税法 规定的 偶然所得 项目 征收个人所得税 十一 经国务院财政部门确定征税的其他所得 十一 经国务院财政部门确定征税的其他所得 考题考题 单选题单选题 根据个人所得税法律制度的规定 个人转让房屋所得应适用的税目是 根据个人所得税法律制度的规定 个人转让房屋所得应适用的税目是 20092009 年 年 A A 财产转让所得财产转让所得 B B 特许权使用费所得特许权使用费所得 C C 偶然所得偶然所得 D D 劳务报酬所得劳务报酬所得 正确答案正确答案 A A 答案解析答案解析 本题考核财产转让所得征收个人所得税的范围 财产转让所得 是指个人转让有本题考核财产转让所得征收个人所得税的范围 财产转让所得 是指个人转让有 价证券 股票 建筑物 土地使用权 机器设备及其他财产取得的所得 个人转让房屋 计算个人价证券 股票 建筑物 土地使用权 机器设备及其他财产取得的所得 个人转让房屋 计算个人 所得税适用的税目为财产转让所得 所得税适用的税目为财产转让所得 考题考题 单选题单选题 根据个人所得税法律制度的规定 下列个人所得中 应缴纳个人所得税的是根据个人所得税法律制度的规定 下列个人所得中 应缴纳个人所得税的是 20092009 年 年 A A 财产租赁所得财产租赁所得 B B 退休工资退休工资 C C 保险赔偿保险赔偿 D D 国债利息国债利息 正确答案正确答案 A A 8 答案解析答案解析 本题考核个人所得税的征税范围 根据规定 退休工资 保险赔偿和国债利息收本题考核个人所得税的征税范围 根据规定 退休工资 保险赔偿和国债利息收 入 属于个人所得税的免税项目 入 属于个人所得税的免税项目 第四节第四节 个人所得税税率个人所得税税率 个人所得税依照所得项目的不同 分别确定了超额累进税率超额累进税率和比例税率比例税率两种 其中比例税率需 要记忆 税税 率率适用的税目适用的税目 九级超额累进税率九级超额累进税率 按月划分 按月划分 工资 薪金所得工资 薪金所得 五级超额累进税率五级超额累进税率 按年划分 按年划分 1 1 个体工商户生产 经营所得 个体工商户生产 经营所得 2 2 对企事业单位承包经营 承租经营所得 对企事业单位承包经营 承租经营所得 比例税率比例税率 20 20 8 8 个税目 个税目 特别掌握 其中有特别掌握 其中有 4 4 个税目个税目 分别有加征 减征分别有加征 减征 1 1 稿酬所得 按应纳税额减征 稿酬所得 按应纳税额减征 30 30 2 2 劳务报酬所得 有加成征收规定一次取得的劳务报酬应纳税所 劳务报酬所得 有加成征收规定一次取得的劳务报酬应纳税所 得额得额 2000020000 元以上加成征收 即元以上加成征收 即 2000020000 元至元至 5050 000000 元 税率元 税率 30 30 5000050000 元以上 税率元以上 税率 40 40 3 3 财产租赁所得 个人出租居民住用房适用 财产租赁所得 个人出租居民住用房适用 10 10 的税率的税率 4 4 利息 股息 红利所得 储蓄存款在 利息 股息 红利所得 储蓄存款在 20072007 年年 8 8 月月 1515 日后孳生日后孳生 的利息所得适用的利息所得适用 5 5 的税率 自的税率 自 20082008 年年 1010 月月 9 9 日起 储蓄存款利息暂日起 储蓄存款利息暂 免征收个人所得税免征收个人所得税 提示提示 特许权使用费所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得共特许权使用费所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得共 4 4 个税目 均按个税目 均按 20 20 比例比例 税率征收个人所得税 税率征收个人所得税 9 例题例题 多选题多选题 下列各项中 适用下列各项中 适用 5 5 35 35 的五级超额累进税率征收个人所得税的有 的五级超额累进税率征收个人所得税的有 A A 个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得 B B 合伙企业的生产经营所得合伙企业的生产经营所得 C C 个人独资企业的生产经营所得个人独资企业的生产经营所得 D D 对企事业单位的承包经营 承租经营所得对企事业单位的承包经营 承租经营所得 正确答案正确答案 ABCDABCD 第五节第五节 个人所得税计税依据个人所得税计税依据 个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额 一 收入的形式一 收入的形式 二 费用扣除的方法二 费用扣除的方法 我国现行的个人所得税采取分项确定 分类扣除 根据其所得的不同情况分别实行定额 定率 和会计核算三种扣除办法 1 1 对工资 薪金所得涉及的个人生计费用 对工资 薪金所得涉及的个人生计费用 采取定额扣除定额扣除的办法 2 2 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得及财产转让所得 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得及财产转让所得 涉及生产 经营有关成本或费用的支出 涉及生产 经营有关成本或费用的支出 采取会计核算办法扣除有关成本 费用或规定的必要费用扣除有关成本 费用或规定的必要费用 3 3 对劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 对劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 因涉及既要按一定比例合 理扣除费用 又要避免扩大征税范围等两个需同时兼顾的因素 故采取定额和定率定额和定率两种扣除办法 4 4 利息 股息 红利所得和偶然所得 利息 股息 红利所得和偶然所得 因不涉及必要费用的支付 所以规定不得扣除不得扣除任何费用 三 个人所得项目的具体扣除标准三 个人所得项目的具体扣除标准 一 工资 薪 一 工资 薪 金所得 金所得 1 1 一般规定 一般规定 自 2008 年 3 月 1 日起 月扣除 2000 元 2 2 附加扣除 附加扣除 1 范围 外籍人员 外籍专家 在境外任职的中国公民 2 标准 月扣除 4800 元 二 个体工商户生产 经营所得 二 个体工商户生产 经营所得 10 每一纳税年度的收入总额减除成本 费用以及损失后的余额 为应纳税所得额 1 自 2008 年 3 月 1 日起 个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为 24000 元 年 即 2000 元 月 2 个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资 薪金支出 允许在税前据实扣除 3 个体工商户拨缴的工会经费 发生的职工福利费 职工教育经费支出分别在工资薪金总 额 2 14 2 5 的标准内据实扣除 4 个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售 营业 收入 15 的 部分 可据实扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 5 个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务执行费支出 按照发 生额的 60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的 5 6 个体工商户在生产 经营期间借款利息支出 未超过中国人民银行规定的同类 同期贷 款利率计算的数额部分 准予扣除 个人独资企业与合伙企业比照此税目执行 考题考题 判断题判断题 对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税 不征收个人对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税 不征收个人 所得税 所得税 20102010 年 年 正确答案正确答案 错错 答案解析答案解析 本题主要考核个人独资企业法律制度的本题主要考核个人独资企业法律制度的 个人独资企业纳税个人独资企业纳税 知识点 知识点 提示提示 个人独资企业和合伙企业投资者的个人所得税征收包括查账征收和核定征收两种方式 个人独资企业和合伙企业投资者的个人所得税征收包括查账征收和核定征收两种方式 1 投资者的费用扣除标准 从 2008 年 3 月 1 日起投资者费用扣除标准每月为 2000 元 投 资者的工资不得在税前直接扣除 2 投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除 3 企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产 难以划分的 由主管税务机关根 据企业的生产经营类型 规模等具体情况 核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例 4 个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资 薪金支出 允许在税前 据实扣除 5 5 个人独资企业和合伙企业拨缴的 个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费 发生的职工福利费 职工教育经费支出分别工会经费 发生的职工福利费 职工教育经费支出分别 在工资薪金总额在工资薪金总额 2 2 14 14 2 5 2 5 的标准内据实扣除 的标准内据实扣除 6 6 个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的 个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售广告费和业务宣传费用不超过当年销售 营业 收入 营业 收入 15 15 的部分 可据实扣除的部分 可据实扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 11 7 7 个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的 个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费与其生产经营业务直接相关的业务招待费 支出 按照发生额的支出 按照发生额的 60 60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的 5 5 8 计提的各种准备金不得扣除 9 企业与其关联企业之间的业务往来 应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价 款 费用 不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 而减少其应纳税所得额的 主管税务机关有权进行合理调整 考题考题 单选题单选题 某个人独资企业某个人独资企业 20092009 年度销售收入为年度销售收入为 272000272000 元 发生广告费和业务宣传费元 发生广告费和业务宣传费 5000050000 元 根据个人所得税法律的规定 该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为元 根据个人所得税法律的规定 该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为 元 元 20102010 年 年 A 30000A 30000 B 38080B 38080 C 40800C 40800 D 50000D 50000 正确答案正确答案 C C 答案解析答案解析 本题主要考核个人独资企业本题主要考核个人独资企业 广告费和业务宣传费的税前扣除计算广告费和业务宣传费的税前扣除计算 知识点 知识点 三 承包 承租经营所得 三 承包 承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除必要费用 月扣除 2000 元 四 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 四 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 每次收入每次收入 4000 4000 元 定额扣元 定额扣 800800 元 每次收入元 每次收入 4000 4000 元 定率扣元 定率扣 20 20 12 五 财产转让所得 五 财产转让所得 转让财产的收入额减除财产原值和合理费用 六 利息股息红利所得 偶然所得 其他所得 六 利息股息红利所得 偶然所得 其他所得 以每次收入为应纳税所得额 例题例题 1 1 多选题多选题 下列各项中 以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有 下列各项中 以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有 A A 稿酬所得稿酬所得 B B 偶然所得偶然所得 C C 股息所得股息所得 D D 特许权使用费所得特许权使用费所得 正确答案正确答案 BC BC 例题例题 2 2 多选题多选题 根据个人所得税法律制度的规定 下列各项在计算应纳税所得额时 按照根据个人所得税法律制度的规定 下列各项在计算应纳税所得额时 按照 定额与比例相结合的方法扣除费用的有 定额与比例相结合的方法扣除费用的有 20072007 年 年 A A 劳务报酬所得劳务报酬所得 B B 特许权使用费所得特许权使用费所得 C C 企事业单位的承包 承租经营所得企事业单位的承包 承租经营所得 D D 财产转让所得财产转让所得 正确答案正确答案 AB AB 答案解析答案解析 本题考核个人所得税的计税方法 根据规定 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权本题考核个人所得税的计税方法 根据规定 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权 使用费所得和财产租赁所得按照定额与比例相结合的方法扣除费用 使用费所得和财产租赁所得按照定额与比例相结合的方法扣除费用 例题例题 3 3 多选题多选题 下列项目中计征个人所得税时 允许从总收入中减除费用下列项目中计征个人所得税时 允许从总收入中减除费用 800800 元的有 元的有 A A 承租 承包所得承租 承包所得 5000050000 元元 B B 外企中方雇员的工资 薪金所得外企中方雇员的工资 薪金所得 1200012000 元元 C C 提供咨询服务一次取得收入提供咨询服务一次取得收入 20002000 元元 D D 出租房屋收入出租房屋收入 30003000 元元 正确答案正确答案 CD CD 答案解析答案解析 本题考核个人所得税的计税方法 本题考核个人所得税的计税方法 四 其他费用扣除规定四 其他费用扣除规定 一 个人公益救济性捐赠支出的扣除 一 个人公益救济性捐赠支出的扣除 1 1 基本规定基本规定 限额扣除法限额扣除法 对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体 国家机关向教育 公益事业和遭受严重自然向教育 公益事业和遭受严重自然 灾害地区 贫困地区的捐赠 捐赠额不超过应纳税所得额的灾害地区 贫困地区的捐赠 捐赠额不超过应纳税所得额的 30 30 的部分 的部分 可以从其应纳税所得额中 扣除 2 2 列举项目列举项目 全额扣除法全额扣除法 个人通过非营利性的社会团体和国家机关进行的下列公益救济性捐赠支出 在计算缴纳个人所 得税时 准予在税前的所得额中全额扣除 准予在税前的所得额中全额扣除 1 向红十字事业的捐赠 2 向农村义务教育的捐赠 3 向公益性青少年活动场所 其中包括新建 的捐赠 4 向汶川地震灾区的捐赠 允许在当年个人所得税前全额扣除 所得额 30 作为限额 13 所得额 单项税目 收入 扣除项目 所得额 单项税目 收入 扣除项目 扣除项目 定额 定率 无费用扣除扣除项目 定额 定率 无费用扣除 不扣捐赠 例题例题 计算题计算题 李先生在参加商场的有奖销售过程中 中奖所得共计价值李先生在参加商场的有奖销售过程中 中奖所得共计价值 2000020000 元 李先生元 李先生 领奖时告知商场 从中奖收入中拿出领奖时告知商场 从中奖收入中拿出 40004000 元通过教育部门向希望小学捐赠 元通过教育部门向希望小学捐赠 要求 要求 1 1 计算商场代扣代缴个人所得税 计算商场代扣代缴个人所得税 2 2 李先生实际可得中奖金额 李先生实际可得中奖金额 正确答案正确答案 1 1 捐赠扣除限额 捐赠扣除限额 20000 30 6000 20000 30 6000 元 元 大于实际捐赠额 大于实际捐赠额 40004000 元 捐赠额可以全部从应元 捐赠额可以全部从应 纳税所得额中扣除 纳税所得额中扣除 应纳税所得额应纳税所得额 偶然所得偶然所得 捐赠额捐赠额 20000 4000 16000 20000 4000 16000 元 元 商场代扣个税税款商场代扣个税税款 应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 16000 20 3200 16000 20 3200 元 元 2 2 李先生实际可得金额 李先生实际可得金额 20000 4000 3200 12800 20000 4000 3200 12800 元 元 接上例 如果是李某用稿酬所得进行公益性捐赠 限额接上例 如果是李某用稿酬所得进行公益性捐赠 限额 20000 20000 1 20 1 20 30 4800 4000 30 4800 4000 应纳个人所得税应纳个人所得税 16000 400016000 4000 14 14 1680 1680 元 元 考题考题 多选题多选题 根据个人所得税法律制度的规定 个人发生的下列公益 救济性捐赠支出 根据个人所得税法律制度的规定 个人发生的下列公益 救济性捐赠支出 准予税前全额扣除的有准予税前全额扣除的有 20102010 年 年 A A 通过国家机关向农村义务教育的捐赠通过国家机关向农村义务教育的捐赠 B B 通过国家机关向红十字事业的捐赠通过国家机关向红十字事业的捐赠 C C 通过非营利社会团体向公益性青少年活动场所的捐赠通过非营利社会团体向公益性青少年活动场所的捐赠 D D 通过非营利社会向贫困地区的捐赠通过非营利社会向贫困地区的捐赠 正确答案正确答案 ABC ABC 答案解析答案解析 本题主要考核本题主要考核 个人所得税法律制度个人所得税法律制度 的的 税前扣除税前扣除 知识点 知识点 二 个人资助支出 二 个人资助支出 个人的所得 不含偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得 用于对非关联的科研 机构和高校研究新产品 新技术 新工艺发生的研究开发经费的资助 可以全额在下月 工资 薪 金所得 或下次 按次计征的所得 或当年 按年计征的所得 计征个人所得税时 从应纳税所得 额中扣除 不足抵扣的 不得结转抵扣 五 每五 每 次次 收入的确定收入的确定 1 1 劳务报酬所得 劳务报酬所得 只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一事项连续取得收 入的 以一个月内取得的收入为一次 2 2 稿酬所得 稿酬所得 以每次出版 发表取得的收入为一次 同一作品再版取得的所得 应视作另一次稿酬所得计征个人所得税 14 同一作品先在报刊上连载 然后再出版 或先出版 再在报刊上连载的 应视为两次稿酬所 得征税 即连载作为一次 出版作为另一次 同一作品在报刊上连载取得收入的 以连载完成后取得的所有收入合并为一次 计征个人所 得税 同一作品在出版和发表时 以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入 应合并计算 为一次 同一作品出版 发表后 因添加印数而追加稿酬的 应与以前出版 发表时取得的稿酬合并 计算为一次 计征个人所得税 3 3 特许权使用费所得 特许权使用费所得 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 4 4 财产租赁所得 财产租赁所得 以一个月内取得的收入为一次 纳税人出租住房 收取一个季度的租金 6000 元 在计算应缴纳的个人所得税时 应先折算为 月 再扣除标准费用 即应纳税额 2000 800 10 3 360 元 5 5 利息 股息 红利所得 偶然所得 其他所得 利息 股息 红利所得 偶然所得 其他所得 每次取得收入为一次 例题例题 1 1 单选题单选题 下列应税项目中 以一个月为一次确定应纳税所得额的有 下列应税项目中 以一个月为一次确定应纳税所得额的有 A A 劳务报酬所得劳务报酬所得 B B 特许权使用费所得特许权使用费所得 C C 财产租赁所得财产租赁所得 D D 财产转让所得财产转让所得 正确答案正确答案 C C 答案解析答案解析 本题考核个人所得税次的规定 劳务报酬所得 特许权使用费所得 财产转让所本题考核个人所得税次的规定 劳务报酬所得 特许权使用费所得 财产转让所 得以取得一次确定应纳税所得额 得以取得一次确定应纳税所得额 例题例题 2 2 计算题计算题 国内某作家创作的一部小说在报刊上连载三个月 第一个月支付稿酬国内某作家创作的一部小说在报刊上连载三个月 第一个月支付稿酬 30003000 元 第二个月支付稿酬元 第二个月支付稿酬 40004000 元 第三个月支付稿酬元 第三个月支付稿酬 50005000 元 计算该作家取得稿酬收入应缴纳的个元 计算该作家取得稿酬收入应缴纳的个 人所得税 人所得税 正确答案正确答案 家取得稿酬收入应缴纳的个人所得税家取得稿酬收入应缴纳的个人所得税 3000 4000 50003000 4000 5000 1 20 1 20 20 20 1 30 1 30 1344 1344 元 元 第六节第六节 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算 应税项目应税项目税率 累进 比例税率 累进 比例 20 20 扣除标准扣除标准 工资 薪金所得工资 薪金所得 九级超额累进税率 月扣除月扣除 20002000 元 附加扣除月元 附加扣除月 48004800 元 元 个体工商户生产 个体工商户生产 经营所得经营所得 提示提示 个人独资企业 个人独资企业 合伙企业比照该税目征收合伙企业比照该税目征收 个人所得税个人所得税 五级超额累进税率 每一纳税年度的收入总额减除成本 每一纳税年度的收入总额减除成本 费用以及损失费用以及损失 对企事业单位承包经营 对企事业单位承包经营 承租经营所得承租经营所得 五级超额累进税率 每一纳税年度的收入总额 减除必每一纳税年度的收入总额 减除必 要费用 月扣除为要费用 月扣除为 20002000 元 元 劳务报酬所得劳务报酬所得 20 但有加成征收规定 一次取得的劳务报酬应纳 税所得额 20000 元以上加成 征收 即 20000 元至 50000 元 税率 30 50000 元以 上 税率 40 稿酬所得稿酬所得 20 特殊 按应纳税额减 征 30 特许权使用费所得特许权使用费所得 20 每次收入每次收入 4000 4000 元 定额扣元 定额扣 800800 元元 每次收入每次收入 4000 4000 元 定率扣元 定率扣 20 20 15 财产租赁所得财产租赁所得 20 特殊 出租居民住用 房适用 10 的税率 财产转让所得财产转让所得 20 收入额减除财产原值和合理费用收入额减除财产原值和合理费用 利息 股息 利息 股息 红利所得红利所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得 20 无费用扣除 以每次收入为应纳税无费用扣除 以每次收入为应纳税 所得额所得额 特殊特殊 1 1 取得上市公司的股息所取得上市公司的股息所 得减半征收个人所得税得减半征收个人所得税 特殊特殊 2 2 储蓄存款在储蓄存款在 20072007 年年 8 8 月月 l5l5 日后孳生的利息所得适用日后孳生的利息所得适用 5 5 的税的税 率 率 20082008 年年 1010 月月 9 9 日起免税 日起免税 一 各税目应纳税额计算一 各税目应纳税额计算 一 工资薪金所得 一 工资薪金所得 1 1 一般计算 一般计算 应纳税额应纳税额 每月收入 每月收入 2000 2000 或或 48004800 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 例题例题 计算题计算题 中国公民郑某中国公民郑某 20092009 年每月工资年每月工资 40004000 元 计算郑某元 计算郑某 20