研发支出辅助账核算流程和费用归集方法

研发支出辅助账 核算流程和费用归集方法 摘要 本期博智税通整理了由广州国税所得税处与广东省税务学 会 广东财经大学 博智税通 互联网 财税研究中心共同举办的 微课 研发支出辅助账 核算流程和费用归集方法 中的精彩内容 主讲老师为具有 十余年涉税专业服务工作经验的胡蓉老师 胡蓉老师主讲的微课 研发支出辅助账 核算流程和费用归集方法 一 研发费用税收优惠政策 1 研发优惠政策变化背景 2015年11月2日 财政部 国家税务总局 科技部联合发布研发费用的新政策 关于完善研究开发费用 税前加计扣除政策的通知 财税 2015 119号 该文件具体 细化 落实了国务院有关研发费用加计扣除的规定 文件从2 016年1月1日起执行 同时 废止了之前两个关于研发费用加 计扣除的文件 国税发 2008 116号和财税 2013 70号 财税 2015 119号文件规范了研发费用的加计扣除 政策层面 基本取向是 让更多的企业 更多的研发活动 更多的研发费 用支出 能够享受到国家的税收优惠扶持 鼓励各类型企业 重视研发 提升创新能力 在税收管理上 减少审批环节 加 强后续管理 提高对企业合规性的要求 从而让更多真正符 合条件的企业能够顺利享受税收政策带来的好处 从新政策开始 国家对企业技术创新的投入方式转变为以普 惠性财税政策为主 主要体现在三个方面 第一 统筹企业所 得税研发费加计扣除政策 第二 完善高新技术企业认定办 法 第三 重点鼓励中小企业加大研发力度 2 研究开发的优惠政策 仔细研读119号文件可以发现 目前研发费加计扣除已经从 一个财税问题转变为一个技术问题 为什么这么说呢 因为 119号文件规定 企业认为符合加计扣除条件的可自行申请 加计扣除 主管税务机关只是一个后续管理的职能 在后续 管理中认为无法判断是否符合研发活动的才交给科技部门 进行判断 到科技部门进行判断 只是一个技术判断 而不 以财税方面的条件进行判断 国家给了政策 企业要如何去享受呢 财税 2015 119号文作 出了规定 其中对核算提出了要求 企业应设置研发费用加 计扣除辅助账 准确归集核算研发费用 存在多项研发活动 的按照不同的研发项目分别归集 二 研发项目立项 税法规定要设置辅助账 那么如何设置辅助账呢 设置辅助 账的流程是什么 首先我们要看一看研发费用的分类 目前 税法规定研发费用分为自主研发 委托研发 合作研发 集 中研发 在设置辅助账之前 假设我们是自主研发 就需要 根据研究开发费用计划书或者立项文件来设置账本 如果是 委托研发 合作研发 集中研发 就需要根据到科技部门备 案的技术委托开发合同 合作开发合同或者集中开发合同来 设置辅助账 三 原政策情况下研发费用会计科目的设置 账本设置完了 接下来要设置科目 一级科目 设置为研发 支出 然后二级科目再判断发生的研发费用符合资本化还是 费用化的条件 设置为费用化支出或者资本化支出 三级科 目 一般设置为项目核算 项目核算下面再分设为研发支出 下面的明细科目 比如说人工 五险一金 材料 燃料等费用 研发费用的立项立完 账本科目也设置完了 接下来将举例 说明如何进行会计核算和编制辅助核算 以下两张图片涵盖了我们刚刚例子中1 2 3 4 5项的会计 核算 A1项目属于资本化的 我们当时已经结转无形资产 A 4项目也属于资本化的 但当期未完结 期末研发支出有两万 元的余额 A2 A3 A5项目全部属于费用化 所以当期结转 管理费用元 以上是详细的会计分录 接下来我们可以看一下研发支出的 明细账 从这张明细账里面可以清晰地看到每一笔发生的借 方和贷方 四 注意事项 讲完会计核算 我们接着说一下辅助账是如何填列的 在填 列辅助账之前 我们需要了解一下要填的是哪几张表 表与 表之间的关系 研发项目 我们要填的最主要有两张表 第 一张是 研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表 需 要在企业所得税汇算清缴时跟企业所得税申报表一并报送 另一张就是 研发支出 辅助账汇总表 属于我们年度会计 报告附注之一 应当随同年度财务会计报告一并报送主管税 务机关 其次 还有几张分表 自主研发 研发支出 辅助账 委托研发 研发支出 辅助账 合作研发 研发支出 辅助 账 集中研发 研发支出 辅助账 因为上例中有所涉及 接下来 我们讲一下这几张表应该如何填列 1 XX研发 研发支出 辅助账 表头 项目编号的编码规则 首先我们看一下 委托研发 研发支出 辅助账 的表头 第一 行是项目名称 我们假设为a1 第二个需要填列的项目是项 目编号 这个税法是有相关规定的 不是想怎么编就可以怎 么编的 税法规定 为确保项目编号的全国唯一性 项目编码 由21位序列号组成 前15位为工商登记号 16 17位为立项 和设置辅助账的年度号 18至21位为项目序号 之后就是勾选是否委托境外选项 如果委托研发是属于委托 境外的 那就选择委托境外 如果是委托境内的就选择委托 境内 为什么要这样选择 因为我们税法规定 委托境外的 研发支出是不能加计扣除的 所以在填委托研发支出辅助账 的时候 这是一个必勾选的项目 委托方与受托方是否存在关联关系选项 如果委托方和受托 方存在关联关系就选择存在 如果不存在就选择不存在 因 为 这个选项会直接影响到之后的数据填列 2 XX研发 研发支出 辅助账 表头 资本化 费用化选项 应当区分研究阶段 开发阶段和是否同时满足确认无形资产 的条件来选择 同一个研发项目的资本化支出和费用化支出 应当分别设置辅助账簿 当选择费用化的项目因条件发生变 化符合资本化条件时 可将已经发生 尚未结转的研发支出 结转管理费用或者结转至该项目的资本化支出辅助账 项目 编号新设 同时 结束 项目实施状态选项选为 已完成 该 辅助账 当选择资本化的项目因条件发生变化不再符合资本 化条件时 可不结束该辅助账 重新选择 资本化 费用化支 出选项 为费用化 并将已经发生的全部研发支出 含以前年 度发生的 结转管理费用 3 XX研发 研发支出 辅助账 表头 项目实施状态选项 在研发成果 含研发失败 已经确认且结平辅助账时 选择 已完成 其他状态均应选择 未完成 年度终了后 已完成 项目的项目编号不得再次使用或启用 4 XX研发 研发支出 辅助账 表头 研发成果和研发成果证 书号 当项目实施状态为 已完成 时 研发成果为必填项 研发成 果证书号填写研发成果所对应的证书编号 研发失败的 研 发成果选择为 研发失败 研发成果证书号不需填写 5 委托研发 研发支出 辅助账 委托方与受托方存在关联 关系选项 在填列 委托研发 研发支出 辅助账 的时候 需要特别注意 委托方与受托方存在关联关系选项 应当按照 企业 委托 研究开发项目计划书 和 技术开发 委托 合同 等类似文件 选择存在 不存在 关联关系应当按照税法的相关规定判定 存在关联关系的 应当按照受托方向委托方提供研发项目费 用支出明细情况分别登记在序号1 6对应费用明细中 不存 在关联关系的 应当按照相关凭证登记在序号7中 6 XX研发 研发支出 辅助账 序号1 1 工资薪金 1 2 五 险一金 的登记方法 在填列辅助账的时候 横向会有序号