2009年全国税务稽查考试培训复习资料

20092009 年全国税务稽查考试培训复习资料年全国税务稽查考试培训复习资料 税务稽查管理税务稽查管理 部分部分 一 税务稽查的基本内涵一 税务稽查的基本内涵 了解 1 税务稽查的概念 是税务机关依法对纳税人 扣缴义务人和其他税务当 事人履行纳税义务 扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工 作的行政执法规范 2 税务稽查的分类 日常稽查 专项稽查 专案稽查 3 税务稽查的地位 税务稽查是税收征收管理体系的有机组成部分 其地 位主要体现在以下三个方面 税务稽查是税收征收管理的最后一道环节 税务稽查的效率在很大程度上决定着税收征管的质量与效率 税务稽查是有 效提高纳税遵从的重要手段 4 税务稽查的原则税务稽查的原则 包括合法原则 主体合法 权限合法 程序合法 依 据合法 依法独立原则 分工配合与相互制约原则 客观公正原则 熟悉 税务稽查的基本内涵 包括主体 依据 对象 客体 内容 主体特定 税务稽查的执法主体是税务机关 依据法定 税务稽查执法必须依据税收法 律法规的规定 按照法定的职责 权限和程序进行 对象明确 税务稽查的 对象是纳税人 扣缴义务人和其他税务当事人 客体清晰 税务稽查的客体 是稽查对象纳税义务 扣缴义务及税法规定的其他义务的履行情况 内容完 整 稽查执法的主要内容是检查和处理 具体包括选案 实施 审理和执行四 个环节 二 税务稽查的职能与任务二 税务稽查的职能与任务 了解 1 税务稽查的职能 包括惩戒职能 监控职能 收入职能 教育职能 2 税务稽查职能作用 税务稽查任务 税务稽查的基本任务是依据国家税 收法律法规 通过查处税收违法行为 捍卫税收法律尊严 维护税收秩序 引 导纳税遵从 保障税收收入 三 税务稽查法律关系三 税务稽查法律关系 了解 税务稽查法律关系 其特殊性包括执法主体的特殊性 法律关系内 容的特殊性 税务稽查法律关系保护 熟悉 税收法律关系的一般内涵 包括税收法律关系的主体 客体 内容 征纳主体的权利和义务 税收法律关系的主体是在税收法律关系中依法享 有权利和承担义务的当事人 它包括纳税主体和征税主体两个方面 税收法律 关系的客体是指税收法律关系主体权利义务指向的对象 其具体客体呈多样性 税收法律关系的内容是指税收法律关系主体双方在征纳活动中依法享有的权利 和承担的义务 包括征税主体的权利义务和纳税主体的权利义务两大方面 第二章第二章 税务稽查和相关法律税务稽查和相关法律 一 税务稽查相关法律概述一 税务稽查相关法律概述 熟悉 相关法律的分类 1 按照法律所调整对象的不同 税收法律和其他相关法律 2 按照法律内容的不同 实体法和程序法 3 按照法律适用范围的不同 一般法和特别法 4 按照具体法在法律体系中的法律地位不同 通则法和单行法 5 按照法的效力来源和效力等级不同 宪法 法律 行政法规 地方性法 规 规章 规范性文件 6 按照法的创制主体不同和适用范围不同 国内法和国际法 掌握 1 法律适用的基本原则 上位法优于下位法原则 在处理不同位阶税法的关系上 位阶高的法的效 力高于位阶低的法 法律不溯及既往原则 一部新法实施后 对新法实施前人们的行为不得适 用新法 而应沿用旧法 新法优于旧法原则 新法 旧法对同一事项有不同规定时 新法的效力优 于旧法 特别法优于一般法原则 对同一事项两部法律分别有一般和特别规定时 特别规定的效力高于一般规定的效力 2 相关法律的时效 税款的追征期限 税款的追征期限 税收征管法 第五十二条规定 因税务机关的责任 致使纳税人 扣缴义务人未缴或者少缴税款的 税务机关在 3 年内可以要求纳 税人 扣缴义务人补缴税款 但是不得加收滞纳金 因纳税人 扣缴义务人 计算错误等失误 在三年内可以追征税款 滞纳金 有特殊情况的 追征期可 以延长到 5 年 所谓特殊情况 税收征管法实施细则 第八十二条规定 是 指纳税人或者扣缴义务人计算错误等失误 未缴或少缴 未扣或者少扣 未收 或者少收税款 累计数额在 10 万元以上的情况 对偷税 抗税 骗税的 税 务机关追征其未缴或者少缴的税款 滞纳金或者所骗取的税款 不受上述规定 期限的限制 税务机关可以无限期追征 税务行政处罚的追罚期限 税务行政处罚的追罚期限 税收征管法 第八十六条规定 违反税收法 律 行政法规应当给予行政处罚的行为 在 5 年内未被发现的 不再给予行政 处罚 二 税务稽查相关法律及运用二 税务稽查相关法律及运用 一 税收法律的运用 一 税收法律的运用 熟悉 税收实体法的基本构成要素 1 纳税义务人 简称纳税人 即纳税主体纳税主体 是指税法规定的直接负有纳税义务 的单位和个人 2 征税对象 即纳税客体纳税客体 指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或 行为 是国家据以征税的依据 3 税目 是指各个税种所规定的具体征税项目 是征税对象的具体化 4 税率 是指征税对象的征收比例或征收额度 是计算税额的尺度 体现征税 的深度 关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度 因而它是体现税收政策 的中心环节 包括比例税率 累进税率 定额税率三种基本形式 5 纳税环节 是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳 税款的环节 如流转税在生产和流通环节纳税 所得税在分配环节纳税 按照 纳税环节的多少 可将税收课征制度划分为一次课征和多次课征两类 6 纳税期限 是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限 一般有按次纳税 按 期纳税和按年计征 分期预缴三种 7 纳税地点 是指纳税人缴纳税款的具体地点 一般为纳税人的住所地 也有 规定在营业地 财产所在地或特定行为发生地的 这关系到税收管辖权的问题 8 税收优惠 是指税法对某些特定的纳税人或征税对象给予免除或部分免除纳 税义务的规定 包括减税 免税 税收抵免三种形式 发票管理办法的相关内容 发票是指在购销商品 提供或者接受服务以及从事 其他经营活动中 开具 收取的收付款凭证 掌握 税收征管法及其实施细则的相关内容 提示 稽查工作规程的具体内容见第三 四 五 六章 二 其他相关法律的运用 二 其他相关法律的运用 1 1 行政处罚法 行政处罚法 了解 1 税务行政处罚的管辖 包括级别管辖级别管辖和地域管辖地域管辖 2 税务行政处罚的简易程序 适用简易程序的税收违法行为必须具备以下条 件 一是违法事实清楚 案情简单 无需进一步调查取证 二是有法律依据 违法事实确凿 还必须有应当予以处罚的明确规定 三是对公民处以 50 元以下 对法人或者其他组织处以 1000 元以下的罚款 对个体工商户适用简易处罚的 罚款标准应为 50 元以下 对私营独资企业 合伙企业适用简易处罚的罚款标准 应为 1000 元以下 熟悉 1 税务行政处罚的主体 只有一种 即税务机关 具体而言是指各级税务局 税务分局 税务所和省以下税务局的稽查局 税务行政处罚的对象 包括纳税人 扣缴义务人 纳税人和扣缴义务人的开户 银行或者其它金融机构 税务代理人 其它税务当事人 税务行政处罚的种类 主要有三种 一是罚款 二是没收非法财物和违法所得 三是取法某种行为资格 如停止出口退税权 取消增值税一般纳税人资格 2 税务行政处罚的一般程序 包括立案 调查 拟定处理意见 制作处罚决 定书 说明理由并告知权利 当事人陈述和申辩 送达处罚决定书 掌握 一事不二罚 原则的运用 一事不二罚 中的处罚仅指罚款 行政处罚法 第五十一条规定的 可以按罚款数额的百分之三加处罚款 并不违反 一事不二罚 属强制执行中的执行罚 纳税人对逾期不改正的 税收违法行为 如果税务机关先前已对该税收违法行为进行了罚款 对该 逾 期不改正行为 不得再予以罚款 纳税人的数个违法行为 税收机关可以依 法分别予以处罚 合并执行 提示 听证程序的具体内容见第五章 税务机关在对公民拟作出 2000 元 含本 数 以上罚款 对法人或者其他组织作出 1 万元 含本数 以上罚款的行政处 罚决定之前 应当告知当事人有申请听证的权利 如果当事人申请 税务机关 应当组织听证 2 2 行政复议法 行政复议法 了解 税务行政复议的程序 包括申请 受理 决定 申请人申请行政复议的 必须先依照税务机关根据法律 行政法规确定的税 额 期限 缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的纳税担保 方可在实际 缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认 之日起 60 日内提出行政复议 复议机关收到行政复议申请后 应当在 5 日内进行审查 决定是否受理 复议机关应当自受理申请之日起 60 日内作出维持 履行 变更或撤销的行政 复议决定 情况复杂 不能在规定期限内作出行政复议决定的 经复议机关负 责人批准 可以适当延长 并告知申请人和被申请人 但延长期限最多不超过 30 日 熟悉 1 税务行政复议的特征 审查对象是税收具体行政行为审查对象是税收具体行政行为 当事人不能对税 务机关作出的抽象行政行为单独提出复议申请 但在对具体行政行为提起行政 复议时 可以对所依据的规范性文件提出审查申请 合法性审查和合理性审合法性审查和合理性审 查相结合查相结合 税务行政复议既审查具体行政行为的合法性 又审查具体行政行为 的合理性 税务行政诉讼只审查具体行政行为的合法性 只有显失公正的行政 处罚 人民法院才可以判决变更 税务行政复议前置税务行政复议前置 税务行政复议是因征 税争议引发税务行政诉讼的必经程序 税务机关与纳税人因征税和加收滞纳金 问题引起的争议 当事人必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及 滞纳金或者提供相应的担保 然后可以依法申请行政复议 对复议决定不服的 可以提起行政诉讼 2 税务行政复议管辖的具体规定 略 注意 对国税局 稽查局 税务所 与地税局 稽查局 税务所 共同作出的 具体行政行为不服的 向国家税务总局申请行政复议 对税务机关与其他行政 机关共同作出的具体行政行为不服的 向其共同上一级行政机关申请行政复议 掌握 税务行政复议范围 包括税务机关作出的 征税行为 税收保全措施 未及时解除保全措施 使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为 强制 执行措施 行政处罚行为 不予依法办理或者答复的行为 取消增值税一般纳 税人资格的行为 收缴发票 停止发售发票 责令纳税人提供纳税担保或者不 依法确认纳税担保有效的行为 不依法给予举报奖励的行为 通知出境管理机 关阻止出境行为 其他具体行征行为 此外 纳税人及其他当事人如认为税务 机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法 在对具体行政行为申请行政复 议时 可一并向复议机关提出对该规定的审查申请 国家税务总局和国务院其 他部门的规定 其他各级税务机关的规定 地方各级人民政府的规定 地方人 民政府工作部门的规定 以上规定不含规章 3 3 行政诉讼法 行政诉讼法 了解 1 税务行政诉讼管辖的具体规定 税收行政案件由最初作出具体行政行为的 税务机关所在地人民法院管辖 经复议的案件 复议机关改变原税收具体行政 行为的 也可以由复议机关所在地人民法院管辖 两个以上人民法院都有管辖 权的案件 原告可以选择其中一个人民法院提起诉讼 原告向两个以上有管辖 权的人民法院提起诉讼的 由最先收到起诉状的人民法院管辖 税收第一审行 政案件一般由基层人民法院管辖 对某些特殊案件 也可由上级人民法院实行 指定管辖 2 救济完成后的执行 熟悉 熟悉 1 税务行政诉讼的特征 包括税务行政诉讼原告 被告 对象的特定性 税 收具体行政行为不因诉讼而停止执行 2 税务行政诉讼的受案范围 3 税务行政诉讼的救济期间 包括举证责任 证据保全 财产保全 税务机 关对自己作出的具体行政行为承担举证责任 且在诉讼过程中 不得向原告和 证人搜集证据 在证据可能灭失或者以后难以取得的情况下 诉讼参加人可以 向人民法院申请保全证据 人民法院也可以主动采取保全措施 税务机关在申 请人民法院强制执行前 有充分理由认为被执行人可能逃避执行的 可以申请 人民法院采取财产保全措施 4 4 国家赔偿法 国家赔偿法 了解 1 税务行政赔偿的构成要件 包括符合法定的侵权行为主体 具有违法行使 职权的行为 存在实质性的损害事实 因果关系 2 税务行政赔偿的程序 包括赔偿的先行处理程序赔偿的先行处理程序和赔偿的诉讼程序赔偿的诉讼程序 税务 行政赔偿先行处理程序 是指税务行政赔偿请求人请求赔偿时 应先向税务行 政赔偿义务机关提出赔偿请求 由该赔偿义务机关依法进行处理 或者由双方 当事人就有关赔偿的范围 方式和金额等事项自愿协商 从而解决税务行政赔 偿争议的一种行政程序 它适用于单独提起赔偿请求方式 在提起税务行政诉 讼时一并提出赔偿请求 无需经过先行处理程序 3 税务行政赔偿的范围 包括侵犯人身权的赔偿和侵犯财产权的赔偿 仅限 于对财产权和人身权中的生命健康权 人身自由权的损害 未将精神损害等列 入赔偿范围 损害赔偿仅包括对直接损害的赔偿 不包括间接损害赔偿 4 税务行政赔偿的时效 赔偿请求人请求国家赔偿的时效为 2 年 自国家机 关及其工作人员行使职权的行为被依法确认为违法之日起计算 5 5 担保法和物权法 担保法和物权法 了解 1 纳税担保的形式和程序 必须符合法律法规规定的形式和程序 如以 纳 税担保书 等书面形式提出申请 并经税务机关同意或确认 否则是无效的担 保 2 纳税担保的主体 包括税务机关 纳税担保人 被担保人 熟悉 1 纳税担保的范围 包括税款 滞纳金和相关费用 不包括罚款 2 纳税担保的方式 只有三种 包括纳税保证纳税保证 纳税保证的性质 纳税担 保为连带责任保证 纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责 任 纳税担保能力 纳税担保人必须是具有完全民事行为能力的自然人 法人 或者其他经济组织 纳税保证的时限 保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满 之日起 60 日 履行保证责任的期限为 15 日 纳税抵押纳税抵押 抵押物的范围 抵押物的登记 纳税质押纳税质押的种类 动产质押和权利质押 税收优先权与担 保债权的关系 税收优先于无担保债权 税收优先于发生在其后的抵押权 质 权 留置权 税收与有担保债权的关系 注 土地所有权不得抵押 纳税抵押自抵押物登记之日起生效 6 6 拍卖法 拍卖法 了解 1 抵税财物的范围和价值确定 抵税财物是指被税务机关依法实施强制执行 措施而扣押 查封或者按规定应强制执行的已设置纳税担保物权的商品 货物 其他财产或者财产权利 税务机关委托拍卖机构开始正式拍卖前 抵税财物依依 次次按以下三种方法确定价格 按照市场价格确定 其他的通常方法确定 如出厂价等 委托依法设立并具有相应资质的评估鉴定机构进行质量鉴定和 价格评估 2 拍卖 变卖活动的终止 三种情形 拍卖 变卖实现 拍卖 变卖活动 自然终止 被执行人在拍卖 变卖实现前缴清了税款 滞纳金的 抵税财 物经鉴定 评估为不能或不适于进行拍卖的 3 拍卖优先原则 包括抵税财物先拍卖 后变卖的顺序 直接进入变卖程序 的特殊情形 两种情形可以直接进入变卖程序 一是鲜活 易腐烂变质或易失 效的商品 货物 二是拍卖机构不接受的抵税财物 7 7 刑法 刑法 了解 税务机关的行政制裁与人民法院的刑事制裁的区别税务机关的行政制裁与人民法院的刑事制裁的区别 二者在性质 内容 严厉程序 适用对象 程序等方面都有很大的区别 前者打击的是一般违法行为 后者是对危害社会主义市场经济秩序的严重违法 行为的严厉惩罚 前者是税务机关作出的 适用的是行政法律规范 后者是由 人民法院判决的 适用刑事法律规范 前者适用行政管理程序 后者则必须按 照严格的司法程序进行 前者的制裁措施往往是经济措施 后者的制裁措施更 加严厉 不仅有经济制裁 还包括限制人身自由 甚至剥夺生命 熟悉 涉嫌犯罪案件的移送标准涉嫌犯罪案件的移送标准 如纳税人进行偷税 符合 刑法 规定的下 列情形之一的应予以移送 一是偷税数额在 1 万元以上 并且偷税数额占各税 种应纳税总额的 10 以上的 二是虽未达到上述标准 但因偷税受过两次以上 行政处罚 又偷税的 罚款折抵罚金和不免除行政处罚的规定罚款折抵罚金和不免除行政处罚的规定 税务机关在向公安机关移送涉嫌犯罪 案件前 已经依法给予当事人罚款的 以后人民法院判处罚金时 罚款应折抵 相应罚金 对人民检察院不予起诉或人民法院免除刑罚的税收违法行为人 税 务机关未作出行政处罚的 应按照税收法律法规的规定给予相应的行政处罚 三 税收违法行为三 税收违法行为 了解 1 税收违法行为的概念 是指税收法律关系主体违反税收法律规范 侵害了为 税法保护的税收关系并应承担某种法律后果的行为 2 税收违法行为的特点 包括行为主体具有广泛性 行为具有特定性 作为税 收违法行为和不作为税收违法行为 行为的法律后果特定 3 税收违法行为的分类 包括征税主体的违法行为和纳税主体的违法行为 税 收实体违法行为和税收程序违法行为 抽象税收违法行为和具体税收违法行为 熟悉 1 税收犯罪行为的构成要件 税收犯罪主体 是指实施了严重的税收违法行 为 依法应受 刑法 惩罚的税收主体 税收犯罪的主观方面 指税收主体 对其实施的税收犯罪行为的危害后果所持的心理态度 税收犯罪的客体 是 指刑法所保护的 为税收犯罪行为所侵害的社会关系 税收犯罪的客观方面 指违反税法 妨碍税收征管活动 情节严重的行为 2 税收违法行为的具体形式 包括违反税务登记管理制度的行为 违反账簿管 理制度的行为 违反发票管理制度的行为 未按规定印制发票或者生产发票防 伪专用品的行为 未按规定领购发票的行为 未按规定开具发票的行为 未按 规定取得发票的行为 未按规定保管发票的行为 违反税务机关检查制度的行 为 违反纳税申报制度的行为 违反税款征收制度的行为 偷税行为 抗税 行为 逃避追缴欠税行为 骗取出口退税的行为 不进行纳税申报的行为 未 按规定期限缴税的行为 未扣缴税款的行为 银行及其他金融机构未能协税 的行为 掌握 税收行政违法行为的构成要件 包括行为人有履行税法的义务 行为人 有不履行税法义务的行为 行为人的行为造成了危害后果 四 税收法律责任四 税收法律责任 了解 1 税收法律责任的概念 是指税收主体因违反税法规定的义务 而由专门的国 家机关依法追究或由其主动承担的否定性的法律后果 2 税收法律责任的特征 包括法定性 国家强制性 否定性 3 税收法律责任的归责原则 包括责任法定原则 公正原则 责任自负原则 责任自负原则并不排除在某些特殊情况下 允许有连带责任或责任的转移 熟悉 税收刑事法律责任税收刑事法律责任是指税收主体违反税收法律规范 情节严重构成犯罪 的 由司法机关对其进行的刑事制裁 税收主体触犯刑律构成的犯罪主要有偷 税罪 抗税罪 虚开增值税专用发票罪 伪造或出售伪造的增值税专用发票罪 骗取出口退税罪 徇私舞弊罪 玩忽职守罪等 刑罚的主刑有管制 拘役 有 期徒刑 无期徒刑 死刑五种 附加刑有罚金 剥夺政治权利 没收财产三种 偷税罪的成立标准偷税罪的成立标准 有两个 一 偷税数额达 1 万元以上 且占应纳税额 10 以上的 二 因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的 行为人只要具备 其中一点 即可构成偷税罪 逃避追缴欠税罪的成立标准 纳税人欠缴应纳税款 采取转移或者隐匿财产的 手段 致使税务机关无法追缴欠缴的税款 数额在 1 万元以上的 依法追究刑 事责任 骗取出口退税罪的成立标准 以假报出口或者其他欺骗手段 骗取国家出口退 税款 其数额在 1 万元以上的 应依法追究刑事责任 单位犯罪的处罚 采取双罚制 对单位判处罚金 并对其直接负责的主管人员 和其他直接责任人员 依 刑法 相关规定处罚 税款的优先执行 犯 刑法 第二百零一条至二百零五条规定之罪 被判处罚 金 没收财产的 在执行之前 应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退 税款 掌握 1 税收法律责任的构成要件 5 个 包括税收法律责任主体 行为已构成税 收违法 核心要素 损害后果 因果关系 必备要件 主观过错 故意和 过失 2 税收行政法律责任 是指税收主体违反税收法律规范 尚不构成犯罪的 由 税务机关或者其他机关依法给予的否定性评价 包括税收行政法律责任的形式 税收行政处罚和行政处分 税收行政法律责任的具体规定 违反税务登记 管理制度的法律责任 违反账簿管理制度的法律责任 违反发票管理制度的法 律责任 违反纳税申报制度的法律责任 违反税款征收制度的法律责任 其他 税务当事人的行政法律责任 按税收行政法律责任的具体内容不同 分为 惩罚性税收行政法律责任和补偿 性税收行政法律责任 税收行政处罚的形式主要是罚款 没收违法所得 取消出口退税资格 行政处分的形式有 警告 记过 记大过 降级 降职 留用察看 开除等 第三章税务稽查案源管理第三章税务稽查案源管理 了解 税务稽查案源管理流程图 一 税务稽查管辖一 税务稽查管辖 了解 1 税务稽查管辖的原则 属地管理原则 分税制管理原则 统筹协调原则 涉 税案板的查处一般由被查对象所在地的税务机关负责 对重大偷税 骗税案件 重大增值税专用发票的违法案件 以及涉及被查对象主管税务机关人员的案件 等 应由涉案地区的上级税务机关组织查处 对发票违法案件 应由案发地税 务机关组织查处 2 税务稽查管辖的种类 包括职能管辖 级别管辖 地域管辖 指定管辖 移 送管辖 二 税务稽查选案二 税务稽查选案 了解 1 选案的概念 是指按照一定的方式 方法和要求 对纳税人各项信息数据进 行采集 分析 筛选 最终为税务稽查的实施确定具体检查对象的过程 包括 涉税案件的来源 检举 上级交办 各级转办 征管移办 协查拓展 检查拓 展 情报交换和采集的综合信息 选案的种类 主动选案和被动选案 2 选案的条件 包括优先选择条件和限制选择条件 3 选案的对象 包括日常稽查选案对象 专项检查选案对象 专案稽查选案对 象 4 选案的程序 包括日常稽查的选案程序和税收专项检查的选案程序 注意 前者由稽查选案部门具体负责 后者由税收专项检查领导小组办公室具体负责 5 计算机选案的要求 包括广泛搜集纳税人的各类信息资料 合理确定计算机 选案指标 科学确定计算机选案参数 计算机选案结果的筛选 6 税务稽查任务的下达 稽查对象确定后 由选案部门制作 税务稽查任务通 知书 报经稽查局负责人签发后 下达税务稽查任务 7 税务稽查选案台账的管理 内容主要包括案源的基本情况 案件的存续状态 查处中发现的主要问题 熟悉 1 人工选案 包括随机抽样 简单随机抽样 等距抽样 分层抽样 非随机 抽样选案 2 人机结合选案的要求 包括围绕企业的经济活动设定各项稽查选案分析指标 和注重外部信息的搜集 3 涉税案件的催办 督办制度的实施 三 税收违法检举案件管理三 税收违法检举案件管理 了解 1 检举案件的管理机构 各级税务机关应设立税务违法案件举报中心 举报中 心设在各级稽查局 2 检举案件的受理 包括受理范围和受理要求 3 检举形式 书面和口头 4 检举案件的管辖 包括级别管辖和指定管辖 注意 涉及两个或两个以上税 务机关的检举案件 由最先受理的税务机关负责查处 受理权限有争议的 由 共同的上一级税务机关协调决定受理机关 5 检举案件查处结果反馈 注意 对上级税务机关交办并要求上报查办结果的 检举案件 除有特定时限要求外 举报中心应当在 60 日内上报查办结果 6 检举奖励 原则上限于实名举报人 每案奖金最高不得超过 10 万元 熟悉 检举案件的处理方法 包括暂存待查 自办 联办 转办 四 其他案源管理四 其他案源管理 了解 交办案件的管理 转办案件的管理 征管部门移交案件的管理 协查案 件的管理 拓展案件的管理 第四章第四章 税务稽查实施税务稽查实施 熟悉 税务稽查实施流程图 一 税务稽查权限一 税务稽查权限 熟悉 1 税务稽查的法律限制 包括税收法律法规的限制和其他法律法规的限制 2 税务稽查的义务 在行使法定权力的同时 也要履行出示税务检查证和 税 务检查通知书 为纳税人保守商业秘密 处罚告知等相应的义务 3 税务稽查回避 稽查局负责人发现稽查人员与纳税人 扣缴义务人或者其法 定代表人 直接责任人有下列关系之一的 应当决定其回避 夫妻关系 直系血亲关系 三代以内旁系血亲关系 近姻亲关系 可能影响公正执 法的其他利害关系 掌握掌握 税务稽查的权力 包括查账权 场地检查权 责成提供资料权 询问权 查证权 检查存款账户权 税收保全措施权 税收强制执行措施权 调查取证 权 行政处罚权 国家法律法规赋予稽查局的其他权力 行使查账权 必要时可以经县以上税务局 分局 局长批准 可将纳税人 扣缴义务人以前年度的账簿 记账凭证 报表和有关资料调回税务机关检查 若要将纳税人当年度的账簿资料调回税务机关检查的 必须经设区的市 自治 州税务局 分局 局长批准 行使检查存款账户权时 须经县以上税务局 分局 局长批准 持全国统 一格式的 检查存款账户许可证明 进行 税务机关在调查税收违法案件时 经设区的市 自治州以上税务局 分局 局长批准 可以查询案件涉嫌人员的 储蓄存款 二 税务稽查实施二 税务稽查实施 了解 1 稽查实施的时限 2 稽查实施的中止 或终止 在税务稽查实施过程中 稽查人员发现涉税案 件当事人死亡且其无债权 债务法定继承人 或同一涉税案件已由其他有管辖 权的机关立案查处等情况的 在报经稽查局局长批准后可中止 或终止 税务 稽查的实施 熟悉 1 稽查实施的主要方式 包括调账检查 实地检查 跨辖区检查 委托协查和 异地调查 调账检查实施时 稽查人员首先要对纳税人的会计核算 纳税申报资料和其他 与申报纳税有关的资料实施案头审计 一般可分为三个层次五个步骤进行 三 个层次是对会计账簿 凭证和报表的审核 五个步骤是对会计报表 纳税申报 表 有关计税依据账户 与计税依据相关且可能隐匿计税依据账户的审核以及 会计账户与相关的会计凭证的比对审核 实地检查实施完毕后 稽查人员根据实地检查的实施情况 发现的有关问题和 查获的有关证据资料 制作 现场检查记录 并由被查单位经办人员在 现 场检查记录 上签名并押印 2 税务稽查实施前的准备 包括落实任务 学习政策 搜集资料 分析情况 拟定实施方案 3 稽查实施终结 包括 1 整理案卷资料 审查程序 手续是否合法 完整 审查证据资料是否完整 有效 将所有的证据资料进行分类归集 另行归集 税务稽查案卷卷内资料的 内容及排列顺序 2 分析归纳案情 3 制作 税务稽查报告 税务稽查报告 的主要内容和基本要求 填列 表内的内容 案件的来源及初查情况 当事人的基本情况 稽查实施的基本情 况 检查认定的涉税违法事实及性质 处理意见及依据 其他需要说明的事项 签名 4 移交审理 掌握 1 实施税务稽查 包括送达 税务检查通知书 及不必事先通知的情况 群 众检举有税收违法行为的 稽查局有根据认为有税收违法行为的 预先通知有 碍于税务稽查实施工作开展的 下达 调取账簿资料通知书 填写 调取 账簿资料清单 审查稽查对象的纳税申报和会计核算等有关资料 制作 税 务稽查工作底稿 调查取证 税务稽查立案 税务稽查立案的条件和税务稽 查立案的办理 注意 调取稽查对象以前年度的账簿资料 须经县以上税务 局 分局 局长批准 并在 3 个月内完整归还 调取稽查对象当年度的账簿资 料必须经设区的市 自治州以上税务局 分局 局长批准 并在 30 日内完整归 还 调取空白发票的 应使用 调取证据专用收据 调取已开具的发票原件 可使用统一的 发票换票证 换取 2 责成纳税人提供纳税担保的法律依据 纳税担保的实施 包括纳税担保方式 保证 抵押 质押 税务机关责成纳税人提供纳税担保应注意的问题 担 保人用于担保的财产和纳税人自己拥有的用于担保的财产必须是未设置抵押权 或未设置或者未全部设置担保物权的财产 3 采取税收保全措施的法律依据 税收保全措施的实施 包括冻结存款 冻结 存款的法律依据 实施冻结存款的程序 解除冻结存款的程序 扣押 查封 商品 货物或其他财产 法律依据 实施扣押 查封措施的程序 协助执行 解除查封 扣押措施 实施税收保全措施应注意的问题 税务机关采取税收保 全措施的期限一般不得超过 6 个月 不得查封 扣押纳税人个人及其所扶养家 属维持生活必需的住房和用品 在确定扣押 查封价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产时 参照同类商品的市场价 出厂价或者评估价估算 同时 其价值还应包括滞纳金和扣押 查封 保管 拍卖 变卖所发生的费用 执行 扣押 查封商品 货物或者其他财产时 必须由两名以上税务人员执行 并通 知被执行人 被执行人是公民的 应当通知被执行人本人或其成年家属到场 被执行人是法人或其他组织的 应当通知其法定代表人或者主要负责人到场 拒不到场的 不影响执行 对符合下述情形的纳税人 税务机关可不经过限期缴纳税款的程序 直接依照 税收征管法 第五十五条的规定采取税收保全措施 税务机关对纳税人以 前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时 发现其有逃避纳税义务的行为 纳税人必须具有明显的转移 隐匿其应纳税的商品 货物以及其他财产或者应 纳税的收入的迹象 三 税收专项检查的实施三 税收专项检查的实施 了解 1 税收专项检查的概述 包括税收专项检查的概念 是指税务机关根据特定目 的在一定时期内对相关行业或领域的纳税人 扣缴义务人履行纳税义务 扣缴 义务和税法遵从情况所进行的检查 税收专项检查的特点 明确的目的地 较强的针对性 严格的计划性 一定的灵活性 税收专项检查的形式 行业 性税收专项检查 区域性税收专项整治 对特定税收违法行为的专项整治 汇 总 合并 纳税企业税收专项检查 2 税收专项检查的部署 检查项目的确定程序体现 自下而上与自上而下相结 合 的特点 检查项目的分类体现 指令性检查项目与指导性检查项目相结合 的特点 组织 落实机构人员 组织实施检查 适时进行督导 及时全面总结 步骤 制定计划 查前培训 检查实施 工作总结 工作建议 3 税收专项检查的基本要求 加强组织领导 注重协调配合 合理配置资源 加大宣传力度 熟悉熟悉 税收专项检查的方式方法 包括检查方式 分级分类检查 一般性检查 与重点检查相结合 检查方法 集中检查 交叉检查 下查一级 四 涉税案件协查管理四 涉税案件协查管理 了解 1 涉税案件协查是指在案件查处过程中 案发地税务机关 委托方 将检查发 现有疑问或者已确定虚开的各种发票或其他抵扣凭证 或会计账簿凭证 资金 往来凭证 货物运输单据等相关信息发送给涉案地税务机关 受托方 受托 方根据上述信息进行调查或检查 并按委托方要求反馈调查或检查结果的工作 方法过程 涉税案件协查的种类有发送协查函委托协查和异地实地调查 2 涉税案件协查的要求 包括管辖权要求 相关性要求 安全性要求 3 涉税案件协查中的信息化应用 协查信息管理系统 覆盖总局 省 市 县 四级 使用单位为稽查局 4 增值税抵扣凭证案件协查组卷和协查回复函要求 增值税抵扣凭证案件协查 文书和案卷资料的归档 熟悉 1 增值税抵扣凭证案件协查的实施程序 包括委托方发起协查 受托方开展协 查 委托方收到协查回复函后的处理 2 增值税专用发票检查的职责分工 增值税专用发票稽核比对中发现异常的增 值税专用发票和其他抵扣凭证分三种类型 一类是属于技术性错误 如填写 打印 传输等录入错误 已申报但漏采集 漏传递 错报为失控或作废发票等 二类是涉及发票的一般性违规行为 需要进行补税 加收滞纳金和罚款 但不 需要立案查处 三类是涉嫌偷逃骗税以及虚开发票的 需要立案查处 征收 管理部门负责对第一 二类问题进行查处 稽查部门负责对管理部门移送的第 三类问题进行审核和依法查处 掌握 增值税抵扣凭证案件协查的协查取证的要求 包括查明受票单位基本情 况 涉案发票的票面内容情况 发票所对应的物流 票流 资金流 受票单位 相关人员的询问笔录 受票单位再开具发票的内容 受票单位相关人员的谈话 笔录 票 货 运 款是否相符 五 稽查协作五 稽查协作 了解 稽查协作的内容 内部协作 外部协作和群众协税护税 稽查协作的 要求 依法有序 相互尊重 方法得当 信息共享 第五章税务稽查审理第五章税务稽查审理 熟悉 税务稽查审理流程图 一 稽查审理的实施一 稽查审理的实施 了解 1 审理受理 包括条件审核 审核涉税案件调查是否终结 审核涉税案件是否 按照规定进行立案 领导交办须经审理核实的其他涉税事项 案卷审核 受 理手续 人员确定 2 审理程序 对一般性案件由稽查局内设的审理部门指定专人进行审理 制 作 稽查审理报告 报稽查局长审定 对涉案税额达到一定标准的案件以 及审理部门与检查部门对事实认定及定性问题存在意见分歧的案件 由审理部 门提请稽查局集体审定 对重大案件以及稽查局难以确定的疑难案件由稽查 局提请主管税务局案件审理委员会审定 熟悉 1 审理范围 经稽查局批准立案稽查且已实施完毕的案件 经税务稽查实 施后 认定被查对象有税收违法行为 但未达到立案标准 决定不予立案且已 实施完毕的案件 经税务稽查实施后 未发现稽查对象有违反税收法律法规 行为的案件 2 证据审理就是运用适当的方法对证据的关联性 合法性 真实性进行审查 确认可以作为定案依据的证据 排除不能作为定案依据的虚假 无效的证据 证据审理的基本方法 包括逐证审查 一切证据都必须逐项进行审查 比 较印证 将涉税案件中同类证据或者证明同一事实情况的不同证据 加以比较 对照 相互证实 协调一致 综合分析 综合全案证据 将其联系起来 排 除矛盾和疑点 统一认定 作出结论 3 审理期限 审理人员接到稽查人员提交的 税务稽查报告 及有关资料后 应当在 10 日内审理完毕 但下列时间不计算在内 稽查人员增补证据资料的 时间 因政策问题书面请示上级的时间 重大疑难案件报请上级税务机关 审理定案的时间 掌握 1 审理内容 包括 稽查对象主体是否准确稽查对象主体是否准确 稽查执法程序是否合法稽查执法程序是否合法 程序 的合法性 手续的完整性 程序的时效性 事实是否清楚事实是否清楚 此处的 事实 是指 法律事实 而不是 客观事实 证据是否确凿证据是否确凿 证据要合法 充 分 有效 并足以支持所证明事实的存在 要确保证据的关联性 合法性 真 实性 数据是否准确数据是否准确 适用法律是否恰当适用法律是否恰当 资料是否齐全资料是否齐全 包括税务 文书 证据材料及其他材料 文书是否规范文书是否规范 处理意见是否得当处理意见是否得当 主要 是审查稽查人员提供的 税务稽查报告 对案件的定性是否准确 提出的处理 意见是否恰当 法律事实 是一个法学概念 是指法律规范所确认的 由证据证明的 足以 引起法律关系产生 变更和消灭的情况 认定涉税案件性质的依据主要包括 法律事实 有关的税收法律法规等 审理税收违法案件处理意见的依据主要包括 认定的违法性质 违法行为 的情节和造成的违法后果 稽查对象在违法行为中应承担的责任等 除此之 外 还应参考稽查对象在税务稽查中的表现 对其违法事实的认识态度因素 2 各类证据的审理 包括 1 书证的审理 审查书证的产生过程 审查书证的内容 审查书证的获取过 程 审查书证与其他证据间的关系 2 物证的审理 审查物证的合法性 审查物证的真实性 审查物证的关联性 3 视听资料的审理 审查视听资料形成的背景 审查视听资料的搜集过程 审查视听资料的内容 4 现场检查记录的审理 审查记录的内容是否完整 审查记录的内容是否真 实 审查记录的内容是否准确 审查记录是否符合法律要求 联系其他证据综 合考察对比分析 5 鉴定结论的审理 审查鉴定人的鉴定资格 审查鉴定结论所依据的材料是 否充分和真实可靠 审查鉴定结论是否科学充分和论据与结论是否矛盾 6 证人证言的审理 审查证人与当事人之间的关系 审查证言的内容和来源 审查证人证言的证明力 证人证言按证人的身份划分 可分为三类 与当 事人经营活动有联系的的利害关系人的证言 如与进货 销货等经营业务有关 人员的证言 财会人员的证言 纳税单位和申请出口退税单位及其内部成员提 供的有关经营 纳税 退税情况的证言等 直接从事征管工作的税务人员所 作的证言 以及从事代扣代缴 代收代缴税款业务的人员所作的证言 上述 两类以外的证人 如虽与被查人无利害或者直接关系 但对案件情况有所了解 的人 如暴力抗税 妨碍征税公务事件的现场目击者所提供的证言 不能正确 表达意志的人不能作证 未成年人不能提供与其年龄和智力状况不相应的证言 7 当事人陈述申辩材料的审理 审查动机与目的 审查陈述申辩内容 审查 与其他证据的关系 二 税务行政处罚听证二 税务行政处罚听证 了解 税务行政处罚听证程序 是指在税务机关非本案调查人员的主持下 由 稽查人员 案件当事人 第三人以及当事人 第三人的委托代理人等参加 听 取稽查人员对当事人税收违法事实的指证和当事人 第三人及其委托代理人的 陈述申辩 质证活动的总称 是国家以法律形式赋予当事人的合法权利 听证 的本质是给予当事人一个陈述自己意见的机会 听证程序不是所有税务行政处 罚的必经程序 熟悉 1 税务行政处罚告知及送达 税务行政处罚事项告知 是税务行政处罚的必经 法定程序 行政处罚法 第三十一条规定 行政机关在作出行政处罚决定之 前 应当告知当事人作出行政处罚决定的事实 理由及依据 并告知当事人依 法享有的权利 税务行政处罚事项告知书 送达当事人时 应办理送达回证 手续 并归入涉税案件案卷存档 2 税务行政处罚听证 包括听证通知听证通知 税务机关应当在收到当事人听证要求后 15 日内举行听证 并在举行听证的 7 日前向当事人送达 税务行政处罚听证通 知书 听证主持人听证主持人 由组织税务行政处罚的税务机关负责人指定的非本案 调查机构的人员主持 听证会参加人听证会参加人 当事人可以亲自参加 也可以委托他 人 1 至 2 人 代理 但应办理委托代理手续 与案件有利害关系的其他人员 也有权要求参加听证 在听证中享有与当事人相同的权利并承担相同的义务 税务机关调查取证人员在听证中是当然的参加人 在听证中与当事人地位平等 必要时 可请有关的证人和鉴定人员参加听证会 听证公告听证公告 听证除涉及国 家秘密 商业秘密或个人隐私不公开进行外 一般都应公开进行 举行听证会 经听证主持人许可 旁听群众可以发表意见 听证笔录听证笔录 听证的全部活动应 由记录员当场制作 听证笔录 听证会结束后 交由听证会参加人审核无误 后签字押印 听证终结听证终结 撰写 税务行政处罚听证报告 对本案提出意见 报局长审批 当事人的陈述申辩意见无正当理由或无相关证据支持的 应维持 调查人员认定的税收违法事实和处理意见 但不得因当事人要求举行听证而加 重对其的处罚 当事人的陈述申辩意见有正当理由且有相关确凿的证据支持 不存在或部分不存在调查人员认定的税收违法事实的 应撤销或部分撤销调查 人员认定的税收违法事实 调查人员认定的税收违法事实可能存在错误的 应 由调查人员实施补充稽查或重新稽查 当事人有正当理由且有相关确凿的证据 支持 有依法减轻税务行政处罚情节的 应予调整并减轻税务行政处罚 发现 有其他涉案单位 人 需要予以查处的 应提出实施税务稽查的意见 听证听证 费用费用 由组织听证的税务机关承担 掌握 1 税务行政处罚听证的条件 要求听证的当事人 应当在 税务行政处罚事 项告知书 送达后 3 日内向税务机关书面提出 税务机关对公民作出 2000 元 以上 含本数 罚款或者对法人及其他组织作出 1 万元 含本数 罚款的行政 处罚 2 举行听证时应注意的问题 听证会开始后 当事人或其代理人无故缺席 不到场 或者当事人或其代理人在听证过程中放弃申辩和质证权利 声明退出 听证会 或者未经主持人许可 当事人或其代理人擅自退出听证会场的 应视 为放弃听证 主持人可以宣布听证终止 听证过程中 当事人或者其代理人 本案调查人员 证人及其他人员不遵守听证会纪律 违反听证秩序 主持人应 当警告制止 对不听制止的 责令其退出听证会场 听证过程中 主持人认 为控方证据有疑问无法辩明事实 可能影响税务行政处罚正确 公正的 应当 宣布中止听证 并指示本案调查人员对证据作补充调查后再行听证 三 审理终结三 审理终结 熟悉 1 案件的处理 包括处理与处罚分离 对税收违法行为进行处理时 由稽查执 法主体分别制作 税务处理决定书 税务行政处罚决定书 或 不予税务 行政处罚决定书 送达给当事人 案件处理的原则 1 经审理确认当事人有税收违法行为的 应依法给予税务 处理和税务行政处罚 2 案件的处理必须重证据 重事实 不轻信口供 只 有当事人陈述 但没有其他有效证据的 不能认定当事人有税收违法行为 没 有当事人陈述 但其他证据充分 确凿的 应认定当事人有税收违法行为 并 据以定性处理 3 经审理确认当事人有下列情形之一的 不予税务行政处罚 违法行为轻微并及时纠正 没有造成危害后果的 不满十四周岁的人有违 法行为的 精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为时有违法行为的 当事人的税收违法行为超过法定追溯时效的 4 对当事人的同一个违法行为 不得给予两次以上罚款的行政处罚 案件处理的程序 审理报告 报经稽查局局长审批后 审理部门应根据局长 的审批意见和处理权限 办理案件处理的手续 1 应予税务行政处罚的处理 程序 根据局长的审批意见 制作 税务处理决定书 和 税务行政处罚决定 书 主要内容为 当事人的全称 纳税人识别号 法定代表人及当事人的 基本情况 认定的税收违法事实及依据的法律法规和规章的名称及条款和违 法性质 处理 罚 决定及依据的法律法规的名称及条款 缴库的期限 办法和执行情况报告的要求 当事人未按期执行处理 罚 决定应承担的法 律责任 当事人的行政复议权和行政诉讼权及其他有关事项 税务处理 决定书 税务行政处罚决定书 的发文文号 作出处理 罚 决定的税 务机关章及发文日期 2 不予税务行政处罚的涉税案件处理程序 根据局长 的审批意见 制作 税务处理决定书 和 不予税务行政处罚决定书 不 予税务行政处罚决定书 的主要内容为 当事人的全称 纳税人识别号 法 定代表人及当事人的基本情况 认定的税收违法事实及依据的法律法规的名 称及条款 违法性质及其违法情节 不予处罚决定及依据的法律法规的名称 及条款 当事人的行政复议权和行政诉讼权及有关事项 不予税务行政 处罚决定书 的发文文号 作出不予处罚决定的税务机关章及发文日期 3 查无问题案件的处理程序 对查无问题的案件 在审理中发现有疑点的 应根据局长的审批意见 退回稽查实施部门补充稽查或由局长决定另行安排稽 查 对查无问题的案件 应根据局长的审批意见 制作 税务稽查结论 主 要内容为 当事人的全称 纳税人识别号 法定代表人及当事人的基本情况 税务稽查的实施时间和检查所属时期 税务稽查的基本内容及尚未发现问 题的结论 作出 税务稽查结论 的税务机关章及发文日期 2 涉嫌犯罪案件的处理 涉税案件移送书 是税务机关对涉嫌犯罪的税收 违法案件 按照法定程序移送公安机关处理的税务文书 按照有关要求 税务 机关在移送涉嫌犯罪案件时 应将应追缴税款和罚款的缴纳凭证复印件一并移 送公安机关 向公安机关移送涉税犯罪嫌疑案件时 应同时抄送同级检察机关 3 移交税务稽查执行 案件处理终结后 应按照税务稽查 四分离 的工作体 系和要求 及时将 税务处理决定书 税务行政处罚决定书 不予税 务行政处罚决定书 税务稽查结论 等文书移送税务稽查执行部门 掌握 审理结论 是指审理人员根据对案件的审理认定 按照不同情况分别作 出的审理意见