(选读)会计基础工作规范及实务3.3

委托代销业务的核算 例 14 2007 年 7 月 1 日 红星公司委托日东公司销售商品 1000 件 协议规定每件售价为 200 元 每件的成本为 175 元 增值税率为 17 并按售价的 10 支付手续费 2007 年 7 月 15 日 红星公司收 到日东公司交来的代销清单 标明全部的委托商品已全部出售 假定日东公司将商品出售给 A 公司 货 款未收 假定日东公司以代销业务为非主营业务 要求 分别编制红星公司和日东公司相关的会计分录 答案 1 红星企业 发出商品时 借 发出商品 贷 库存商品 收到代销清单时 借 应收账款 贷 主营业务收入 应交税费 增 销 34000 借 主营业务成本 贷 发出商品 借 销售费用 20000 贷 应收账款 20000 收到日东公司汇来的货款 借 银行存款 贷 应收账款 2 日东企业 收到代销商品时 借 受托代销商品 贷 代销商品款 实际销售时 借 应收账款 贷 应付账款 应交税费 增 销 34000 借 应交税费 增 进 34000 贷 应付账款 甲 34000 同时 借 代销商品款 贷 受托代销商品 将款项付时 借 应付账款 贷 银行存款 其他业务收入 20000 例 15 售后回购业务的核算 甲公司于 2007 年 5 月 1 日向乙公司销售商品 价格为 100 万元 增值税 17 万元 成本 80 万元 货 款存入银行 甲公司于 9 月 30 日以 110 万元回购 答案 1 发出商品时 借 银行存款 117 贷 库存商品 80 应交税费 应交增值税 销项税额 17 其他应付款 20 2 每个月摊销回购价与销售价格之间的差额 110 100 5 2 万元 借 财务费用 2 贷 其他应付款 2 3 9 月 30 日回购时 借 库存商品 110 应交税费 应交增值税 进项税额 18 7 贷 银行存款 128 7 4 9 月 30 日冲销库存商品虚增价值 借 其他应付款 28 财务费用 2 贷 库存商品 30 销售退回的核算举例 例 16 某企业 2006 年 12 月份销售产品 100 件 单位售价 1400 元 货款已收存入银行 单位产 品的销售成本为 1000 元 因质量问题该批产品于 2007 年 5 月份被退回 10 件 货款已经退回 该产品的 增值税率为 17 已开具红字增值税专用发票 要求 编制销售及退回的分录 答案 1 2006 年 12 月份销售时 借 银行存款 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 23800 同时 借 主营业务成本 贷 库存商品 2 退回 10 件时 相关会计分录 1 退款时 借 主营业务收入 14000 应交税费 应交增值税 销项税额 2380 贷 银行存款 16380 2 冲减成本时 借 库存商品 10000 贷 主营业务成本 10000 销售退回账务处理的具体规定 1 本年度销售的商品 在 12 月 31 日前发生的退回 冲减退回月份的主营业务收入以及相关的成本 税金 2 以前年度销售的商品 在本年度 12 月 31 日前发生的退回 冲减退回月份的主营业务收入以及相 关的成本 税金 不包括资产负债表日后事项所产生的销售退回 3 报告年度或以前年度销售的商品 属于资产负债表日后期间发生的退回 冲减报告年度的主营业 务收入以及相关的成本 税金 五 费用 费用是指企业在日常活动中发生的经济利益总流出 特点 1 费用是企业日常活动中发生的经济利益的总流出 2 费用会导致企业所有者权益的减少 费用会导致资产减少 费用会导致负债增加 费用一定会导致所有者权益的减少 3 费用与向所有者分配利润无关 费用的主要内容 1 主营业务成本 2 其他业务成本 3 营业税金及附加 4 销售费用 5 管理费用 6 财务费用 如 手续费 利息支出 现金折扣 汇兑损益等 注 车间固定资产的大修理费用若不满足固定资产确认条件的 应一律列为 管理费用 小 六 财务成果的计算和处理 小 财务成果主要是企业和企业化的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的成绩 具体表现为盈利或亏损 利润总额的构成 净利润 利润总额 所得税费用 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允 价值变动损益 减损失 投资收益 减 损失 注意 加贷减借 七 其他会计事项 其他会计事项是指上述六项会计核算内容中未能包括的 按有关法律法规或会计制度的规定或根据 单位的具体情况需要办理会计手续和进行会计核算的事项 第三节 会计核算的其他要求 一 会计核算依据和处理方法 1 真实性要求 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据 取得可靠的凭证 进行准确的核算 形成符合质量标准的会计信息 2 合法性要求 会计应当按规定的会计处理方法对所发生的经济业务进行会计核算 3 一致性要求 会计处理的方法在前后各期应当相互一致 不得随意变更 二 会计年 根据 会计法 第 8 条规定 各单位的 会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 会计年度可分为