小企业会计准则实务分录

小企业会计准则实务分录小企业会计准则实务分录 一 日常资金费用 一 现金业务 1 取款 例 2011 年 2 月 3 日 A 小企业从开户银行提取 10000 元 借 库存现金 10000 贷 银行存款 10000 2 存款 例 A 小企业的出纳 在 2011 年 5 月 1 日将 50000 元现金存入银行 借 银行存款 50000 贷 库存现金 50000 3 行政人员报销 例 A 小企业行政部员工 B 2011 年 6 月 2 日来财务报销交通费 500 元 通讯费 200 元 出 纳支付员工 B700 元 借 管理费用 交通费 500 管理费用 通讯费 200 贷 库存现金 700 4 业务人员报销 例 A 小企业销售部业务员 C 2011 年 7 月 1 日来财务报销交通费 1000 元 通讯费 300 元 招待费 2000 元 出纳支付员工 C3300 元 借 销售费用 交通费 1000 销售费用 通讯费 300 销售费用 业务招待费 2000 贷 库存现金 3300 5 支付水电房租费 例 A 小企业在 2011 年 7 月 15 日 出纳支付给房东租赁费 10000 元 支付给物业公司水 电费 3000 元 借 管理费用 水电费 3000 管理费用 房屋租赁费 10000 贷 库存现金 13000 6 报销员工活动费 例 A 小企业为了提高职工素质 组织了部门活动 期间通过现金支付了 5000 元的活动费 并已记账 借 管理费用 员工活动费 5000 贷 库存现金 5000 7 购买日常用品 例 A 小企业以现金支付企业购买邮票款 60 元 借 管理费用 60 贷 库存现金 60 8 出租收到现金 例 A 小企业出租包装物 收到租金 2000 元现金 借 库存现金 2000 贷 其他业务收入 2000 2 9 收到押金 例 A 小企业收取出租机器的押金 1500 元 借 库存现金 1500 贷 其他应付款 1500 10 收到现金股利 例 A 小企业股票投资收到现金股利 1800 元 借 库存现金 1800 贷 投资收益 1800 11 现金短缺处理 例 A 小企业在 2011 年 4 月 30 日 现金清查发现现金短缺 1500 元 经查 700 元属于出纳 原因造成 另外 800 元短缺原因不明 发现库存短缺时 借 待处理财产损溢 1500 贷 库存现金 1500 决定出纳赔偿 700 元 借 其他应收款 700 贷 待处理财产损溢 700 确认无法查明的现金短缺损失 借 管理费用 800 贷 待处理财产损溢 800 12 现金溢余处理 例 A 小企业在 2011 年 4 月 30 日 现金清查发现现金溢余 1500 元 原因无法查明 发现现金溢余时 借 库存现金 1500 贷 待处理财产损溢 1500 确认无法查明溢余原因时 借 待处理财产损溢 1500 贷 营业外收入 1500 二 银行存款及其他货币资金 1 银行存款利息处理 例 2011 年 2 月 3 日 A 小企业从开户银行提取 10000 元 借 库存现金 10000 贷 银行存款 10000 2 收到应收账款 例 A 小企业收到某公司转账支票一张 价值 600000 元 归还应收账款 借 银行存款 600000 贷 应收账款 600000 3 承兑汇票 例 A 小企业兑付到期商业承兑汇票一张 支付票面金额 291720 元 借 应付票据 291720 贷 银行存款 291720 4 将款项存入银行以取得银行汇票 例 A 小企业为取得银行汇票 将 20000 元交与银行 并与数日后使用汇票购买商品取得 发票价税共计金额 11700 元 之后将余额退还给开户银行 3 借 其他货币资金 银行汇票 20000 贷 银行存款 20000 5 缴纳税款 例 A 小企业在 2011 年 6 月计算企业所得税为 78755 元 通过银行存款支付企业所得税 借 应交税费 应交所得税 78755 贷 银行存款 78755 6 持未到期的应收票据向银行贴现 例 A 小企业持未到期的应收票据向银行贴现 应收票据账面余额为 200000 元 实际收到 银行 195000 元 借 银行存款 195000 财务费用 5000 贷 应收票据 200000 7 外币业务 例 2011 年 12 月 1 日 A 小企业的记账本位币为人民币 以人民币向银行买入 200000 欧 元 当日即期汇率为 1 欧元 9 69 人民币元 12 月 31 日 A 小企业又这部分将欧元卖出 换成人民币 当日银行卖出价为 1 欧元 9 75 人民币元 2011 年 12 月 1 日买入欧元时 借 银行存款 欧元 200000 9 69 1938000 贷 银行存款 1938000 2011 年 12 月 31 日卖出欧元时 借 银行存款 20000 1938000 财务费用 汇兑差额 12000 贷 银行存款 欧元 200000 9 75 1950000 8 汇兑损失 例 2011 年 12 月 1 日 A 小企业的记账本位币为人民币 以人民币向银行买入 200000 欧 元 当日即期汇率为 1 欧元 9 69 人民币元 12 月 31 日 A 小企业又这部分将欧元卖出 换成人民币 当日银行卖出价为 1 欧元 9 75 人民币元 在资产负债表日 2011 年 12 月 31 日 对该笔银行存款 100 万美元进行折算时 当时的即期汇率为 1 美元 6 10 人民币 该笔美元收入折算为人民币 610 万元 与初始确认相差 10 万人民币 属于汇兑损失 借 财务费用 100000 贷 银行存款 100000 9 汇兑收益 例 2011 年 12 月 1 日 A 小企业的记账本位币为人民币 以人民币向银行买入 200000 欧 元 当日即期汇率为 1 欧元 9 69 人民币元 12 月 31 日 A 小企业又这部分将欧元卖出 换成人民币 当日银行卖出价为 1 欧元 9 75 人民币元 在资产负债表日 2011 年 12 月 31 日 对该笔银行存款 100 万美元进行折算时 当时的即期汇率为 1 美元 6 10 人民币 该笔美元收入折算为人民币 610 万元 与初始确认相差 10 万人民币 属于汇兑损失 2012 年 12 月 31 日 该笔银行存款的余额仍为 100 万美元 改日即期汇率为 1 美元 6 15 人民币 该笔美元收入折算为人民币 615 万元 与前一次资产负债日差额为 5 万人民币 借 银行存款 50000 贷 营业外收入 50000 二 采购业务 一 采购原材料业务 实际成本法 1 银行存款采购货物 同时付款和收料 4 例 A 小企业采购甲材料 500 千克 材料验收入库 货款 11700 元 价款 10000 元 增值 税 1700 以支票支付 借 原材料 10000 应交税费 应交增值税 1700 贷 银行存款 11700 2 先付款 后收料 例 A 小企业 工业企业 采购乙材料一批 货款 11700 元 价款 10000 元 增值税 1700 货款通过银行支付 材料尚未入库 借 在途物资 10000 应交税费 应交增值税 1700 贷 银行存款 11700 材料验收入库时 借 原材料 10000 贷 在途物资 10000 3 先收料 后付款 暂估入库 未收到发票时 在实际业务发生时 基于企业信用的情况 外购材料先办理入库 在收料后再支付给供应 商的情况 例 A 小企业购入原材料丙一批 材料已验收入库 月末结算凭证未到达 按订单价格 4000 元暂估入账 购入原材料丙一批于次月收到发票 货款 3500 增值税 595 银行存款 进行支付 借 原材料 4000 贷 应付账款 暂估应付账款 4000 下月初 用红字冲销上述分录 借 原材料 4000 贷 应付账款 暂估应付账款 4000 借 原材料 3500 应交税费 应交增值税 595 贷 银行存款 4095 4 先收收料 后付款 企业欠款 赊购 实际陈本 例 A 小企业购入原材料丙一批 货物和发票都已收到 货款 3500 增值税 595 但是 B 企业货款不足尚未付款 借 原材料 3500 应交税费 应交增值税 595 贷 应付账款 B 企业 4095 后期通过银行存款支付货款时 借 应付账款 B 企业 4095 贷 银行存款 4095 5 预付货款 例 A 小企业与供应商 B 签订的购销合同规定 A 企业向 B 供应商为购买甲材料向 B 企业 预付 80000 元货款的 80 计 64000 元 货款已通过汇兑方式汇出 借 预付账款 B 企业 64000 贷 银行存款 64000 6 用预付款支付货款 A 小企业收到供应商 B 发来的甲材料 已验收入库 有关发票账单列明 该批材料的货款 5 为 80000 元 增值税为 13600 元 供应商 B 代垫运杂费 2000 元 A 企业已将所欠款项以银 行存款付讫 借 原材料 甲材料 82000 应交税费 应交增值税 13600 贷 预付账款 B 企业 95600 补付货款 借 预付账款 B 企业 31600 贷 银行存款 31600 二 采购原材料业务 计划成本法 1 银行存款采购货物 同时付款和收料 材料采购科目根基 例 B 小企业购入原材料甲 80 公斤 货物和发票都已收到 货款 3500 增值税 595 原材 料甲计划价是 50 元 货款已支付 借 材料采购 3500 应交税费 应交增值税 595 贷 银行存款 4095 月末根据购入材料和计划价差异 结转入库材料的计划成本 借 原材料 4000 贷 材料采购 4000 结转本月入库材料的差异额 借 材料采购 500 贷 材料成本差异 500 2 先付款 后收料 例 B 小企业购入原材料甲 80 公斤 货款 3500 增值税 595 原材料甲计划价是 50 元 货款通过银行支付 材料尚未入库 借 材料采购 3500 应交税费 应交增值税 595 贷 银行存款 4095 月末根据购入材料和计划价差异 结转入库材料的计划成本 借 原材料 4000 贷 材料采购 4000 3 先收料 后付款 暂估入库 未收到发票时 例 B 小企业购入原材料甲 80 公斤 材料已验收入库 月末结算凭证未到达 按订单价格 4000 元暂估入账 借 原材料 4000 贷 应付账款 暂估应付账款 4000 下月初 用红字冲销上述分录 借 原材料 4000 贷 应付账款 暂估应付账款 4000 次月收到发票时 货款 3500 增值税 595 原材料甲计划价是 50 元 按计划成本入账 借 材料采购 3500 应交税费 应交增值税 595 贷 银行存款 4095 月末根据购入材料和计划价差异 结转入库材料的计划成本 借 原材料 4000 6 贷 材料采购 4000 结转本月入库材料的差异额 借 材料采购 500 贷 材料成本差异 500 4 先收料 后付款 企业欠款 赊购 实际成本 例 A 小企业购入原材料甲 80 公斤 货物和发票都已收到 货款 3500 增值税 595 原材 料甲计划价是 50 元 但是 B 企业货款不足尚未付款 借 材料采购 3500 应交税费 应交增值税 595 贷 应付账款 4095 后期通过银行存款支付货款时 账务处理如下 借 应付账款 B 企业 4095 贷 银行存款 4095 月末根据购入材料和计划价差异 结转入库材料的计划成本 借 原材料 4000 贷 材料采购 4000 结转本月入库材料的差异额 账务处理如下 借 材料采购 500 贷 材料成本差异 500 三 采购其他物资 1 现金采购办公用品 例 A 小企业采购消耗性办公用品 货款 500 元 厂部科室领用 200 元 车间领用 300 元 以现金支付 借 管理费用 200 制造费用 300 贷 库存现金 500 2 银行存款采购商品 例 A 小企业购入甲商品一批 取得增值税发票 价款为 6000 元 增值税 1020 元 A 小 企业进行银行支票进行支付 借 库存商品 6000 应交税费 应交增值税 1020 贷 银行存款 7020 3 银行存款采购周转材料 例 A 小企业购入包装物丙一批 货物和发票都已收到 货款 3500 增值税 595 通过汇 兑方式支付 借 周转材料 3500 应交税费 应交增值税 595 贷 银行存款 4095 4 银行存款购入不需要安装的固定资产 例 A 小企业购入一台不需安装的固定资产 货款 10000 增值税 1700 发生的运费是 500 元 借 固定资产 10500 应交税费 应交增值税 1700 贷 银行存款 12200 7 5 银行存款购入需要安装的固定资产 例 A 小企业购入一台需安装的固定资产 货款 10000 增值税 1700 发生的运费是 500 元 安装设备时 领用材料价值 1500 购进该批材料时支付的增值税额为 255 元 支付工 资 500 元 支付设备价款 费用 借 在建工程 10500 应交税费 应交增值税 1700 贷 银行存款 12200 支付安装费时 买进材料费 借 工程物资 1755 贷 银行存款 1755 领用工程物资时 原材料 借 在建工程 1755 贷 工程物资 原材料 1755 支付工资 借 在建工程 500 贷 应付职工薪酬 500 完工之后 借 固定资产 12755 贷 在建工程 12755 6 购入消耗性生物资产 购入生成性生物资产 例 2012 年 2 月 1 日 A 小企业从市场上购入 3000 只小鸡 单价为 3 元 运费为 200 元 款项全部以银行存款支付 借 消耗性生物资产 9200 贷 银行存款 9200 企业一笔款一次性购入独享消耗性生物资产或生产性生物资产时 购买过程中发生的相关 税费 运输费 保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出 应当按照各项生物资产的 价款比例进行分配 分别确定各项消耗性生物资产或生产性生物资产的成本 四 商品流通企业 1 本地采购 本地商品购进 一般是购进和货款结算同时办理的 财会部门应根据实物负责小组转来的 商品入库验收单 专用发票和付款凭证入账 例 某商品流通小企业从本市某公司购入小百货一批 计进价 60000 元 售价 72000 元 不含税 进项税额 10200 元 货款以银行存款付讫 商品由百货组验收 支付价款时 按商品进价 进项税额分别转账 借 在途物资 百货组 60000 应交税费 应交增值税 进项税额 10200 贷 银行存款 70200 商品入库时 为简化库存商品日常核算工作 平时营业柜组以库存商品售价 进价 毛利 加上销项税额入账 设销项税率为 17 商品入库时的售价应包含销项增值税在内 借 库存商品 百货组 84240 售价 72000 元 销项税额 12240 元 贷 在途物资 百货组 60000 商品进销差价 百货组 24240 毛利 12000 元 销项税额 12240 元 8 2 异地商品购进 异地商品购进 由于采用发货制交接方式 商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致 通常会发生先付款 后到货 先到货 后付款 例 前例为向市外 单位购进百货商品一批 供货单位代垫运费 4000 元 价款及运费已通 知银行承付 运费按 7 抵扣增值税进项税额 先承付货款和运费 后到货 借 在途物资 百货组 6 0000 应交税费 应交增值税 进项税额 10480 销售费用 进货运费 3720 4000 1 7 贷 银行存款 7 4200 商品运到 由百货组验收 根据有关凭证 按含税售价入账 作财务处理如下 借 库存商品 百货组 8 4240 贷 在途物资 百货组 6 0000 商品进销差价 24240 商品先到 后付款 商品运到 验收入库 平时不作账务处理 月末如仍未付款 按暂估进价入账 作财务处 理如下 借 库存商品 百货组 8 4240 贷 应付账款 6 0000 商品进销差价 24240 五 预付款处理 1 预付款退回 例 A 小企业向供应商 B 预付了 64000 元 但是由于突发情况 供应商不能提供相应原材 料 货款被退回 借 银行存款 64000 贷 预付账款 64000 2 预付款成为坏账 例 A 小企业向供应商 B 预付了 64000 元 但是连续几年供应商不能提供相应原材料 且 联系不上供应商 B 已成为事实上的坏账 借 营业外支出 64000 贷 预付账款 64000 3 采购过程中的损耗 例 A 企业采购原材料的运输过程中发生了损耗 在供应商出厂的时候甲材料 2000 公斤 每公斤单价 50 元 而材料进厂之后 再次计量甲材料 1900 公斤 超出了正常合理损耗 经查明原因 采购运输过程当中 发生了被盗现象 不能由司机赔偿 属于意外灾害发 生的损失 经查明原因 采购运输过程当中 司机发生了盗用现象 由司机赔偿 发生损耗财务处理如下 借 待处理财产损益 5000 贷 原材料 5000 情况 账务处理如下 借 营业外支出 5000 贷 待处理财产损益 5000 情况 账务处理如下 9 借 其他应收款 5000 贷 待处理财产损益 5000 4 外币采购 例 A 小企业以人民币作为记账本位币 从国外购入一批原材料 总价款为 400000 欧元 该原材料已验收入库 货款尚未支付 当日即期汇率为 1 欧元 9 64 人民币元 另外 以银 行存款支付该原材料的进口关税 644000 人民币元 增值税 765000 人民币元 借 原材料 400000 9 64 644000 4500000 应交税费 765000 贷 应付账款 400000 9 64 3856000 银行存款 1409000 三 销售业务 一 现金销售商品 例 A 小企业销售一批产品给 B 公司 产品售价为 5000 元 增值税税率为 17 B 公司业 务员通过现金来到 A 企业来支付货款 A 企业收到全额现金后 仓库发货 由 B 公司自己 承担运费 借 库存现金 5850 贷 应交税费 应交增值税 850 主营业务收入 5000 二 托收承付方式销售商品 赊销 例 2011 年 3 月 12 日 A 企业向 B 公司销售一批商品 产品售价为 5000 元 增值税税率 为 17 商品已经发出并且办妥托收手续 A 公司 2011 年 6 月 12 日收到款项 2011 年 3 月 12 日 发出商品时 借 应收账款 5850 贷 应交税费 应交增值税 850 主营业务收入 5000 三 预收款销售商品 例 A 小企业与 B 公司签订协议 采用预收款方式向 B 公司销售一批商品 该批销售价格 为 5000 元 增值税税额为 850 B 公司签订协议时要预付 60 货款 按不含增值税销售价 格计算 剩余货款于两个月后支付 收到 60 货款 借 银行存款 3000 贷 预收账款 3000 收到剩余货款及增值税税额并确认收入 借 预收账款 3000 银行存款 2850 贷 主营业务收入 5000 应交税费 应交增值税 850 四 委托代销商品 例 A 小企业委托 B 小企业销售商品 220 件 商品已经发出 每件成本为 60 元 合同约定 B 小企业应按每件 100 元对外销售 A 小企业按不含增值税的售价的 10 向 B 小企业支付 手续费 B 小企业对外实际销售 100 件 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 10000 元 增值税税额为 1700 元 款项已经收到 A 小企业收到 B 小企业开具的代销清单 时 向 B 小企业开具一张相同金额的增值税专用发票 假定 A 小企业发出商品时纳税义务 尚未发生 A 小企业采用小企业会计准则核算 不考虑其他因素 10 A 小企业账务处理如下 发出商品时不需要核算 收到代销清单时 借 应收账款 11700 贷 主营业务收入 10000 应交税费 应交增值税 销项税额 1700 借 主营业务成本 6000 贷 库存商品 6000 借 销售费用 1000 贷 应收账款 1000 收到 B 小企业支付的货款时 借 银行存款 10700 贷 应收账款 10700 B 小企业的账务处理如下 收到商品时 备查登记即可 对外销售时 借 银行存款 11700 贷 应付账款 10000 应交税费 应交增值税 销项税额 1700 收到增值税专用发票时 借 应交税费 应交增值税 进项税额 1700 贷 应付账款 1700 五 商品以旧换新 例 A 小企业进行以旧换新活动 共收到旧商品 200 件 每件回收价格 351 元 含增值税 回收的商品作为库存商品处理 同时换出新商品 200 件 每件销售价格 2000 元 不含增值 税 该商品每件成本为 1000 元 款项均已收付 换出新商品 借 库存现金 468 000 贷 主营业务收入 400 000 应交税费 应交增值税 销项税额 68 000 借 主营业务成本 200 000 贷 库存商品 200 000 收回旧商品 借 库存商品 60 000 应交税费 应交增值税 进项税额 10 200 贷 库存现金 70 200 六 现金折扣销售商品 例 A 小企业在 2011 年 12 月 1 日向 B 公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明 的销售价款 20000 元 增值税额 3400 元 现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 12 月 1 日销售实现时 借 应收账款 23400 贷 主营业务收入 20000 应交税费 应交增值税 销项税额 3400 1 如果 B 公司在 12 月 10 日付清货款 享受 2 的现金折扣 实际支付 23000 23400 11 20000 2 元 借 银行存款 23000 财务费用 400 贷 应收账款 23400 2 如果 B 公司在 12 月 20 日付清货款 享受 1 的现金折扣 实际支付 23200 23400 20000 1 元 借 银行存款 23200 财务费用 200 贷 应收账款 23400 如果 B 公司在 12 月底付清货款 要全额付款 借 银行存款 23400 贷 应收账款 23400 七 商品折扣销售商品 例 2011 年 3 月 15 日 A 小企业向 B 公司销售一批商品 开出的增值税发票上的销售价 格为 10000 元 增值税税额为 1700 元 为及早收回货款 A 企业和 B 公司约定的现金折扣 条件为 2 10 1 20 n 30 计算现金折扣不考虑增值税税额 3 月 15 日销售实现时 按销售总价确认收入 借 应收账款 11700 贷 主营业务收入 10000 应交税费 应交增值税 1700 3 月 20 日 B 公司付清货款 借 银行存款 11500 财务费用 200 贷 应收账款 11700 八 销售折让处理 例 2011 年 3 月 15 日 A 小企业向 B 公司销售一批商品 开出的增值税发票上的销售价 格为 10000 元 增值税税额为 1700 元 款项尚未收到 B 公司在验收这批商品的时候 商 品外观上有瑕疵 基本上不影响使用 要求 A 公司在价格 不含增值税税额 上给予 5 的 折让 销售实现时 借 应收账款 11700 贷 主营业务收入 10000 应交税费 应交增值税 1700 发生销售折让 借 主营业务收入 500 应交税费 应交增值税 85 贷 应收账款 585 九 销售退回处理 例 2011 年 3 月 15 日 A 小企业向 B 公司销售一批商品 开出的增值税发票上的销售价 格为 10000 元 增值税税额为 1700 元 2011 年 4 月 15 日 B 公司向 A 公司支付全部款项 2011 年 6 月 1 日 B 公司由于产品质量原因退回 当日 A 企业支付有关款项 2011 年 3 月 15 日销售实现时 借 应收账款 11700 贷 主营业务收入 10000 12 应交税费 应交增值税 1700 2011 年 4 月 15 日收到货款 借 银行存款 11700 贷 应收账款 11700 2011 年 6 月 1 日 退回 借 主营业务收入 10000 应交税费 应交增值税 1700 贷 银行存款 11700 十 坏账处理 1 发生坏账 例 A 小企业应收 B 企业账款余额合计为 70000 元 在 2011 年 5 月 10 日 A 企业获知 B 企业经营业绩下滑 经协商 A 企业同意将 B 企业的债务减为 50000 元 并与当日收到款 项 借 银行存款 50000 营业外支出 20000 贷 应收账款 70000 2 收回坏账损失 例 A 小企业与 B 企业在前年发生过业务 B 企业欠 A 企业 20000 元 由于 B 企业已经停 工 未追回所欠款项 已经做过坏账处理 而今年 B 企业被其他老板收购 B 企业通过支 票方式偿还 A 企业 15000 元 借 银行存款 15000 贷 营业外收入 15000 十一 外币交易 例 A 小企业以人民币为记账本位币 出售一批商品 销售价款为 600000 欧元 货款尚未 收到 当日即期汇率为 1 欧元 9 41 人民币 不考虑相关税费 一月后 收到应收账款 600000 欧元 款项已存入银行 当日即期汇率为 1 欧元 9 54 人民币 借 应收账款 600000 9 41 5646000 贷 主营业务收入 5646000 借 银行存款 600000 9 54 572400 贷 应收账款 5646000 财务费用 78000 十二 提供劳务 例 2011 年 12 月 1 日 A 小企业与丁公司签订一项非工业性劳务合同 合同总收入为 400 万元 当天预收劳务款 100 万元 至 12 月 31 日实际发生劳务成本 50 万元 以银行存款 支付 估计为完成合同还将发生劳务成本 150 万元 假定 A 小企业按实际发生的成本占 估计总成本的比例确定劳务的完工进度 预收劳务款时 借 银行存款 1000000 贷 预收账款 1000000 实际发生劳务成本时 借 劳务成本 500000 贷 银行存款 500000 十三 委托加工业务 例 A 小企业发给 B 加工单位一批物资 让 B 加工单位进行加工成品 这批物资实际成本 13 为 20000 元 加工费为 500 元 运费为 100 一个月后 B 加工单位加工完成 A 企业办 理入库 A 企业将这批物资一半用于生产 一半用于销售 委托加工 借 委托加工物资 20000 贷 原材料 20000 十四 商品流通企业 售价和算法 例 某商业零售企业购进商品一批 对方出具的增值税专用发票上注明价款 100 万元 税 额 17 万元 购进商品款项通过银行支付 该批商品当月到达验收入库 进销差价率为 15 适用增值税税率为 17 该企业本月实现销售金额为 93 60 万元 含向购买者收取 的销项税额 收到的货款已存入银行 假设 商品进销差价 科目无期初余额 购进商品支付款项时 借 在途物资 1000000 应交税费 应交增值税 进项税额 170000 贷 银行存款 1170000 商品验收入库时 借 库存商品 1345500 100 1 15 1 17 贷 在途物资 1000000 商品进销差价 345500 销售收入的核算 借 银行存款 936000 贷 主营业务收入 800000 936000 1 17 800000 应交税费 应交增值税 销项税额 136000 结转销售成本的核算 借 主营业务成本 800000 商品进销差价 136000 贷 库存商品 936000 月末结转进销差价的核算 差价率 月末分摊前 商品进销差价 科目余额 本月 主营业务收入 贷方发生额 月末 库存商品 科目余额 1 适用增值税税率 100 本月已销商品应分摊的进 销差价 本月 主营业务收入 科目贷方发生额 差价率 则 差价率 15 80 134 55 93 60 1 17 100 13 04 本月销售 商品应分摊差价额 80 13 04 10 43 万元 借 商品进销差价 104300 贷 主营业务成本 104300 四 生产成本 一 领用原材料用于生产 例 A 企业 小企业 7 月份生产车间生产产品领用原材料 10000 元 借 生产成本 10000 贷 原材料 10000 二 领用原材料用于车间管理 例 A 企业 小企业 8 月份车间管理领用原材料 3000 元 账务处理如下 借 制造费用 3000 贷 原材料 3000 三 领用低值易耗品用于生产 一次摊销法 14 例 A 企业 小企业 8 月份车间领用低值易耗品一批 实际成本 4000 元 采用一次摊 销法核算 借 制造费用 4000 贷 周转材料 4000 四 归集人工 制造费用 例 A 企业 小企业 7 月份 B 车间生产了甲产品 100 件 甲产品耗用了 1000KG 原材料 原材料单价 80 元 假定在 7 月份仅生产了甲产品 B 车间工人工资 12000 元 B 车间产生 了管理人员工资 折旧费 水电费 10000 元 生产结束后进行入库处理 借 生产成本 102000 贷 原材料 80000 制造费用 10000 应付职工薪酬 12000 完工入库 借 库存商品 10200 贷 生产成本 102000 五 生成成本在完工产品和在产品之间的归集和分配 生产成本在完工产品与在产品之间归集与分配 最常用的方法为约当产量比例法 采 用约当产量比例法 应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量 即 约当产量 然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例 分配计算完工产品成本和月末在产品成本 1 在产品约当产量 在产品数量 完工程度 2 单位成本 月初在产品成本 本月发生生产成本 产成品产量 月末在产品约当产量 3 产成品成本 单位成本 产成品产量 4 月末在产品成本 单位成本 在产品约当产量 例 某小企业生产甲产品 月初在产品和本月发生的材料费共计 5440 元 本月完工甲产品 136 件 月末在产品 60 件 完工率 40 按约当产量比例法分配计算完工产品和月末在产 品材料费 在产品约当产量 60 40 24 分配率 5440 136 24 34 完工产品材料费 136 34 4624 在产品材料费 24 34 816 六 制造费用的归集 1 按生产工人工时分配制造费用 例 某小企业 8 月份生产车间共发生制造费用 20000 元 其中生产甲产品共耗工人工时共 计 5500 工时 生产乙产品共耗工人工时共计 4500 工时 该企业按生产工人工时分配制造 费用 甲产品应分配制造费用 20000 5500 5500 4500 11000 乙产品应分配制造费用 20000 4500 5500 4500 9000 借 生产成本 甲产品 11000 乙产品 9000 贷 制造费用 20000 2 按机器工时分配制造费用 某小企业 8 月份生产车间共发生制造费用 20000 元 假设企业生产甲产品共用机器工时 15 460 小时 生产乙产品共用机器工时 340 小时 该企业按机器工时分配制造费用 甲产品应分配制造费用 20000 460 460 340 11500 乙产品应分配制造费用 20000 340 460 340 8500 借 生产成本 甲产品 11500 乙产品 8500 贷 制造费用 20000 3 按产成品成本分配制造费用 某小企业 8 月份生产车间共发生制造费用 20000 元 假设企业本月共生产甲产品 3600 件 生产乙产品 3200 件 该企业按产成品成本分配制造费用 甲产品应分配制造费用 20000 3600 3600 3200 10588 乙产品应分配制造费用 20000 3200 3600 3200 9412 借 生产成本 甲产品 10588 乙产品 9412 贷 制造费用 20000 此外 制造费用的分配方法还包括按生产工人工资分配 按耗用原材料的数量分配 按直 接费用分配等方式 七 辅助生成成本的归集与分配 例 某小企业设有供电 供水两个辅助生产车间 8 月份供电 供水车间分别发生成本 6000 元与 4000 元 共 10000 元 其中 应归集入甲产品生产成本的金额为 3500 元 应计 入制造费用的金额为 2500 元 应计入销售费用的金额为 1800 元 应计入管理费用的金额 为 2200 元 该企业单独设置 辅助生产成本 科目对辅助生产成本进行归集与分配 借 辅助生产成本 供电 6000 供水 4000 贷 银行存款 10000 借 生产成本 甲产品 3500 制造费用 2500 销售费用 1800 管理费用 2200 贷 辅助生产成本 供电 6000 五 资产管理 一 固定资产 1 自行建造固定资产 例 某小企业自建厂房一幢 购入为工程准备的各种物资 500000 元 全部用于工程建设 领用本企业生产的水泥一批 实际成本为 80000 元 工程人员应计工资 100000 元 支付 的其他费用 30000 元 工程完工并达到预定可使用状态 不考虑各种税费 购入工程物资 借 工程物资 500000 贷 银行存款 500000 工程领用工程物资 借 在建工程 500000 贷 工程物资 500000 工程领用本企业生产的水泥 计入在建工程成本 借 在建工程 80000 贷 库存商品 80000 16 分配工程人员工资 借 在建工程 100000 贷 应付职工薪酬 100000 支付工程发生的其他费用 借 在建工程 30000 贷 银行存款 30000 工程完工转入固定资产成本 500000 80000 100000 30000 710000 元 借 固定资产 710000 贷 在建工程 710000 2 投资者投入固定资产 例 某企业接受 A 单位作为资本投入生产设备一台 原值 200000 元 已提折旧 50000 元 经评估该资产价值 100000 元 A 公司取得资本份额 80000 元 借 固定资产 100000 贷 实收资本 80000 资本公积 20000 3 固定资产盘盈 例 某小企业在财产清查中 盘盈账外机器一台 估计重置价值为 5000 元 已提折旧 3000 元 尚未批准时 借 固定资产 5000 贷 累计折旧 3000 待处理财产损益 2000 报经批准后 借 待处理财产损益 2000 贷 营业外收入 2000 4 固定资产盘亏 例 某企业在财产清查中盘亏设备一台 账面原值 10000 元 已提折旧 8000 元 借 待处理财产损溢 待处理固定损溢 2000 累计折旧 8000 贷 固定资产 10000 盘亏设备经批准后转销 借 营业外支出 固定资产盘亏 2000 贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 2000 5 融资租入固定资产 例 某小企业融资租入一条生产线 合同价标明价款 100 万元 分 10 年偿还 发生运输费 用 1000 元 用银行存款支付 融资租入固定资产 应于租赁开始日 借 固定资产 融资租入固定资产 1001000 贷 长期应付款 应付融资租赁款 1000000 银行存款 1000 6 按月计提固定资产折旧 例 A 小企业 2011 年 8 月的固定资产折旧情况为 生产车间计提折旧 2000 元 管理部门 计提折旧 900 元 账务处理如下 借 管理费用 900 17 制造费用 2000 贷 累计折旧 2900 7 固定资产大修 例 A 小企业 2008 年购入一台设备 价款为 500000 元 增值税税额为 85000 元 运费为 5000 元 该设备预计使用年限 8 年 2011 年设备出现重大故障 A 企业对此设备进行大修 修改过程中应付职工薪酬 20000 元 支付银行存款 300000 预计此次修理使得该生产线的 使用寿命延长 5 年 借 长期待摊费用 320000 贷 银行存款 300000 应付职工薪酬 20000 8 固定资产摊销 例 A 小企业 2008 年购入一台设备 价款为 500000 元 增值税税额为 85000 元 运费为 5000 元 该设备预计使用年限 8 年 2011 年设备出现重大故障 A 企业对此设备进行大修 修改过程中应付职工薪酬 20000 元 支付银行存款 300000 预计此次修理使得该生产线的 使用寿命延长 5 年 摊销 2011 年度长期待摊费用 借 制造费用 64000 贷 长期待摊费用 64000 9 固定资产日常修理 例 A 小企业管理部门的车辆委托 4S 店进行日常修理 支付修理费 4500 元 用银行存款 转账支付 借 管理费用 4500 贷 银行存款 4500 10 处置固定资产 例 A 小企业出售一座建筑物 原价为 500000 元 已提折旧 70000 元 实际售价为 60000 元 已通过银行收回价款 固定资产转入清理 借 固定资产清理 430000 累计折旧 70000 贷 固定资产 500000 收到出售固定资产价款 借 银行存款 600000 贷 固定资产清理 600000 计算出售该固定资产应缴纳的营业税 假设使用营业税税率为 5 则应缴纳营业税额 600000 5 30000 借 固定资产清理 30000 贷 应交税费 30000 结转出售该固定资产实现的净收益 借 固定资产清理 140000 贷 营业外收入 140000 二 消耗性生物资产 1 自行繁殖的育肥畜的成本 例 2012 年 1 月 2 日 A 企业饲养的 20 头猪产下 120 只猪苗 截止 2012 年 5 月 1 日 该 批 120 只育肥猪出售前 共支出饲料费 100000 元 支付人工费 60000 元 应分摊养殖场 折旧为每月 10000 元 全部用银行存款支付 18 借 消耗性生物资产 200000 贷 原材料 100000 应付职工薪酬 60000 累计折旧 40000 2 农产品收获过程的费用摊销 例 2012 年 1 月 A 企业养殖育肥牛 已经到成熟期 的饲养费用如下 领用饲料 5000 千克 计 5000 元 应付饲养人员工资 3000 元 以现金 支付防疫费 500 元 借 生产成本 8500 贷 原材料 5000 应付职工薪酬 3000 库存现金 500 分配后后的费用金额 账务处理如下 借 消耗性生物资产 8500 贷 生产成本 8500 3 产畜或役畜淘汰转为育肥畜 例 2012 年 3 月 A 企业自行繁殖的 30 头种猪转为育肥猪 此批种猪的账面原价为 300000 元 已经计提的累计折旧为 200000 元 借 消耗性生物资产 100000 生产性生物资产累计折旧 200000 贷 生产性生物资产 300000 4 出售消耗性生物资产 例 2012 年 1 月 A 企业将育成的 40 头肉猪出售给 B 公司 价款总额为 40000 货款尚未 收到 出售时肉猪的账面余额为 24000 借 应收账款 40000 贷 主营业务收入 40000 借 主营业务成本 24000 贷 消耗性生物资产 24000 三 生产性生物资产 本科目核算企业 农业 持有的生产性生物资产原价 本科目可按 未成熟生产性生 物资产 和 成熟生产性生物资产 分别生物资产的种类 群别 所属部门等进行明细核 算 本科目期末借方余额 反映企业生产性生物资产的原价 生产性生物资产的主要账务 处理 1 企业外购的生产性生物资产 企业外购的生产性生物资产 按应计入生产性生物资产成本的金额 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 2 自行营造或繁殖的生产性生物资产 自行营造的林木类生产性生物资产 自行繁殖的产畜和役畜 应按达到预定生产经营目的 前发生的必要支出 借记本科目 未成熟生产性生物资产 贷记 银行存款 等科目 例 A 企业 2007 年初自行营造 100 亩苹果树 当年发生种苗费 180000 元 平整土地所需 机械作业费 20000 元 当年肥料 90000 元 农药 10000 元 人工费 80000 元 管护费 19 50000 元 借 生产性生物资产 未成熟生产性生物资产 430000 贷 原材料 种苗 180000 化肥 90000 农药 10000 应付职工薪酬 80000 累计折旧 20000 银行存款 50000 苹果树 3 年后挂果 从 2008 年起 年抚育发生化肥费用 70000 元 农药 10000 元 人工 费 15000 元 管护费 20000 元 2008 年及 2009 年账务处理 借 生产性生物资产一未成熟生产性生物资产 115000 贷 原材料 化肥 70000 农药 10000 应付职工薪酬 15000 银行存款 20000 该苹果树成长期 2 年 即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间 成长期年抚育发生化 肥费 47000 元 农药 10000 元 人工费 10000 元 管护费 10000 元 2010 年账务处理 2010 年该苹果树开始挂果 即达到预期经营目的 其成本为 660000 元 430000 115000 115000 作如下账务处理 借 生产性生物资产 成熟生产性生物资产 660000 贷 生产性生物资产 未成熟生产性生物资产 660000 3 天然起源的生产性生物资产 天然起源的生产性生物资产 应按名义金额 借记本科目 贷记 营业外收入 科目 4 育肥畜转为产畜或役畜 育肥畜转为产畜或役畜 应按其账面余额 借记本科目 贷记 消耗性生物资产 科 目 已计提跌价准备的 还应同时结转跌价准备 产畜或役畜淘汰转为育肥畜 按转群时 的账面价值 借记 消耗性生物资产 科目 按已计提的累计折旧 借记 生产性生物资 产累计折旧 科目 按其账面余额 贷记本科目 例 2012 年 3 月 A 小企业购入 1000 只猪苗 单价 300 元 共支付价款 300000 元 由于市场形势 将 700 只猪苗变成种猪 在变成种猪之前 这 1000 只猪苗的账面价值为 350000 元 借 生产性生物资产 245000 贷 消耗性生物资产 245000 5 未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时 按其账面余额 借记本科目 成熟生 产性生物资产 贷记本科目 未成熟生产性生物资产 6 择伐 间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出 借 记本科目 贷记 银行存款 等科目 生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管 护 饲养费用等后续支出 借记 管理费用 科目 贷记 银行存款 等科目 7 生产性生物资产折旧 例 甲企业果林苹果树 50 株 核桃树 50 株 从培育到成熟挂果每棵分别需要 2000 元 20 2500 元 假设果木林按 10 年折旧 无残值 借 生产成本 22500 贷 生产性生物资产 苹果树 10000 核桃树 12500 8 处置生产性生物资产 处置生产性生物资产 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按已计提的累计 折旧 借记 生产性生物资产累计折旧 科目 按其账面余额 贷记本科目 按其差额 借记 营业外支出 处置非流动资产损失 科目或贷记 营业外收入 处置非流动资 产利得 科目 例 2009 年 5 月 甲企业 5 头奶牛成熟 开始产奶 奶牛账面余额为 36 000 元 2011 年 10 月 将这 5 头牛作价 25000 元出售 甲企业按照 3 年对奶牛计提折旧 甲企业采用小企 业会计准则核算 2009