工作底稿法编制现金流量表

工作底稿法编制现金流量表工作底稿法编制现金流量表 一 具体步骤 二 调整分录的编制 1 调整分录借贷方向的确定 现金流入时借记现金流入类项目 现金流出时应贷记现金流出类项目 收 入类项目应贷 成本费用类项目应借 资产类项目本期增加应借 本期减 少应贷 权益类项目本期增加应贷 本期减少应借 取账中解放发生额应 借 取贷方发生额应贷 总之 调整分录有关项目的借贷方向一般应该与 各类性质账户的记账方向一致 2 调整分录接待金额的计算 在对调整分录的编制过程中 当对利润表项目进行调整时 其借贷金额一 般直接来源于本期数 但具体可以分为以下三类 资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目 或会计账簿 期 末与期初差数 如果其计算结果为零 说明该项目不需要进行调整 由于在调整利润表项目时 部分资产负债表项目同时已经做了调整 所 以 在调整这些资产负债表项目时 调整分录的金额应该为相应项目期 采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤 1 将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年 初余额栏和期末余额栏 2 对当期业务进行分析并编制调整分录 4 核对调整分录 借贷合计应当相等 资产负债表项目年 初余额加减调整分录中的借贷金额以后 应当等于期末余 额 5 根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金 流量表 3 将调整分录过入工作底稿中的相应部分 2 末与期初差数减去已调整数 如果其结果为零 说明该项目已经在前面 调整分录中调平了 就不需要再做调整了 同理 由于在调整前面的资产负债表项目时 后面的有些项目也同时作 了局部调整 所以在对这些项目进行最后调整时 调整分录金额为相应 项目或会计账簿剩余未调整数 需要借助相关账簿资料 查找或计算尚 未调整数 3 调整分录编制的先后顺序 先按利润表各项目进行编制分析调整分录 编制完利润表项目 接下来编制资产负债表非现金项目 三 调整分录的主要类型 调整分录类型 1 将营业收入调整为 销售收现 该类型是将 主营业务收入 其他业务收入 材料销售收入 技术转让收入 经营性租赁收入等 记入 经营活动现金流量 销售商品 提供劳务收到的 现金 项目中 然后结合资产负债表中的 应收账款 应收票据 项目进行 调整 调整分录思路如下 借 经营活动现金流量 销售商品 提供劳务收到的现金 通过借贷平衡倒 挤 借或贷 应收账款 应收票据 期初期末变动差额 贷 主营业务收入 利润表发生数 其他业务收入 经营收入部分 例 3 1 A 企业 应收账款 期初余额 100 万元 当月发生如下业务 1 销售商品取得收入 1200 万元 款已收 2 发出商品一批 200 万元 款未收 另收回前期应收款 60 万元 编制相应的调整分录 根据有关资料如下 利润表 主营业务收入 项目 1400 万元 资产负债表 应收账款 项目 期初 100 万元 期末 240 万元 3 调整分录 借 经营活动现金流量 销售商品 提供劳务收到的现金 12600000 应收账款 1400000 2400000 1000000 贷 主营业务收入 14000000 上述的调整分录只是初步的调整 在实际业务发生过程中 还会涉及销售税金 销项税的收入也应计入 经营活动现金流量 销售商品 提供劳务收到的现 金 项目 并非所有的应收账款减少均会收入贷款 也并非所有的应收款的增 加都是销售业务引起的 因此 经营活动现金流量 销售商品 提供劳务收 到的现金 项目的形成还要结合其他类型的调整才能完成 调整分录类型 2 将营业成本调整为 购货付现 该类型是将 主营业务成本 其他业务支出 计入 经营活动现金流量 购买商品 接受劳务支付的现金 项目中 然后结合资产负债表中 应付职工 薪酬 累计折旧 长期待摊费用 等项目逐一进行调整 调整分录思路如下 借 主营业务成本 利润表发生数 其他业务支出 经营支出部分 借或贷 存货 应付账款 应付票据 预付账款 期初期末变动差额 贷 经营活动现金流量 购买商品 接受劳务支付的现金 通过接待平衡倒 挤 例 3 2 A 企业 存货 项目期初余额为 150 万元 应付账款 期初余额为 80 万元 发生如下业务 1 购入原材料 260 万元 以银行存款转账方式支付 2 另购入原材料 80 万元 以商业票据结算 3 支付上期材料款 60 万元 4 结转产品销售成本 360 万元 编制相关的调整分录 根据有关资料如下 利润表 主营业务成本 项目 360 万元 4 资产负债表 存货 项目 期初余额 150 万元 期末余额 130 万元 150 260 80 360 130 应付账款 项目 期初余额 80 万元 期末余额 20 万元 应付票据 项目 期初余额 0 万元 期末余额 80 万元 编制调整分录 借 主营业务成本 3600000 应付账款 600000 贷 经营活动现金流量 购买商品 接受劳务支付的现金 3200000 应付票据 800000 存货 200000 上述调整只是一种初步的调整 在购进过程中 还会涉及销售税金 进项税的 支出也应计入 经营活动现金流量 购买商品 接受劳务支付的现金 项目 报表中并非所有的应付项目减少均会支出购货款 同理 并非所有的应付款增 加都是商品 材料的购进业务引起的 因此 经营活动现金流量 购买商品 接受劳务支付的现金 项目的形成有时也需经过几步的调整才能完成 调整分录类型 3 将经营活动费用调整为 其他付现 该类型是指将 管理费用 营业费用 调整为 经营活动现金流量 支付 与经营活动有关的其他支出 项目 因为我们是采用权责发生制核算各项费用 的 而现金流量表项目是以收付实现制为基础的 因此两者往往不一致 如 管理费用 可能是支付现金形成 可能是计提固定资产折旧形成 也可能是 计提还账准备形成等等 但编制调整分录时 由于是按报表数据进行调整 所 以先对应 经营活动现金流量 其他现金支出 即视为全部以 现金 开支 以后对非付现的 管理费用 再冲转 经营活动现金流量 其他现金支出 也就是说 将经营活动的期间费用 如 管理费用 营业费用 等 首先全 部调整为 经营活动现金流量 支付与经营活动有关的其他支出 以后对属 于非付现的期间费用再做转回的处理 调整分录思路如下 将经营活动的期间费用全部假定为付现费用作出调整 借 管理费用 营业费用 报表发生数 5 贷 经营活动现金流量 支付与经营活动有关的其他支出 报表发生数 例 3 3 A 企业发生了如下业务 1 用现金购买办公文具 3 万元 支付业务招待费 0 5 万元 2 计提坏账准备 5 万元 根据上述资料 编制调整分录 管理费用 项目 3 5 万元 计提坏账准备 5 万元 借 管理费用 85000 贷 经营活动现金流量 支付与经营活动有关的现金 85000 借 经营活动现金流量 支付与经营活动有关的现金 50000 贷 坏账准备 50000 经两次调整后 其他付现 为 35000 元 调整分录类型 4 将非经营活动收支调整为相关投资筹资活动项目 非经营活动收支是指由投资活动 筹资活动引起的收益 费用和损失 在利润 表中主要是 财务费用 投资收益 营业外收入 营业外收支 等项目 对这类项目的调整不能只看报表数字 主要是查看这些项目的账簿记录 才能 根据其原对应关系进行不同的调整 调整的类型有以下三种 1 非经营活动收支对应于 现金 的 应调整为 投资活动现金流量 或 筹资活动现金流量 的相应项目 表表 3 2 非经营活动收支对应于非经营活动收支对应于 现金现金 的调整的调整 账簿对应关系账簿对应关系调整分录调整分录 借 银行存款 现金等 贷 投资收益 营业外收入等 借 投资活动现金流量 现金流入量项目 贷 投资收益 营业外收入等 借 投资收益 营业外支出等 贷 银行存款 现金等 借 投资收益 营业外收入等 贷 投资活动现金流量 现金流出量项目 借 财务费用 贷 银行存款 现金等 借 财务费用 贷 筹资活动现金流量 现金流出量项目 2 非经营活动收支对应于非 现金 且非经营活动项目的 调整分录按原 6 对应关系形式编制 3 3 非经营活动收支对应于非非经营活动收支对应于非 现金现金 且非经营活动项目的调整且非经营活动项目的调整 账簿对应关系账簿对应关系调整分录调整分录 借 财务费用 贷 短期借款等 借 财务费用 贷 短期借款等 借 应收股利 贷 投资收益 借 应收股利 贷 投资收益 3 非经营活动收支对应于非 现金 且为经营活动项目的 编制将经营活 动项目转回的调整分录 3 4 非经营活动收支对应于非非经营活动收支对应于非 现金现金 且为经营活动项目的调整且为经营活动项目的调整 账簿对应关系账簿对应关系调整分录调整分录 借 财务费用 票据贴现息 贷 应收票据 票据贴现息 借 财务费用 贷 经营活动现金流量 销售商品 提供劳务收到的现金 调整分录说明 它是对调整类型一的转回业务 在类型一时 将全部的应收票 据减少均假定为收回销售款调整 而从财务费用账簿对应关系中得知 贴现息 是未能收回销售款的部分 因此作转回处理 例 3 4 A 企业应收票据期初余额为 26 万元 本期发生如下业务 1 销售商品一批 取得收入 220 万元 款项已存银行 2 将账面余额 20 万元的票据贴现 收到贴现净值 19 万元 发生贴现利息 1 万元 3 出售固定资产一台 原值 5 万元 已提折旧 1 万元 收款 4 2 万元 结 转处置固定资产净收益 0 2 万元 调整分录 调整 主营业务收入 借 经营活动现金流量 销售商品 提供劳务收到的现金 2400000 贷 主营业务收入 2200000 应收票据 200000 调整 财务费用 7 借 财务费用 10000 贷 经营活动现金流量 销售商品 提供劳务收到的现金 10000 调整 营业外收入 借 投资活动现金流量 处置 固定资产 无形资产和其他长期资产所受到 的现金净额 42000 累计折旧 10000 贷 固定资产 50000 营业外收入 2000 调整分录类型 5 将税利按原转账形式调整 该调整类型是指将利润表中的 主营业务税金及附加 所得税 净利润 等项目均以报表数据为依据 以原转账分录为模式作出调整分录 主要调整分录形式 1 主营业务税金及附加 项目 借 主营业务税金及附加 贷 应交税费 2 所得税 项目 借 所得税 贷 应交税费 4 净利润 借 净利润 贷 利润分配 调整分录类型 6 将经营活动资产有关减值准备账户进行转回调整 经营活动资产有关减值准备账户是指 坏账准备 存货跌价准备 等账户 当期的资产负债表是只列示资产净值的 还账准备 存货跌价准备 均不在 资产负债表列示 只在资产减值明细列示 前述的类型一 分析调整 销售收 现 时连同调整的 应收账款 项目是扣除了 坏账准备 后的净额 类型二 分析调整 购货付现 时联通调整的 存货 项目时也是扣除了 存货低价准 8 备 后的净额 因此 计提的减值准备不仅对原 管理费用 调整分录形成的 其他付现 构成影响 对 销售收现 与 购货付现 本身也构成了影响 根据 坏账准备 及 存货跌价准备 的计提作调整分录如下 借 经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金 贷 经营活动现金流量 销售商品 提供劳务收到的现金 坏账准备部分 经营活动现金流量 销售商品 提供劳务收到的现金 跌价准备部分 例 3 5 A 企业期初应收账款 60 万元 坏账准备 10 万元 本期发生如下业务 1 销售商品收入 110 万元 款已收 2 销售商品收入 220 万元 款未收 3 计提坏账准备 11 万元 4 以银行转账方式支付办公费用 3 万元 调整分录 分析调整 主营业务收入 借 经营活动现金流量 销售商品 提供劳务收到的现金 1210000 应收账款 2090000 贷 主营业务收入 3300000 分析调整 管理费用 借 管理费用 140000 贷 经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金 140000 分析调整 坏账准备 借 经营活动现金流量 支付的其他与经营活动的现金 1100000 贷 经营活动现金流量 销售商品 提供劳务收到的现金 110000 汇总后得出 经营活动现金流量 销售商品 提供劳务收到的现金 1100000 经营活动现金流量 支付的其他与经营活动的现金 30000 9 工作底稿法案例分析 A 股份有限公司为一般纳税人 适用的增值税税率为 17 所得税税率为 25 原材料采用计划成本进行核算 下表为根据 2009 年度所发生的经纪业务编制的 资产负债表和利润表 并编制现金流量表 表表 3 10 资产负债表资产负债表 资 产年初余额期末余额 负债及所有者权 益 年初余额期末余额 流动资产 流动负债 货币资金2812600020402244 短期借款60000001000000 交易性金融资产3000002100000 交易性金融负债00 应收票据4920000686000 应付票据40000002000000 应收账款798200013964000 应付账款1909600019096000 预付账款20000002000000 预收账款00 应收利息00 应付职工薪酬22000003600000 应收股利00 应交税费7320001503344 其他应收款61000006100000 应付利息00 存货5160000051654000 应付股利0 一年内到期的非 流动资产 00 其他应付款10000001000000 其他流动资产00 一年内到期的非 流动资产 00 流动资产合计10102800096906244 其他流动负债2000000020000000 非流动资产流动负债合计5302800048194344 可供出售金融资 产 00 非流动负债 持有至到期投资00 长期借款1200000012000000 长期应收款00 应付债券00 长期股权投资50000005000000 长期应付款00 投资性房地产00 专项应付款00 固定资产1600000038020000 预计负债00 在建工程3000000010560000 递延所得负债00 工程物资03000000 其他非流动负债 固定资产清理00 非流动负债合计1200000012000000 生产性生物资产00 负债合计6502800060801480 油气资产00 所有者权益 无形资产1200000010800000 实收资本100000000100000000 开发支出00 资本公积00 商誉00 减 库存股00 长期待摊费用00 盈余公积20000002524190 递延所得税资产0150000 未分配利润10000005717710 其他非流动资产40000004000000 非流动资产合计6700000071530000 所有者权益合计103000000108241900 10 资产总计168028000168436244 负债和所有者权 益合计 168028000168436244 注 应收账款 科目的年末余额为 7000000 元 坏账准备 科目的期末余额 为 18000 元 11 3 113 11 利润表利润表 项项 目目本年金额本年金额 一 营业收入25000000 减 营业成本15000000 营业税金及附加40000 销售费用400000 管理费用1942000 财务费用600000 资产减值损失618000 加 公允价值变动净收益 净损失以 号填列0 投资收益 净损失以 号填列 30000 其中对联营企业与合营企业的投资收益0 二 营业利润 亏损以 号填列 6430000 营业外收入1000000 减 营业外支出440800 其中 非流动资产处置净损失 净收益以 号填列 三 利润总额 亏损总额以 号填列 6989200 减 所得税 税率 25 1747300 四 净利润 净亏损以 号填列 5241900 五 每股收益 基本每股收益 稀释每股收益 12 采用工作底稿法编制程序 具体步骤如下 调整项目 1 调整营业收入 借 经营活动现金流量 销售商品收到的现金 27484000 应收账款 6000000 贷 营业收入 25000000 应收票据 4234000 应交税费 应交增值税 销项税 4250000 2 调整营业成本 借 营业成本 15000000 应付票据 2000000 应交税费 876520 存货 54000 贷 经营活动现金流量 购买商品支付的现金 17930520 3 调整本年营业税金及附加 借 营业税金及附加 40000 贷 应交税费 40000 采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤 1 将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年 初余额栏和期末余额栏 2 对当期业务进行分析并编制调整分录 4 核对调整分录 借贷合计应当相等 资产负债表项目年 初余额加减调整分录中的借贷金额以后 应当等于期末余 额 5 根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金 流量表 3 将调整分录过入工作底稿中的相应部分 13 4 计算销售费用付现 借 销售费用 400000 贷 经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金 400000 5 调整管理费用 借 管理费用 1942000 贷 经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金 1942000 6 调整财务费用 借 财务费用 600000 贷 经营活动现金流量 销售商品收到的现金 400000 筹资活动现金流量 偿还利息所支付的现金 200000 7 调整资产减值损失 借 资产减值损失 618000 贷 坏账准备 18000 固定资产减值准备 600000 8 调整公允价值变动损益 借 交易性金融资产 40000 贷 投资收益 40000 9 调整短期借款 借 短期借款 5000000 贷 筹资活动现金流量 偿还债务支付的现金 5000000 10 调整投资收益 借 投资活动现金流量 收回投资收到的现金 330000 经营性金融资产 2060000 投资收益 10000 贷 交易性金融资产 300000 投资活动现金流量 投资所支付的现金 2100000 11 调整营业外收入 借 投资活动现金流量 处置固定资产收到的现金 6000000 累计折旧 3000000 贷 营业外收入 1000000 固定资产 8000000 12 调整营业外支出 借 营业外支出 394000 投资活动现金流量 处置固定资产收到的现金 6000 累计折旧 3600000 贷 固定资产 4000000 借 营业外支出 46800 经营活动现金流量 购买商品支付的现金 187200 贷 经营活动现金流量 销售商品收到的现金 234000 13 调整所得税费用 借 所得税费用 1747300 递延所得税资产 150000 贷 应交税费 1897300 14 调整固定资产 14 借 固定资产 30020000 贷 投资活动现金流量 构建固定资产支付的现金 2020000 在建工程 28000000 15 调整累计折旧 借 经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金 400000 购买商品支付的现金 1600000 贷 累计折旧 2000000 16 调整累计摊销 借 经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金 1200000 贷 累计摊销 1200000 17 调整长期借款 借 长期借款 20000000 贷 筹资活动现金流量 偿还债务支付的现金 20000000 18 调整在建工程 借 在建工程 8560000 工程物资 3000000 贷 投资活动现金流量 购建固定资产支付的现金 7000000 筹资活动现金流量 偿还利息所支付的现金 4000000 应付职工薪酬 560000 19 调整应付职工薪酬 借 经营活动现金流量 购买商品支付的现金 6498000 支付的其他与经营活动有关的现金 342000 贷 应付职工薪酬 840000 经营活动现金流量 支付给职工以及为职工支付的现金 6000000 20 调整应交税费 借 应交税费 3787300 贷 经营活动现金流量 支付的各项税费 3787300 21 现金偿还长期借款 借 筹资活动现金流量 借款所受到的现金 20000000 贷 长期借款 20000000 22 结转净利润 借 净利润 5241900 贷 未分配利润 5241900 23 提取盈余公积 借 未分配利润 521490 贷 盈余公积 521490 24 调整现金净变化额 借 现金净减少额 7723756 贷 库存现金 7723756 将调整分录过入工作底稿相应部分 如下表所示 15 3 123 12 现金流量表工作底稿现金流量表工作底稿 调调 整整 分分 录录 项项 目目期期 初初 数数 借借 方方贷贷 方方 期期 末末 数数 一 资产负债表项目一 资产负债表项目 借方项目 借方项目 货币资金 28126000 24 7723756 20402244 交易性金融资产 300000 8 40000 10 300000 2100000 10 2060000 应收票据 4920000 1 42340000 686000 应收账款 7928000 1 6000000 7 18000 13964000 预付账款 20000002000000 其他应收款 61000006100000 存货 51600000 2 54000 51654000 长期股权投资 5000000 固定资产原值 30000000 14 30020000 11 8000000 48020000 12 4000000 工程物资 18 3000000 3000000 在建工程 30000000 18 8560000 14 28000000 10560000 固定资产清理 00 无形资产 12000000 16 1200000 10800000 递延所得税资产 13 150000 150000 贷方项目 贷方项目 累计折旧 14000000 11 3000000 15 2000000 9400000 12 3600000 固定资产减值准备 7 600000 600000 短期借款 6000000 9 5000000 1000000 应付票据 4000000 2 2000000 2000000 应付账款 19096000 2 2000000 2000000 其他应付款 10000001000000 应付职工薪酬 2200000 18 560000 3600000 19 840000 应交税费 732000 2 876520 1 4250000 2255480 20 3787300 3 40000 13 1897300 16 应付利息 00 长期借款 12000000 17 20000000 21 20000000 12000000 实收资本 100000000100000000 盈余公积 2000000 23 524190 2542190 未分配利润 1000000 23 524190932 22 5241900 5717710 二 利润表项目 营业收入 1 25000000 25000000 减 营业成本 2 15000000 15000000 营业税金及附加 3 40000 40000 销售费用 4 400000 400000 管理费用 5 1942000 1942000 财务费用 6 600000 600000 资产减值损失 7 618000 618000 加 公允价值变动损益 0 投资收益 10 10000 8 40000 30000 加 营业外收入 11 10000001000000 减 营业外支出 12 394000440800 12 46800 所得税费用 13 17473001747300 净利润 22 52419005241900 三 现金流量表项目 一 经营活动产生的 现金流量 销售商品 提供劳务收 到的现金 1 27484000 12 234000 26850000 6 400000 收到的税费返还 收到其他与经营活动有 关的现金 经营活动现金流入小计 26850000 购买商品 接受劳务支 付的现金 12 187200 2 17930520 9645320 19 6498000 15 1600000 17 支付给职工以及为职工 支付的现金 19 6000000 6000000 支付的各项税费 20 3787300 3787300 支付其他与经营活动有 关的现金 16 1200000 4 400000 400000 19 342000 5 1942000 15 400000 经营活动现金流出小计 19832620 经营活动产生现金流量 净额 6260244 二 投资活动产生的 现金流量 收回投资收到的现金 10 330000 330000 取得投资收益收到的 现金 处置固定资产 无形资 产和其他长期资产收回 的现金净额 11 6000000 6006000 12 6000 处置子公司及其他营业 单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有 关的现金 投资活动现金流入小计 6336000 购建固定资产 无形资 产和其他长期资产支付 的现金 14 2020000 902000 18 7000000 投资支付的现金 10 2100000 2100000 取得子公司及其他营业 单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有 关的现金 投资活动现金流出小计 11120000 投资活动产生的现金流 4784000 18 量净额 三 筹资活动产生的 现金流量 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 21 20000000 20000000 收到其他与筹资活动有 关的现金 筹资活动现金流入小计 20000000 偿还债务支付的现金 9 5000000 25000000 17 20000000 分配股利 利润或偿付 利息支付的现金 6 200000 4200000 18 4000000 支付其他与筹资活动有 关的现金 筹资活动现金流出小计 29200000 筹资活动产生的现金流 量净额 9200000 四 汇率变动对现金 及现金等价物的影响 五 现金及现金等价 物净增加额 24 7723756 7723756 调整分录接待合计 178759210178759210 19 3 133 13 现金流量表现金流量表 项项 目目本期金额本期金额 一 经营活动产生的现金流量 一 经营活动产生的现金流量 销售商品 提供劳务收到的现金 26850000 收到的税费返还 0 收到的其他与经营活动有关的现金 0 经营活动现金流入小计 26850000 购买商品 接受劳务支付的现金 9645320 支付给职工以及为职工支付的现金 6000000 支付的各项税费 3787300 支付的其它与经营活动有关的现金 400000 经营活动现金流出小计 19832620 经营活动产生的现金流量净额 6260244 二 投资活动产生的现金流量 二 投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 330000 取得投资收益所收到的现金 0 处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的