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审计技术与方法课件 第五章审计技术和方法 审计技术与方法课件 第五章审计技术和方法的发展 学习目的和要求 通过对本章的学习 重点掌握审计目标 程序和方法构成的审计导向模式 审计导向模式经历了账项导向 系统导向和风险导向审计模式阶段审计导向模式的进展是成本效益不断追求的过程 是不断寻求降低审计风险的过程 审计导向模式的发展与内部控制的发展相适应 学时 6课时 审计技术与方法课件 第一节账项导向审计模式 账项导向审计 古代 20世纪四十年代 一 账项导向 基础 审计的概念和形式1 概念账项基础审计是基于查错防弊的审计目标对所有会计事项都加以审查的传统审计 2 形式 1 形式审计 也称数据稽核 审查账薄数据的正确性 方法 检查 核对 计算 德国 2 账簿审计 审查账簿记录的金额和内容 方法 检查 核对 计算 英国 审计技术与方法课件 3 详细审计又称完全审计 全部审计 以所有会计事项的审计为基础 方法 检查合计和过账为主 辅之以审阅和测试 4 资产负债表审计以资产负债表项目的审计为基础 方法 审阅 逆查 核对 抽查 美国依据 详细审计费时费力 审计成本高内部牵制制度日趋完善 不需要做重复工作借贷资本金融资本渗透到产业资本 审计技术与方法课件 5 财务报表审计审计对象 财务报表审计目标 公证审计方法 由详查转变为抽查综上所述 该阶段的审计形式都是以审查账面上的会计事项为主线 所以称为账项导向审计 审计技术与方法课件 二 账项导向审计的特征 账项导向审计具有以下特征 1 审计导向 以会计事项为导向2 审计目标 纠弊查错 但不审查内部牵制制度 不对内部牵制制度发表评价意见 3 没有固定的审计程序 无所谓准备阶段4 审计方法 1 书面资料审计方法 就其查账技术来说 包括审阅法 核对法 计算法 2 财产物资审计方法 包括盘点法 调节法 观察法 查询法 审计技术与方法课件 三 账项导向审计的方法 审计技术与方法课件 三 账项导向审计的方法 一 审查书面资料的方法1 按审查书面资料的技术分类 审阅 核对 查询 计算 1 审阅法是最基本 最重要的方法 它不能作为一种独立的审计方法存在 需要与其他审计方法结合使用 会计凭证的审阅 原始凭证 记账凭证 形式 内容 账簿的审阅 摘要 对应关系 报表的审阅 编写是否符合规定 对应关系 合计 勾稽 其它书面资料的审阅 审计技术与方法课件 2 核对法 它适用于相互关联的资料的核对 核对的种类证内核对证证核对 原与记核对 张数 内容和金额 账证核对 完整性 存在与发生 账账核对账表核对表表核对 审计技术与方法课件 3 查询法 概念 调查询问种类 面询和函证面询法面询法是指直接向有关人员进行谈话 征询意见 了解情况以取得必要资料或对某一问题给以证实的一种审计技术 需要注意的是对询问获得的言词证据 不能作为直接证据来证明被审事项 只能用作重要证据的补充证据 为获取其他审计证据提供线索和指引 审计技术与方法课件 函询法函询法概念范围 核对某些往来账目 种类 肯定式函证和否定式函证两种 肯定式 积极 函证是要求被函证单位在收到函证信件后 不论 是 否 都应给予答复 否定式 消极 函证是指被函证人在收到函证信件后 认为委托或要求证实的事项有差异时 才给予回函答复 如认为没有差异 则不必回函答复 审计技术与方法课件 4 计算 复算 复算法又称重算法 是指对凭证 账簿 报表以及预测 计划 分析等书面资料中的数字进行重新计算 以验证其是否无误的一种方法 5 分析法注册会计师对被审计事项的各个因素运用分解 综合的手段 掌握其相互关系及其对被审计事项的影响程度 从而获取审计证据的一种审计方法 有 比较分析法 比率分析法 趋势分析法等 审计技术与方法课件 2 按审查书面资料的顺序分类 1 顺查法概念 程序 优缺点 适用范围 2 逆查法概念 程序 优缺点 适用范围 审计技术与方法课件 3 按审查书面资料的范围分类 1 详查法概念 程序 优缺点 适用范围 2 抽查法概念 程序 优缺点 适用范围 审计技术与方法课件 二 财产物资审计方法 包括 盘点法 调节法 观察法和鉴定法1 盘点法实物证据种类 直接盘点法监督盘点法方式 突击盘点通知盘点2 调节法指从一定时间点上的数据出发 将已发生正常业务而应增应减的数字对它进行调整 从而求得需予证实的时间点上的数据 审计技术与方法课件 计算公式 被查日 书面盘点被查日至盘被查日至盘资料日期 存量 日存量 点日发出量 点日收入量举例 3 观察法4 鉴定法 审计技术与方法课件 四 账项导向审计的局限性 1 详细审计 成本高 发现的是技术性错误 审计风险高 2 抽查技术 不是抽样审计 审计结论的准确度不高3 不易发现因会计控制系统本身所导致的错误 审计技术与方法课件 第二节系统导向审计 系统导向审计 20世纪40年代至20世纪90年代 一 概念和目标1 概念系统导向审计也称为制度基础审计 是为了证实财务报表的公允性 以内部控制制度的评价为导向的审计模式 导向性目标 评价内部控制的可信赖程度2 审计目标财务报表的公允性为主 审计技术与方法课件 二 内部控制的历史演进 系统导向审计脱胎于内部控制 而内部控制又来源于内部牵制制度 内部控制的发展经历了较长发展阶段 一 内部控制的萌芽 内部牵制阶段 公元前36世纪至20世纪30年代 最初的内部牵制实践 可以追溯到公元前3600年前的美索不达米亚文化时期我国 西周时代 内部牵制制度已基本形成内容 职务分离 账目核对 双人记账 账钱物分管 审计技术与方法课件 二 内部控制的历史演进 2 内部控制制度阶段 20世纪30年代至80年代末 内部控制一词 最早见诸于文字 是作为审计术语出现在1936年AICPA发布的 注册会计师对财务报表的审查 文告中1973年在美国审计程序公告55号将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制 制度二分法 审计技术与方法课件 二 内部控制的历史演进 3 内部控制结构 20世纪80年代末期 90年代初 概念 为合理保证公司实现具体目标而设立的一系列政策和程序 要素 控制环境 是对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的统称 会计系统 是指公司为汇总 分析 分类 记录 报告业务处理的各种方法和记录 控制程序 是指为合理保证公司目标实现而建立的政策和程序 会计系统是内部控制结构的核心因素 控制程序是保证内部控制结构有效运行的机制 控制环境是实现控制目标的环境保证 审计技术与方法课件 二 内部控制的历史演进 4 内部控制整体框架阶段 90年代至21世纪初 内部控制框架 内部控制是一个过程 受企业董事会 经理阶层和其他员工的影响 旨在保证财务报告的可靠性 经营的效率和效果以及现行法规的遵循 内部控制划分为 控制环境 风险评估 控制活动 信息系统与沟通 监督 审计技术与方法课件 二 内部控制的历史演进 5 全面风险管理框架阶段 2004年以后 企业风险管理是一个过程 它由一个主体的董事会 管理当局和其他人员实施 应用于战略制订并贯穿于企业之中 旨在识别可能会影响主体的潜在事项 管理风险以使其在该主体的风险容量之内 并为主体目标的实现提供合理保证 风险管理框架包括了八大要素 内部环境 目标设定 事项识别 风险评估 风险应对 控制活动 信息与沟通 监控 审计技术与方法课件 三 系统导向审计的审计程序和方法 1 初步了解被审单位的内部控制2 调查和描述被审单位现行的内部控制调查方法主要有查询法 审阅法描述的方法 调查表法 流程图法和文字说明法 3 初步评价被审单位现行的内部控制 确定符合性测试的可行性初步评价内部控制 确定内部控制的健全性和合理性 以便确认是否值得对内部控制进行符合性测试 审计技术与方法课件 4 进行符合性测试 检查被审单位内部控的执行情况 方法包括 观察法 查询法和检查证据法 5 评价被审计单位现行的内部控制的可信赖程度 确定对实质性测试的影响经过符合性测试后 如果满意 可进行有限的实质性测试 如果不满意 应了解有无适当的补救措施 如果有 可以进行有限的实质性测试 如果没有 则应进行广泛的实质性测试 审计技术与方法课件 6 制定并实施实质性测试程序 结束审计的实施阶段实质性测试的方法仍旧可以采用账项导向审计模式的传统方法 如审阅 核对 盘点等方法 审计技术与方法课件 四 系统导向审计与账项导向审计的比较 1 导向性目标不同账项导向审计 以会计事项为主线系统导向审计 以研究和评价内部控制系统的可信赖程度2 审计目标不同 账项导向审计 纠弊查错 但不审查内部牵制制度 不发表评价意见 系统导向审计 确认财务报表的公允性 审计技术与方法课件 3 审计方法不同账项导向审计 查账法 系统导向审计 采用符合性测试 适用统计抽样 查账法 4 程序不同系统导向审计 标准化的程序步骤 重视准备 计划 阶段 把评审内部控制系统列为关键阶段 账项导向审计 没有区分阶段 步骤 审计技术与方法课件 五 系统导向审计的局限性 1 内部控制存在着固有的局限性2 被审计单位管理层的确存在着提供虚假财务报表的驱动检查内部控制往往无法发现刻意隐瞒的舞弊造假行为 审计技术与方法课件 第三节风险导向审计 一 风险导向审计概念和目标1 概念风险导向审计模式是以对审计风险的评价做为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式 将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境 风险评估贯穿于审计工作的全过程 2 审计目标公允性和将审计风险降低至可接受水平 审计技术与方法课件 二 传统风险导向审计模型 程序和方法 一 审计风险模型审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 AR IR CR DR DR AR IR CR例 在某一审计计划中 审计人员认为固有风险为80 控制风险为50 检查风险为10 则计算出的审计风险4 即0 8 0 5 0 1 审计技术与方法课件 二 该种模式的缺陷 注册会计师很难合理量化固有风险和控制风险 进而严重制约了它的实际应用效果 不利于注册会计师发现与报告有关的管理舞弊行为 审计技术与方法课件 三 经营风险导向审计模型 程序和方法 一 审计风险模型审计风险 重大错报风险 检查风险 AR MMR DR 核心思路 强调注册会计师分析企业的经营风险导向目标 以评估财务报表重大错报风险为新的起点围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程序 将审计风险控制在可接受的水平内 并贯穿于整个审计过程 审计技术与方法课件 二 审计业务流程和程序 1 了解被审计单位及其环境 包括了解内部控制 又称为风险评估程序 2 控制测试 必要时 3 实质性程序 2 3 称为进一步审计程序 审计技术与方法课件 三 审计程序与方法 1 战略风险分析是现代风险导向审计模式的核心环节分析企业层的整体战略及内外部战略风险对审计的影响 2 经营环节分析包括经营环节问题分析与经营业绩评价对客户经营能力分析 剖析客户潜在的风险 进而找寻可能对客户经营业绩产生不利影响的各种因素 在此基础上 对客户经营业绩形成合理预期 进而为评估总体审计风险提供依据 审计技术与方法课件 三 审计程序与方法 3 剩余风险评估注册会计师可以结合以上环节 合理评估会计报表中的剩余风险水平 4 实质性测试 审计技术与方法课件 四 风险导向审计模式与系统导向审计模式的比较 1 审计导向性目标不同系统导向审计 以内部控制系统的评价为基础 确定其可信赖程度 并据以确定审计的重点 范围和方法 风险导向审计 以评价内外环境下的审计风险为基础 据以确定审计的重点 范围和方法 风险导向审计涉及重大错报风险 可接受审计风险 检查风险等概念和计算 审计技术与方法课件 2 审计测试的内容不同系统导向审计的测试包括符合性测试和实质性测试 风险导向审计的测试包括了解被审计单位及其环境 风险评估程序 控制测试 实质性程序3 审计资源分配的恰当性不同系统导向审计由于没有进行系统的审计风险分析 容易导致审计资源在审计领域的不恰当分配 进而影响审计工作效率 风险导向审计由于它从风险分析开始 能够把主要精力放在容易出错的领域 减少了不容易出错领域的工作 从而在保证审计效果的前提下提高审计工作效率 审计技术与方法课件 4 分析性程序和重要性的使用不同系统导向审计模式较少使用分析性程序 一般称之为分析性复核 不涉及重要性概念及评估风险导向审计广泛采用分析性程序 涉及重要性概念及评估 5 对审计单位的影响不同系统导向审计 对被审计单位管理部门提供价值减少 甚至出现多余控制阻碍各项程序正常运转的情况 风险导向审计 增加了被审计单位的价值 审计技术与方法课件 第四节审计抽样 适用准则 审计准则第1314号 审计抽样 一 选取测试项目的适当方法二 审计抽样的适用及类型三 审计抽样对审计风险的影响四 审计抽样的主要步骤 审计技术与方法课件 第四节审计抽样 一 选取测试项目的适当方法在设计审计程序时 注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法 包括选取全部项目 选取特定项目和审计抽样 一 选取全部项目当存在下列情形之一时 注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试 即进行详细审计 1 总体由少量的大额项目构成 2 存在特别风险且其他方法未提供充分 适当的审计证据 3 由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性 对全部项目进行检查符合成本效益原则 对全部项目进行检查 通常更适用于细节测试 审计技术与方法课件 一 选取测试项目的适当方法 二 选取特定项目根据对被审计单位的了解 评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等 注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试选取的特定项目可能包括 1 大额或关键项目 2 超过某一金额的全部项目 3 被用于获取某些信息的项目 4 被用于测试控制活动的项目 对被选取的项目 注册会计师对其进行百分之百测试在选取了特定项目之后 注册会计师应当根据总体剩余部分的重大性 考虑是否需要针对剩余项目实施审计抽样 审计技术与方法课件 一 选取测试项目的适当方法 三 审计抽样注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序 使所有抽样单元都有被选取的机会 为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础 抽样单元是指构成总体的个体项目 总体是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据 总体可分为多个层或子总体 每一层或子总体可予以分别检查 审计技术与方法课件 三 审计抽样 审计抽样必须符合三个基本特征 1 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 2 所有抽样单元都有被选取的机会 3 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征 审计技术与方法课件 二 审计抽样的适用及类型 一 审计抽样的意义1 审计抽样不同于详细审计2 审计抽样也不同于抽查3 审计抽样的基本目标 在有限审计资源条件限制下 收集充分 适当的审计证据 以形成和支持审计结论 二 审计抽样的适用情形审计抽样不是所有程序都适用 对控制测试和实质性程序 主要是细节测试 适用 通常不用于风险评估程序和实质性分析程序 控制测试中 询问 观察等审计程序不涉及审计抽样 审计技术与方法课件 审计抽样的适用情形 风险评估程序 控制测试 必要时 实质性程序 细节测试 实质性分析程序 不适用 适用 适用 不适用 审计技术与方法课件 三 审计抽样的种类 1 统计抽样和非统计抽样 按其抽样决策依据的不同统计抽样 是指同时具备下列特征的抽样方法 一 随机选取样本 二 运用概率论评价样本结果 包括计量抽样风险 非统计抽样 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样 任意抽样 从总体中选取样本是随意的 可靠性差 判断抽样 运用职业判断来选取样本 靠个人经验 审计技术与方法课件 三 审计抽样的种类 统计抽样的特点有 客观地选取样本 科学地确定抽样规模 总体各项目被抽中的机会是均等的 可以防止主观的判断 能客观地计量抽样风险 并通过调整样本规模精确的控制风险 客观地评价抽样结果 统计抽样便于促使审计工作规范化 不足 成本高需要注册会计师拥有专门技能需要样本符合统计要求 审计技术与方法课件 三 审计抽样的种类 非统计抽样的特点 不能科学确定抽样规模审计风险较大 并且不可预知和控制抽样结果可靠性差简单灵活 易于操作无论统计抽样还是非统计抽样都要运用职业判断 两种方法只要运用得当都可以提供审计所要求的充分适当的证据 并都存在某种程度上的抽样风险和非抽样风险 非统计抽样只要设计得当 也能获得与统计抽样相同的结果 统计抽样效果好 非统计抽样成本低 结合使用效果较好 审计技术与方法课件 三 审计抽样的种类 2 属性抽样和变量抽样 按其了解总体特征的不同属性抽样 指在精确界限和可靠程度一定的条件下 为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法 用于控制测试 变量抽样 指用来估计总体金额而采用的一种方法 用于细节测试 双重目的抽样 在审计实务中 经常存在同时进行控制测试和细节测试的情况 在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样 审计技术与方法课件 属性抽样和变量抽样的区别 审计技术与方法课件 三 审计抽样对审计风险的影响 审计过程中存在的抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定 一 抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论 与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性 审计技术与方法课件 抽样风险的类型 注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险 注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险 信赖过度风险 信赖不足风险 误受风险 风险 误拒风险 风险 审计技术与方法课件 信赖过度和误受风险影响审计效果 并可能导致注册会计师发表不恰当审计意见 信赖不足和误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审计程序 降低审计效率无论是控制测试还是细节测试 注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险 抽样风险的类型 审计技术与方法课件 二 非抽样风险 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性 注册会计师采用不适当的审计程序 或者误解审计证据而没有发现误差等 均可能导致非抽样风险 抽样风险是采用抽样方法产生的 非抽样风险无论是否采用抽样方法都会产生非抽样风险可通过加强对业务的指导 监督和复核得以防范 降低甚至消除 审计技术与方法课件 四 审计抽样的主要步骤 一 样本的设计考虑审计程序的目标和抽样总体的属性定义审计对象总体分层定义误差构成条件确定样本规模 二 选取样本随机数表或计算机辅助审计技术选样系统选样随意选样 三 实施审计程序 四 抽样结果的评价 难点 审计技术与方法课件 一 样本的设计 1 考虑审计程序的目标和抽样总体的属性如控制测试 测试目标是要评价控制是否有效运行 从而支持评估的重大错报风险水平如细节测试 选取的交易或账户余额是否存在重大错报2 定义审计对象总体注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征 1 适当性 注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标 2 完整性 注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性 审计技术与方法课件 一 样本的设计 3 分层如果总体项目存在重大的变异性 注册会计师应当考虑分层 即将总体划分为多个子总体 每个子总体由具有相同特征 通常为货币金额 的抽样单元组成 如函证应收账款 可将应收账款按金额的重要性分为三层 即账户金额在10000以上的 在5000 10000元之间的和在5000元以下的 对10000以上的可以全部进行函证 审计技术与方法课件 一 样本的设计 4 定义误差构成条件控制测试中 误差是指控制偏差 注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况 细节测试中 误差是指错报 注册会计师要确定哪些情况构成错报 审计技术与方法课件 5 确定样本规模 影响样本规模的因素 审计技术与方法课件 二 选取样本 在选取样本项目时 注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会 选取样本的基本方法包括 随机数表或计算机辅助审计技术选样系统选样随意选样此外 还包括整群选