2011电大会计复习资料

2011 年 1 月中级财务会计 二 模拟题 2 预计负债与或有负债的主要异同 如何披露或有负债信息 1 相同点 预计负债和或有负债都属于或有事项 都是过去的 交易或事项形成的一种状况 其结果都须由未来不确定事件的发生 或不发生加以证实 从性质上看 它们都是企业承担的一项义务 履行该义务会导致经济利益流出企业 期数 应付利息 实际利息支出 即财务费用 折价摊销额 未摊销 折价 投资摊余成本 账面价值 面值 票面利率 4 5 上期 5 64 上期 本期 上期 本期 2009 01 02 245 7755 2009 6 30 360 4437 79 166 7834 2009 12 31 360 2010 6 30 360 2010 12 31 360 2011 6 30 360 2011 12 31 360 2 不同点 预计负债是企业承担的现时义务 或有负债是企业 承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务 预计负债导致经 济利益流出企业的可能性是 很可能 基本确定 且金额能够可靠 计量 或有负债导致经济利益流出企业的可能性是 可能 极小可 能 或者金额不能可靠计量的 预计负债是确认了的负债 或有 负债是不能在资产负债表中确认的或有事项 预计负债需要在会计 报表附注中作相应披露 或有负债根据情况 可能性大小等 来决 定是否需要在会计报表附注中披露 3 或有负债的披露 第一 或有负债的种类及其形成原因 包括已贴现商业承兑汇票 未决诉讼 未决仲裁 对外提供担保等形成的或有负债 第二 经济利益流出不确定性的说明 第三 或有负债预计产生的财务影响 以及获得补偿的可能性 无法预计的 应当说明原因 4 举例说明资产的账面价值与计税基础 1 账面价值是指某科目 通常是资产类科目 的账面余额减去 相关备抵项目后的净额 如应收账款账面余额减去相应的坏账准备 后的净额为账面价值 资产的计税基础 是指企业收回资产账面价 值过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益 中抵扣的金额 2 以固定资产为例 2008 年 12 月购入资产 100 万元 双倍余 额法 5 年折旧 残值不考虑 税务上按直线法 5 年折旧 2009 年 应提折旧 40 万元 税务上承认提折旧 20 万元 这就意味着有 20 万元折旧费税务上在 2009 年是不承认的 以后期间还是会承认 但站在 2009 年末这个时点上看 账面价值与计税基础不同了 会计上账面价值是 100 40 60 万元 计税基础是 100 20 80 万元 产生账面价值小于计税基础 6 举例说明会计估计 参考答案 会计估计是指企业对其不确定的交易或事项以其最近可利用的信 息为基础所作的判断 进行会计估计有 坏账损失的估计 存货 发生损失的估计 固定使用年限的估计 收入确认完工百分比法 的估计等 7 举例说明现金流量表中的现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知 金额现金 价值变动风险很小的投资 现金等价物虽然不是现金 但其支付能力与现金差不多 即可视同现金 或称 准现金 现 金等价物具有随时可转换为定额现金 即将到期 利息变动对其 价值影响少等特性 通常投资日起三个月到期或清偿之国库券 商业本票 货币市场基金 可转让定期存单 商业本票及银行承 兑汇票等皆可列为现金等价物 三 单项业务题 1 某企业以现金折扣方式采购材料一批 增值税发票标明的售价 10000 元 增值税 1700 元 规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 产品已经入库 注 仅以售价为基础计算享有 的现金折扣数 借 原材料 未入库用 在途物资 账户 10000 应交税费用 增值税 进项税 1700 贷 应付账款 某企业 11700 如 在 10 天付款 享有现金折扣 10000 2 200 借 应付账款 某企业 11700 贷 银行存款 11500 财务费用 200 如 在 20 天付款 享有现金折扣 10000 1 100 借 应付账款 某企业 11700 贷 银行存款 11600 财务费用 100 2 本月分配职工工资 15500 元 其中生产工人工资 9000 元 车 间管理人员工资 1000 元 行政管理人员工资 2500 元 在建工程 人员薪酬 3000 元 借 生产成本 9000 制造费用 1000 管理费用 2500 在建工程 3000 贷 应付职工薪酬 工资 15500 3 根据已批准实施的辞退计划 应付职工辞退补偿 12 万元 明 年 1 月初支付 确认职工辞退福利 借 管理费用 120000 贷 应付职工薪酬 辞退福利 120000 4 与 A 公司达成债务重组协议 以低于债务账面价值的现金 80 万 清偿原欠货款 100 万 借 应付账款 A 公司 1000000 贷 银行存款 800000 贷 营业外收入 债务重组收益 200000 5 与 B 公司达成债务重组协议 用一项非专利抵付前欠货款 12 万元 该项专利的账面价值 10 万元 未计提摊销与减值准备 营业税率 5 其他税费略 债务重组收益 12 10 10 5 1 5 万 借 应付账款 A 公司 120000 贷 无形资产 专利权 100000 应交税费 应交营业税 5000 营业外收入 债务重组收益 15000 6 本公司以自产的库存商品对 A 企业长期股权投资 库存商品的 成本为 100 万元 市场公允价值 120 万元 已开具增值税发票 并 且产品已经发出 借 长期股权投资 成本 1404000 贷 主营业务收入 1200000 应交税费 增值税 销项税 204000 同时 借 主营业务成本 1000000 贷 库存商品 1000000 7 在建工程领用外购的原材料 原购买价为 100 万 借 在建工程 1170000 贷 原材料 1000000 应交税费 增值税 进项税转出 170000 如在建工程领用本公司产品 成本为 100 万元 市场公允价值 120 万元 借 在建工程 1204000 贷 库存商品 1000000 应交税费 增值税 销项税 204000 1200000 17 8 计算出售厂房应交营业税 20 万 借 固定资产清理 200000 贷 应交税费 应交营业税 200000 交纳上月应交的增值税 130000 借 应交税费 未交增值税 130000 贷 银行存款 130000 将本月未交增值税 85000 元结转至 未交增值税 明细账户 借 应交税费 增值税 未交增值税 85000 贷 应交税费 未交增值税 85000 将本月应交所得税 870000 元计提入账 假定会计与税法不存在差 异 借 所得税费 870000 贷 应交税费 应交所得税 870000 交纳上年所得税 130000 借 应交税费 未交增值税 1000000 贷 银行存款 1000000 计提应交城建税 5200 元 借 营业税金及附加 5200 贷 应交税金 应交城建税 5200 第十章 长期负债 1 预提经营业务发生的长期借款利息 120000 元 借 财务费用 120000 贷 应付利息或长期借款 应计利息 120000 2 1 月 1 日 按面值发行债券一批 面值 200 万 票面利率为 5 款项存入银行 借 银行存款 2000000 贷 应付债券 面值 2000000 按年计息 年末计息时 借 财务费用 100000 贷 应付利息或应付债券 应计利息 100000 如按溢价 1 月 1 日 204 万发行债券一批 面值 200 万 票面利 率为 5 实际利率为 4 款项存入银行 借 银行存款 2040000 贷 应付债券 面值 2000000 应付债券 利息调整 40000 溢价发行前提下 第一年年末计息 借 财务费用 81600 2040000 4 应付债券 利息调整 18400 倒挤 贷 应付利息或应付债券 应计利息 100000 3 已贴现的商业承兑汇票即将到期 但付款企业银行存款被冻结 下月无法支付到期的商业票据款 80 万元 借 应收账款 800000 贷 预计负债 800000 第十一章 所有者权益 1 回购本公司发行在外的普通股股票 100 万股 用银行存款支付 180 万元 借 库存股 1800000 贷 银行存款 1800000 第十二章 收入 费用和利润 1 以银行存款支付广告费 600000 元 借 销售费用 广告费 600000 贷 银行存款 600000 2 以银行存款支付罚款或合同违约金 12000 元 借 营业外支出 600000 贷 银行存款 600000 3 销售产品一批 价款 2000000 已开出销货发票并发出产品 成 本为 1200000 元 合同规定购货方有权退货但无法估计退货率 发出商品时 借 应收账款 340000 贷 应交税费 增值税 销项税 340000 同时 借 发出商品 1200000 贷 库存商品 1200000 4 销售产品 价款 2000000 已开出销货发票并发出产品 成本为 1200000 元 货款采用商业汇票结算 发出商品时 借 应收票据 2340000 贷 主营业务收入 2000000 应交税费 增值税 销项税 340000 同时 借 主营业务成本 1200000 贷 库存商品 1200000 5 已销售的产品因质量不合格被全部退回 价款 2000000 成本 为 1200000 元 开增值税红字发票 借 主营业务收入 2000000 贷 应交税费 增值税 销项税 340000 红字 应收账款或银行存款 2340000 同时 借 库存商品 1200000 贷 主营业务成本 1200000 6 6 月 15 日销售商品一批 增值税专用发票注明货款金额为 400000 增值税 68000 元 之前已预收 200000 元货款 借 预收账款 预收 F 公司 468000 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 递延所得税资产 递延所得 税负债 应纳税 可抵扣 预收账款 10 0 10 10 25 交易性金融资产 40 30 10 10 25 固定资产 150 50 150 90 40 40 25 贷 主营业务收入 400000 应交税金 应交增值税 销项税额 68000 7 采用分期收款方式销售产品 价款 2000000 款项在一年内支 付 分四次均额付款 成本为 1200000 元 假定该销售活动不具有 融资性质 销售发出商品 借 发出商品 1200000 贷 库存商品 1200000 每次收款时 借 银行存款 585000 贷 应交税费 增值税 销项税 85000 主营业务收入 500000 同时 借 主营业务成本 300000 贷 发出商品 300000 8 年终决算结转本年发生的亏损 100 万 借 利润分配 未分配利润 1000000 贷 本年利润 1000000 9 用盈余公积弥补亏损 100 万 借 利润分配 盈余公积补亏 1000000 贷 盈余公积 1000000 10 将本年实现的净利润 120 万结转至 未分配利润 明细账户 借 本年利润 1200000 贷 利润分配 未分配利润 1200000 11 将本年实现的净利润 120 万 按 10 的比例提取法定盈余公 积 同时向投资人分配现金股利 30 万 借 利润分配 提取法定盈余公积 120000 应付普通股股利 300000 贷 盈余公积 120000 应付股利 300000 第十三章 会计调整 1 发现去年购入的一台设备一直未计提折旧 该设备原值 31 万 预计净残值 1 万元 采用直线法折旧 预计使用年限 10 年 经判断 为非重大会计差错 补提上一年折旧 31 1 10 3 万 借 制造费用 30000 贷 累计折旧 30000 2 年终决算时发现本年一季度折旧费少计 5000 元 经查系记账 凭证金额错误 借 制造费用 5000 贷 累计折旧 50000 四 计算题 考一个 12 分 1 2009 年 1 月 2 日 某公司以 7755 万折价发行债券一批 发 行三年 面值为 8000 万元 利息于每年的 7 月 1 日 1 月 1 日分 期支付 到期一次还本 债券折价采用实际利率法分摊 票面利 率为 9 实际利率为 11 28 公司于每年的 6 月末 12 月末计 提利息 同时分摊折价款 要求计算 发行债券的折价 各期的应付利息 第 1 期分摊的折 价 半年后的摊余成本 到期应偿付的金额 发行债券的折价 8000 7755 245 各期的应付利息 8000 9 2 360 第 1 期分摊的折价 7755 11 28 2 8000 9 2 79 半年后的摊余成本 7785 79 7834 到期应偿付的金额 8000 360 8360 2 某公司 2009 年 12 月 31 日有关账户的余额如下 应收账款 甲 15000 借 应付账款 A 30000 贷 预收账款 丙 20000 贷 预收账款 丁 13000 借 预付账款 B 10000 借 预付账款 C 18000 贷 原材料 120000 借 库存商品 100000 借 材料成本差异 2000 贷 存货跌价准备 5000 贷 持有至到期投资 450000 借 其中一年内到期的金额为 250000 要求 计算年末资产负债表中有关项目的金额 存货 应收账款 应付账款 预付账款 预收账款 持有至到期投资 参考答案 存货 120000 100000 2000 5000 213000 元 应收账款 15000 13000 28000 元 应付账款 30000 18000 48000 元 预付账款 10000 元 预收账款 20000 元 持有至到期投资 450000 250000 200000 元 3 已知某公司所得税税率为 25 和年末预收货款金额为 10 万 元 交易性金融资产期末账面价值 40 万元 其取得成本为 30 万元 固定资产原价 150 万以及会计核算的累计折旧额 50 万和按税法规 定计提的累计折旧额 90 万元 要求 根据对资料的分析计算填列资产与负债项目暂时性差异分析 表 各项业务的计税基础 暂时性差异的金额和类型 递延所得税 资产和递延所得税负债金额 4 已知公司年度有关资料如下 全年实现税前利润 100 万 本 年度发生的收支中有购买国债本年确认利息收入 8000 和税款滞纳 金支出 4000 存货减值准备 20000 元 存货的成本为 120000 元 公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算 所得税税率为 25 递延所得税年初余额为 0 无其他纳税调整事项 另外 年 末公司董事会决定分别按 10 5 的比例提取法定盈余公积与任 意盈余公积 并将当年净利润的 20 向投资者分配现金利润 明 年 2 月初支付 要求计算 1 年度纳税所得额 1000000 8000 4000 20000 1016000 2 全年应交所得税额 1016000 25 254000 3 年末的递延所得税资产或负债 由于存货的账面价值为 120000 20000 100000 元 存货的计税基础为其成本 120000 由于资产的账面价值 计税基础 故产生可抵扣暂时性差异 20000 元 则对应的递延所得税资产为 20000 25 5000 本年的所得税费 254000 5000 249000 4 年末提取的盈余公积 净利润 1000000 249000 751000 提取的盈余公积 751000 10 751000 5 112650 5 年末应向投资者分配的现金利润 751000 20 150200 五 综合题 考一个 13 分 1 2009 年 7 月 8 日甲公司向乙公司销售商品一批 价款 50000 元 增值税税率 17 成本 26000 元 商品已经发出 发票已经 开具并向银行办理了托收手续 甲公司给予乙公司现金折扣条件为 2 10 1 20 N 30 仅对价款部分享受现金折扣 7 月 15 日乙公 司付购货款 7 月 20 日该批商品因质量问题被全部退回 货款尚 未退还给购货方 要求 计算实际收到的销货款和应退还的销货款 编制销售商品 收取货款以及收到退货的会计分录 参考答案 1 因 7 月 15 日乙公司付购货款 正好在折扣期内 为此给予乙 公司 50000 2 1000 元现金折扣 实际收到货款 50000 8500 1000 57500 元 如全部退货 应退还的销货款亦为 57500 元 2 有关会计分录 2009 年 7 月 8 日销售商品 借 应收账款 乙 58500 贷 主营业务收入 50000 应交税费 增值税 销项税 8500 同时 借 主营业务成本 26000 贷 库存商品 26000 2009 年 7 月 15 日收到销货款 借 银行存款 57500 财务费用 1000 贷 应收账款 乙 58500 7 月 20 日该批商品因质量问题被全部退回 借 主营业务收入 50000 贷 银行存款 57500 财务费用 1000 应交税费 增值税 销项 8500 红字 同时 借 库存商品 26000 贷 主营业务成本 26000 2 1 月 2 日从银行借入三年期借款 2000 用于工程建设 年利率为 6 利息于各年末支付 其他有关资料如下 工程于 1 月 1 日开工 当日公司按协议向建筑承包商乙公司支 付工程款 900 万 对于未用借款本公司将其以活期存款形式存在 银行 年利率为 1 2 第一季度该笔借款的未用资金取得存款利 息收入 第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入 7 月 1 日公司按规定支付工程款 800 万 第三季度 公司用该 借款的闲置资金购入交易性证券 获得投资收益 10 万存入银行 季末收回本金及投资收益存入银行 10 月 1 日支付工程进度款 300 万 至年末 该项工程尚未完工 要求 1 按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额 2 编制年初借款 第 1 季末计提利息 年末支付利息的会计分 录 参考答案 1 每季度应付借款利息均为 2000 6 4 30 万 第一季度借款费用资本化金额 30 2000 900 1 2 4 26 7 万 第二季度借款费用资本化金额 30 2000 900 1 2 4 26 7 万 第三季度借款费用资本化金额 30 10 20 万 第四季度借款费用资本化金额 30 万 2 有关会计分录 编制年初借款 借 银行存款 20000000 贷 长期借款 20000000 第 1 季末计提利息 借 银行存款 33000 贷 在建工程 33000 借 在建工程 300000 贷 应付利息 300000 年末支付利息 借 应付利息 2000 6 贷 银行存款 2000 6 3 A 公司以自用设备抵 B 公司的债 2340000 元 已知设备原价 2086000 元 累计折旧 800000 元 公允价值 1786000 元 要求 1 计算 A 公司抵债设备的处置损益 债务重组收益 2 计算 B 公司的债权重组损失 3 编制 A 公司用设备抵债 结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录 课本 P149 参考答案 1 A 公司抵债设备的处置损益 1786000 2086000 800000 500000 元 A 公司抵债设备的债务重组收益 2340000 1786000 554000 元 2 B 公司的债权重组损失 2340000 1786000 554000 元 3 编制 A 公司用设备抵债 结转抵债设备账面价值及处置损益 的会计分录 将固定资产转入清理 借 固定资产清理 1286000 累计折旧 800000 贷 固定资产 2086000 用设备抵债 借 应付账款 B 公司 2340000 贷 固定资产清理 1786000 营业外收入 债务重组利得 554000 同时 借 固定资产清理 500000 贷 营业外收入 资产处理利得 500000 4 已知公司 1 12 月 20 日有关损益类账户累计发生额 见下 表 12 月 21 31 日发生的业务如下 将暂时闲置的机器出租 本月租金收入 20 万已收妥并存入银行 该机器本月应计提折旧 10 万 销售商品一批 货款 1000 万及增值税 170 万 已全部收妥并存 入银行 商品已经发出 成本为 500 万 支付本季短期借款利息