非货币性资产交换

第 1 页 第十五章第十五章 非货币性资产交换非货币性资产交换 知识点一 非货币性资产交换的认定知识点一 非货币性资产交换的认定 一 货币性资产和非货币性资产 1 货币性资产 是指企业持有的货币资金货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以固定或可确定的金额收取的资产 包括现金 银行存款 应收 账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 2 非货币性资产 是指货币性资产以外的资产 思考问题 下列各项目中 属于非货币性资产的有 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售权益工具投资 投资性房地产 应收账款 预付账款 二 非货币性资产交换的认定 在涉及少量补价的情况下 以补价占整个资产交换金额的比例低于 25 注意不含不含 25 25 作为 参考 如果高于 25 含 25 则视为以货币性资产取得非货币性资产 适用收入准则等其他一 些准则 1 收到补价的企业 收到的补价 换出资产公允价值 25 2 支付补价的企业 支付的补价 支付的补价 换出资产公允价值 25 提示提示 分子和分母 均不含增值税 例 多选题 下列交易中 属于非货币性资产交换的有 A 以 600 万元应收账款换取生产用设备 B 以持有至到期的公司债券 800 万元换取一项长期股权投资 C 以公允价值为 600 万元的厂房换取投资性房地产 另收取补价 30 万元 D 以公允价值为 500 万元的专利技术换取可供出售金融资产 另支付补价 100 万元 正确答案 CD 答案解析 选项 A 中的应收账款和选项 B 中的持有至到期的公司债券属于货币性资产 因此 选项 A B 不属于非货币性资产交换 选项 C 30 600 100 5 小于 25 属于非货币性资 产交换 选项 D 100 100 500 100 16 67 小于 25 属于非货币性资产交换 知识点二 以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理知识点二 以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 一 换入资产成本的确定 条件 非货币性资产交换具有商业实质具有商业实质且换入或或换出资产的公允价值能够可靠计量公允价值能够可靠计量 第 2 页 方法一 换入资产成本 换出资产不含税公允价值 支付的不含税补价 收到的不含税补价 应支 付的相关税费 提醒问题提醒问题 不含税补价 换入与换出资产的不含税公允价值之差 方法二 换入资产成本 换出资产含税公允价值 支付的银行存款 收到的银行存款 可抵扣的增 值税进项税额 应支付的相关税费 提醒问题提醒问题 1 1 支付或收到的银行存款 含税的补价 换入与换出资产的含税公允价值之差 提醒问题提醒问题 2 2 如果题目中 没有给对方换出资产的公允价值 则用 方法二 公式计算换入 资产成本 二 会计核算注意问题 1 换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额 1 换出资产为存货存货的 应当作为销售作为销售处理 以其公允价值确认收入 同时结转相应的成本 2 换出资产为固定资产 无形资产的 换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额 计 入营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出 3 换出资产为长期股权投资 金融资产的 换出资产公允价值与其账面价值的差额 记入 投资收益投资收益 科目 4 换出资产为投资性房地产的 以其公允价值确认其他业务收入其他业务收入 同时结转其他业务成本转其他业务成本 2 应支付的相关税费 如何处理 除增值税的销项税额增值税的销项税额以外的 如果是为换出资产为换出资产而发生的相关税费 则计入换出资产的处置损换出资产的处置损 益益 如果是为换入资产换入资产而发生的相关税费 则计入换入资产的成本换入资产的成本 例 综合题 甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17 计税价格等于公允价值 假定该 项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量 甲公司以库存商品 A 产品交换 乙公司原材料 双方均将收到的存货作为库存商品核算 有关资料如下 1 甲公司换出 库存商品的账面成本 430 万元 已计提存货跌价准备 30 万元 公允价值 500 万元 含税公允价值 585 万元 2 乙公司换出 原材料的账面成本 320 万元 已计提存货跌价准备 20 万元 公允价值 400 万元 含税公允价值 468 万元 甲公司收到不含税补价 不含税公允价值 500 不含税公允价值 400 100 万元 甲公司收到银行存款 含税公允价值 585 含税公允价值 468 117 万元 正确答案 1 甲公司的会计处理 甲公司换入库存商品成本 换出资产不含税公允价值 500 收到的不含税的补价 100 应支付 的相关税费 0 400 万元 或 换出资产含税公允价值 585 收到的银行存款 117 可抵扣的增 值税进项税额 400 17 应支付的相关税费 0 400 万元 借 库存商品 400 应交税费 应交增值税 进项税额 68 第 3 页 银行存款 117 贷 主营业务收入 500 应交税费 应交增值税 销项税额 85 借 主营业务成本 400 存货跌价准备 30 贷 库存商品 430 影响营业利润 500 430 30 100 万元 2 乙公司的会计处理 乙公司取得的库存商品入账价值 换出资产不含税公允价值 400 支付的不含税的补价 100 应支付的相关税费 0 500 万元 或 换出资产含税公允价值 468 支付的银行存款 117 可抵 扣的增值税进项税额 500 17 0 500 万元 借 库存商品 500 应交税费 应交增值税 进项税额 85 贷 其他业务收入 400 应交税费 应交增值税 销项税额 68 银行存款 117 借 其他业务成本 320 20 300 存货跌价准备 20 贷 原材料 320 例 综合题 甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17 计税价格等于公允价值 假定该 项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量 甲公司经协商以其拥有的一项 生产用固定资产与乙公司持有的对 A 公司持股比例为 20 的长期股权投资进行交换 1 交换前甲公司已持有 A 公司 3 的股权投资并划分为可供出售金融资产 账面价值为 160 万元 其中成本为 100 万元 公允价值变动为 60 万元 交换日公允价值为 165 万元 甲公司换 出固定资产换入乙公司持有的 A 公司 20 的股权投资后 累计持有 A 公司 23 的股权 能够对 A 公 司施加重大影响 由金融资产转换为长期股权投资进行会计核算 交换日 A 公司可辨认净资产的公 允价值为 6 000 万元 2 交换前乙公司已持有 A 公司 25 的股权投资并划分为长期股权投资 其后续计量采用权 益法核算 换出对 A 公司 20 的股权投资后 乙公司仍然持有 A 公司剩余 5 的股权 不能再对 A 公 司实施共同控制或重大影响 改按可供出售金融资产对剩余股权投资进行核算 剩余 5 的股权的 公允价值为 275 万元 3 交换日换出资产的资料如下 甲公司换出固定资产的成本 950 万元 已提折旧 50 万元 公允价值 1 000 万元 含税公允 价值 1 170 万元 乙公司换出长期股权投资 25 的股权 的账面价值为 1 000 万元 其中投资成本为 900 万 元 损益调整为 50 万元 因被投资单位其他综合收益为 30 万元 其中 25 万元为按比例享有的 被投资方可供出售金融资产的公允价值变动 5 万元为按比例享有的被投资方重新计量设定受益计 划净负债或净资产所产生的变动 被投资单位除净损益 其他综合收益以及利润分配以外的所有 者权益的其他变动为 20 万元 换出 20 的股权投资的公允价值为 1 100 万元 甲公司收到银行存款 70 万元 1 170 1 100 或乙公司收到不含税补价 100 万元 甲公司 支付不含税补价 1 100 1 000 正确答案 1 甲公司 支付不含税补价 100 补价比例 100 100 1 000 9 09 25 属于非货币性资产交换 采用权益法核算长期股权投资 23 的股权 的初始投资成本 165 1100 1265 万元 其中 换入 20 的股权投资的成本 换出资产不含税公允价值 1 000 支付的不含税补价 第 4 页 100 1 100 万元 或 换出资产含税公允价值 1 000 1 17 收到的银行存款 70 应支付的相 关税费 0 1 100 万元 甲公司换出固定资产的损益 1 000 950 50 100 万元 会计分录 借 固定资产清理 900 累计折旧 50 贷 固定资产 950 借 长期股权投资 投资成本 1 265 银行存款 70 贷 可供出售金融资产 160 投资收益 165 160 5 固定资产清理 900 营业外收入 100 应交税费 应交增值税 销项税额 170 借 其他综合收益 60 贷 投资收益 60 借 长期股权投资 投资成本 115 贷 营业外收入 6000 23 1 265 115 2 乙公司 收到不含税补价 100 1 100 1000 补价比例 100 1 100 9 09 25 属于非货币性资产交换 乙公司换入固定资产的成本 1 000 万元 其中 乙公司换入固定资产的成本 换出资产不含税公允价值 1 100 收到的不含税的补价 100 1 000 万元 或 换出资产含税公允价值 1 100 支付的银行存款 70 可抵扣的增值税进 项税额 1 000 17 1 000 万元 乙公司换出长期股权投资确认的投资收益 1 100 1000 20 25 25 20 275 200 345 75 420 万元 会计分录 借 固定资产 1 000 应交税费 应交增值税 进项税额 170 贷 长期股权投资 A 公司 1000 20 25 800 银行存款 70 投资收益 1 100 1000 20 25 300 借 其他综合收益 25 资本公积 20 贷 投资收益 45 借 可供出售金融资产 275 贷 长期股权投资 A 公司 1000 800 200 投资收益 75 3 涉及多项资产交换的会计处理 非货币性资产交换同时换入多项资产的 在确定各项换入资产的成本时 应当分别下列情况处 理 1 先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额确定换入资产的成本总额 2 然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 分别确定各项资产 的成本 例 综合题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率均为 l7 甲公司 为适应经营业务发展的需要 经与乙公司协商 进行资产置换 资料如下 第 5 页 1 甲公司换出 厂房 账面价值为 1 200 万元 成本 1 500 万元 累计计提折旧 300 万元 公允价值为 1 000 万元 投资性房地产 账面价值为 500 万元 成本为 400 万元 公允价值变动 100 万元 此外自用 房地产转换为投资性房地产时产生的其他综合收益 100 万元 公允价值为 600 万元 库存商品 账面价值为 200 万元 成本 300 万元 已计提存货跌价准备 100 万元 公允价 值为 400 万元 销项税额为 68 万元 不含税公允价值合计 2 000 万元 含税公允价值合计 2 068 万元 2 乙公司换出 办公楼 账面价值为 500 万元 成本为 2 000 万元 累计计提折旧 1 500 万元 公允价值 1 000 万元 原材料 账面价值为 150 万元 成本为 190 万元 已计提存货跌价准备为 40 万元 公允 价值 200 万元 销项税额 34 万元 可供出售金融资产 账面价值为 480 万元 成本为 300 万元 公允价值变动增加为 180 万元 公允价值 750 万元 不含税公允价值合计 1 950 万元 含税公允价值 1 984 万元 3 甲公司收到不含税补价 50 万元 甲公司收到含税补价 84 万元 银行存款 假定上述资产交换前后用途不变 正确答案 1 甲公司 判断 50 2 000 2 5 25 属于非货币性资产交换 甲 不含税公允价值合计 2 000 万元 含税公允价值合计 2 068 万元 乙 不含税公允价值合计 1 950 万元 含税公允价值合计 1 984 万元 不含税补价 50 含税补价 84 计算甲公司资产置换确认的营业利润 利润总额 营业利润 600 500 100 400 200 400 万元 利润总额 400 1 000 1200 200 万元 计算甲公司换入资产总成本 2 000 50 0 1 950 万元 或 2 068 84 0 34 1 950 万元 计算甲公司换入各项资产的成本 办公楼的成本 1 950 1 000 1 000 200 750 1 000 万元 原材料的成本 1 950 200 1 000 200 750 200 万元 可供出售金融资产的成本 1 950 750 1 000 200 750 750 万元 编制甲公司换入各项资产的会计分录 借 固定资产清理 1 200 累计折旧 300 贷 固定资产 1 500 借 固定资产 办公楼 1 000 原材料 200 可供出售金融资产 750 应交税费 应交增值税 进项税额 34 营业外支出 1 000 1 200 200 200 银行存款 84 贷 固定资产清理 1 200 其他业务收入 600 第 6 页 主营业务收入 400 应交税费 应交增值税 销项税额 68 借 其他业务成本 300 公允价值变动损益 100 其他综合收益 100 贷 投资性房地产 500 借 主营业务成本 200 存货跌价准备 100 贷 库存商品 300 2 乙公司 判断 50 50 1 950 2 5 25 属于非货币性资产交换 计算乙公司资产置换确认的投资收益 营业利润 利润总额 投资收益 750 300 450 万元 营业利润 450 200 150 500 万元 利润总额 500 1 000 500 1 000 万元 计算乙公司换入资产总成本 1 950 50 0 2 000 万元 或 1 984 84 68 2 000 万元 计算乙公司换入各项资产的成本 厂房的成本 2 000 1 000 1 000 600 400 1 000 万元 投资性房地产的成本 2 000 600 1 000 600 400 600 万元 库存商品的成本 2 000 400 1 000 600 400 400 万元 编制乙公司换入各项资产的会计分录 借 固定资产清理 500 累计折旧 1 500 借 固定资产 厂房 1 000 投资性房地产 600 原材料 400 应交税费 应交增值税 进项税额 68 其他综合收益 180 贷 固定资产清理 500 营业外收入 1 000 500 500 其他业务收入 200 应交税费 应交增值税 销项税额 34 可供出售金融资产 480 投资收益 450 银行存款 84 借 其他业务成本 150 存货跌价准备 40 贷 原材料 190 知识点三 以换出资产账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理知识点三 以换出资产账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理 一 换入资产成本的确定 条件 不具有商业实质不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量公允价值不能够可靠计量 换入资产成本 换出资产的账面价值账面价值 支付的补价 收到的补价 应支付的相关税费 包 含增值税销项税额 可以抵扣的增值税进项税额 二 会计核算应注意的问题 1 此类非货币性资产交换 对换出资产不确认资产的处置损益对换出资产不确认资产的处置损益 第 7 页 2 此类非货币性资产交换中 应支付的相关税费处理方法如下 增值税进项税额若可抵扣进项税额若可抵扣的 则不计入换入资产的成本不计入换入资产的成本 增值税的销项税额计入换入资产的销项税额计入换入资产的 成本成本 除增值税的销项税额以外的 为换入资产而发生的相关税费 计入换入资产换入资产的成本 为换出 资产而发生的相关税费 计入换入资产换入资产的成本 例 综合题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人 其适用的增值税税率为 17 甲公司 与乙公司进行资产交换 假定不具有商业实质 公允价值不能可靠计量 换出资产情况如下 1 甲公司换出 设备 原值为 1200 万元 已计提折旧 750 万元 税务局核定的计税基础 等于其账面价值 专利权 初始成本 450 万元 累计摊销