现代企业的税收筹划探析

1 现代企业的税收筹划探析现代企业的税收筹划探析 税收筹划是一种理财活动或策划活动 税收筹划在发达国家应用十分广泛 大部分公司都聘用专业的税务代理机构来进行纳税事项的安排 而我国的税收 筹划不论在理论上还是在实践上应用均晚于西方发达国家 我国的税收筹划起 步较晚 1990 年以后才有公开的税收筹划理论和实务的研究 我国几十年的计 划经济体制时期 严重的阻碍了税收筹划的发展 随着市场经济体制的建立 税收筹划各方面才得以发展 虽然现代企业的税收筹划问题得到了长足的发展 和完善 但与西方国家相比 仍有很多差距 仍有不少企业对税收筹划视而不 见 更谈不上应用 税收支出是企业成本支出很重要的一部分 对于追求企业 价值最大化的现代企业来说 要想在激烈的竞争中立于不败之地 必须竭尽全 力地控制一切成本支出 当然包括在成本中占很大比例的税收支出 发达国家企业税收筹划的现状 发达国家企业税收筹划的现状 西方国家的税收筹划在 20 世纪 30 年代被认可和应用 随后世界各国不 断争相效仿 越来越多的国家从合理税收筹划中尝到甜头 1935 年 英国的一 个案件轰动一时 税收筹划相应得到重视和推广 这个案件便是汤姆林爵士主 持的 税务局长诉温斯特大公 一案 汤姆林爵士认为 如果法律上对少缴税 认可 就不能强迫他多缴税 他的这一观点得到了广大纳税人的认可 为税收 筹划起到了积极的保护作用 促进了税收筹划的发展 在以后的几十年里 西 方国家在税收案件判定中通常会援引这一观点 20 世纪 50 年代以后 被称为 朝阳产业 的税收筹划表现的越来越专业 完善 随着世界各国的税收制度 越来越缜密 复杂 原有的税收筹划理论和实践不能跟上税收制度发展的速度 企业内部税人员进行税收筹划变得力不从心 风险变大 迫切需要专门的人员 来研究税收筹划策略 在这种背景下 产生了税务代理业 美国的税收筹划 在 20 世纪 80 年代以后逐步受到重视 很多企业尝到了税收筹划所带来的收益 如节税收益和货币时间价值收益等 便越来越广泛的加以应用 直至目前 税收筹划已成为美国是最重要的领域之一 还有一则报道 税收界广为流传 波音公司将总部撤离了西雅图 虽然在西雅图已经经营了 85 年 但出于节约 税金的考虑还是做出了这一决定 西雅图的所得税为 47 普遍高于其它各州 通过以上论述 可以看出税收筹划在西方国家的地位和受重视程度 2 我国企业税收筹划的发展过程 我国企业税收筹划的发展过程 我国的税收筹划是在 20 世纪 90 年代才开始被认可和应用的 各方面的 发展均不成熟 存在很多需要完善的地方 虽然经过十几年的应用税收筹划得 到了长足的发展 也取得了一些成绩 但仍不完善 我国税收筹划的发展阶段 如下 第一阶段 区分税收筹划与偷税阶段 八十年代以前 很多人认为税收筹 划就是偷税 两者一样 只不过提法不同 八十年代末 西方的税收筹划经验 不断受到推崇 中国开始反思税收筹划到底是不是偷税 理论界开始对税收筹 划加以探讨 少数纳税人开始偷偷地应用税收筹划 越来越多的人对税收筹划 的态度从排斥到认可 他们总结出企业少纳税的方式不是只有偷税 通过合理 税收筹划同样可以达到少纳税的目的 而且这种方式并不触犯法律 总之 在 这一阶段 人们将税收筹划同偷税分离开来 并且开始应用 第二阶段 区分税收筹划与避税的阶段 这个阶段 很多人认为税收筹划 就是避税 两者无异 经过理论界的研究和实践 证明税收筹划和偷税是不同 的 在这一时期 关于税收筹划的著作很多 在这些书籍中开始议论税收筹划 与避税有什么不同 这时产生了两种不同的观点 一种观点认为 税收筹划不 同于避税 主要区别在于 税收筹划是国家鼓励和提倡的 完全符合国家的立 法意图 而避税是钻国家税法的空子 违背国家的立法初衷 需有反避税措施 加以制约 另一种观点认为 税收筹划有逆法避税与合法避税 税收筹划则相 当于合法避税 第三 税收筹划迅猛发展阶段 我国市场经济体制建立以后 税法体系不 断完善 税收筹划得到迅速发展 纳税人的法律意识增强了 对于税收成本这 一巨大支出要用合法的方式加以控制 所以众多的企业开始应用税收筹划 可 以说 税收筹划发展迅猛 税收筹划从过去的与偷税或避税相混淆 发展到现 在公开的探讨 可以说是一次质的飞跃 虽然 在这一阶段税收筹划发展迅猛 但是系统化过程远远没有完成 还需一些专家 学者投身税收筹划工作 为税 收筹划的发展推波助澜 我国企业税收筹划的现状 我国企业税收筹划的现状 短短十几年的时间 我国的税收筹划经历了从排斥 到认可再到实践的过 3 程 可谓发生了翻天覆地的变化 这要归功于我国市场经济体制的改革 现阶 段 我国的税收筹划形成了一些较为成熟的理论体系 从理论上看 构建了适合 中国国情的税收筹划理论框架 对税收筹划的概念 原则 原理等方面的研究 达成共识 从研究方式看 有的从具体税种的角度出发对税收筹划的方式方法 加以探讨 有的从经营活动方面对税收筹划加以研究 研究方法灵活 具体筹 划方式可行 从国际角度看 中国加入 WTO 以后税收与国际接轨 纳税人开始 进行国际税收筹划研究 同时 新 企业所得税法 确定后 也迫使投资者进 行国际税收筹划 一个可行的办法是充分利用国与国税收协定的有关条款进行 筹划 从比较研究中对我国企业税收筹划的特点认知 从比较研究中对我国企业税收筹划的特点认知 我国的税收筹划还不完善 与发达国家相比 有很多值得借鉴的地方 结 合上述发达国家的成功经验 对我国企业税收筹划的特点做如下比较研究 1 我国的税收立法制度有待完善 我国的税收立法制度较为死板 税收征管法 企业所得税法等税收法律由 全国人大及其常委会制定 国务院负责制定全国性的税收法规 省 自治区 直辖市人大根据国家法律规定制定地方性法规 而地方各级政府没有税收法律 的立法权 这与经济高度发达的美国不同 在美国 由于税法的制定较为灵活 各个州的税法政策不同 税收筹划空间很大 相比之下 我国的税收筹划受到 一定制约 在我国 一个税收法规的出台 往往伴随几个解释文件 加之税法 的复杂性 能准确理解税法的纳税人很少 即便如此 必须要求纳税人在短时 间内掌握这些税法 并灵活加以运用 以便制定税收筹划方略 另外 我国的 税收法规中虽然也规定了一些优惠条款 但相比之下 可筹划的空间有限 总 之 我国的税收立法制度需要借鉴和完善的方面很多 2 我国的税制结构尚需改革 税收征管模式落后 与欧美国家的税制结构相比 我国的税制结构落后 虽然 我国一再强调 所得税的优点和重要性 所得税收入占税收收入的比重也呈上升趋势 但我国 的税制结构仍然是以流转税为主 所得税为辅的复税制模式 这种税制结构的 弊端越来越凸显 因为流转税在很大程度上制约了企业的竞争与发展 所以 我国税制改革的着力点主要应放在所得税 逐渐提高所得税的地位 建立一个 4 适应我国国情的双主体税制模式 这样的税制模式才能在保证国家财政收入的 同时 促进经济发展 调节社会收入差距 除此之外 与欧美国家相比 我国 目前的税收征管水平较低 对纳税人违法犯罪活动的查处力度不够 所以 国 家应加强税收征收管理工作 杜绝纳税人偷税 逃税的可能性 3 我国企业进行税收筹划多数是由内部财税工作人员完成的 不可否认 企业内部财税工作人员具有熟悉企业情况 筹划费用低等优点 但也存在不可忽视的风险 由于税收筹划是一项涉及面广 专业性强 要求较 高的工作 而企业财务人员的税收知识有限 掌握国家税收政策不全面以及受 自身利益相关性的影响 设计的筹划方案往往不具备可行性 专门的税收筹划 工作人员应该是高素质 复合型的人才 对国内外税法知识 财务会计知识 法律和管理等方面知识的掌握情况都有较高的要求 所以 如果企业聘用专门 的税收筹划人员进行税收筹划 会避免筹划风险 最大限度地实现税收收益 综合考虑的话 如果企业注重对现有财务人员的培训 定期安排财务人员接受 税收知识的学习 鼓励财务人员报考注册税务师 注册筹划师等资格考试 一 旦企业财务人员掌握了丰富的税收知识和筹划技术 会达到事半功倍的效果 我国企业税收筹划存在的主要问题 我国企业税收筹划存在的主要问题 1 税收筹划没有一个标准定义 阻碍人们正确认识税收筹划 由于税收筹划引入我国的历史较短 加之概念不统一 致使纳税人对税收 筹划的理解存在较大的分歧 一部分人认定税收筹划就是偷逃税款 是背离国 家收税意图的 是国家税法所不允许的 损害了国家利益 这部分人当然反对 企业开展税收筹划 他们认为鼓励企业开展税收筹划就相当于鼓励纳税人偷逃 税款 后果不堪设想 为国家及时 足额的收税埋下隐患 同时 他们也担心 纳税人会滥用税收优惠条款 削弱税收调控力度 也有一部分人对税收筹划的 态度很谨慎 他们担心在我国的税收环境下 税收筹划能否真正起到作用吗 一旦筹划不当 被税务机关认定为偷逃税款 反而更被动 还使企业声誉受损 这种不信任的态度使得他们不能大胆的去做税收筹划 有的企业处于观望状态 有的企业则 老老实实 地 按部就班地纳税 这两种观念严重阻碍了税收筹 划在我国的发展 对于税务机关而言 则表现为对纳税人进行税收筹划的不信 任 因为 很多人明则进行税收筹划 实则在偷税 破坏了税法的严肃性 损 5 害了国家利益 所以 税务机关对税收筹划存在一定的抵触情绪 也从一定程 度制约了税收筹划的发展 2 存在不利于税收筹划发展的税收环境 税法不完善 致使税收筹划难以做到有的放矢 改革开放以来 我国的税 法不断得到完善 但仍不规范 地方政府没有立法权 各个地区的税法一致 使得税收筹划空间变小 我国的税收法律很多且较为复杂 税收的变化速度惊 人 如企业所得税法 燃油税 消费税 个人所得税等在短短几年内不断变化 即便针对同一问题 一年中可能出台好几个解释文件 稍不注意 使用的法规 就有可能过时 相应地如果按照过时的税法进行税收筹划就有可能被定性为偷 税 正是由于我国税法的不健全 使得纳税人很难全面掌握税法的内涵 阻碍 了税收筹划的应用 使税收筹划难以做到有的放矢 3 税务执法不严 税收征管水平低 纳税人不接受税收筹划的另外一个原因与我国税务执法不严 税收征管水 平较低密切相关 由于税务执法不严 税收征管水平低 使得企业的偷税行为 很难被查处 试想一下 如果企业很轻松的就可以偷税 他们还愿意采用既费 时 又费力 还费金钱的税收筹划方式吗 答案显而易见 由于我国法律不健 全 征管水平低 处罚力度不足 税务机关的征管意识较差 查账能力不强等 原因 使得纳税人很容易就可以钻偷漏税的空子 给纳税人造成了可利用的偷 税空间 制约了税收筹划的应用 4 很多企业以 税负轻 作为企业税收筹划的目标 税负轻 几乎成了税收筹划的代名词 然而 我们必须明确这种观点是 错误的 如果比较两个方案的可行性 除了考虑税负高低的因素以外 更重要 的是选择使企业价值最大化的方案 如果两个方案的税负相同 则要考虑采用 哪种方案会给企业带来资金时间价值 能给企业带来资金时间价值的方案就也 就是可选方案 可见 以税负轻为筹划的目标不科学 要综合考虑企业整体收 益和货币时间价值的因素 5 企业对税收筹划的风险往往估计不足 企业内部人员进行税收筹划时存在风险 目前 只有一小部分企业会选择聘用 注册税务师等中介代理人员来进行税收筹划 由于企业内部财税工作人员税务 6 知识有限 综合分析能力差 掌握国家政策不够全面 所以内部人员进行筹划 往往存在风险 正是由于企业财务人员进行税收筹划面临很大的风险 所以提 倡聘用专门的中介机构进行纳税筹划 但我们也必须正视 中介机构知识虽丰 富 可并不熟悉企业业务 筹划成本也较高 所以要求企业重视对现有财务人 员的培养 定期进行会计知识和税法知识的培训 鼓励其考取注册税务师资格 证 纳税筹划师资格证等等 经过分析和研究 本文给出如下建议 1 将税收筹划纳入规范化 法制化建设 首先 国家应加强对税收筹划的引导 当前 对税收筹划的探讨一般是我 国学术界的自发行为 国家不加以限制 也提到会对合理 合法的税收筹划给 予鼓励和支持 但这方面的宣传力度不够 致使很多纳税人并不理解国家的真 正用意 因此 国家在宣传税法的同时 应加强对税收筹划的正面引导 其次 如果我国的税法完善 征管水平高 在一定程度上会杜绝纳税人的偷漏税行为 可实际上我国离依法治税还有一定的差距 每年都有大量文件对税法进行补充 和调整 由于税法调整太快 人们对税法的应用不能熟练掌握 这无疑给投机 取巧的纳税人留下了偷税空间 也给诚实守信的纳税人进行合理的税收筹划带 来了风险与障碍 所以 国家应重视对税制的改革与完善 减少税法本身的漏 洞 最后 许多纳税人根本不懂税法 只是按照税务机关的要求缴纳税收 这 与我国税法的透明化不高有直接关系 事实上 纳税人难以从大众传媒中获知 税法的详细情况和政策变动情况 而税收筹划是在具有丰富的税法知识的基础 上做出的 所以如果税法知识薄弱 税收筹划便无丛谈起 所以 只有提高我 国税法的透明化程度 使纳税人充分掌握税法和会计知识 才能促进我国税收 筹划事业的健康稳定发展 2 大力发展税收代理事业促进企业税收筹划 税收筹划工作是一项综合的 复杂的 要求相对较高的工作 所以对文化 水平高 业务技能强的高素质税收筹划人员的需求变得越来越紧迫 对税务代 理机构的要求也越来越高 而且 即便税收筹划人员具有了较强的业务水准 也