第九章工业成本计算方法

第九章第九章 工业成本计算方工业成本计算方 法法 字体 大 中 小 打印 工业企业生产类型及主要的工业成本计算方法 如图 第一节第一节 品种法品种法 一 品种法的概述一 品种法的概述 1 概念和适用范围 品种法是按照产品品种归集生产费用 计算产品成本的一种方法 品种法主要适用于大量大批的单步骤生产 如发电 采掘等企业 在大量大批的多步骤 生产中 如果在成本管理工作上不要求提供分步骤的成本资料时 也可以采用品种法计算成 本 如小型水泥 塑料制品等企业 2 品种法的计算步骤 1 按照产品的品种设置生产成本明细账 或成本计算单 用以归集该产品的生产费 用 2 按照成本项目将产品所耗用的各项费用记入生产成本明细账中 3 月终 按一定的方法将归集在生产成本明细账中的生产费用在完工产品和期末在 产品之间划分 4 根据生产成本明细账中的资料 计算各种完工产品的总成本和单位成本 品种法 计算成本的程序如图所示 二 品种法的计算二 品种法的计算 例1 某工业公司有一个基本生产车间 生产 A B 两种产品 其生产工艺过程属单 步骤生产 成本计算采用品种法 该公司200 年 月份有关 A B 两种产品的成本资料如下 产量资料 单位 件 产品名称 月初在产品本月投产本月完工月末在产品 A B 1 000 1 400 14 000 11 600 13 000 11 000 2 000 2 000 注 A B 产品月末在产品的完工程度为50 月初在产品成本 单位 元 产品名称 直接材料直接人工制造费用合 计 A B 20 000 16 000 8 000 14 000 6 000 6 000 34 000 36 000 耗用材料分配汇总表 单位 元 材料类别用途 甲种原材 料 乙种原材 料 辅助材料合 计 A 产品200 00072 0008 000280 000 产品耗用 B 产品220 00080 00020 000320 000 车间一般耗用 100 000100 000 合 计420 000152 000128 000700 000 工资费用分配汇总表 应分配的直接工资应分配的工资性支出 单位 元 产品 车间 生产工时 分配率金额分配率金额 A 产品 B 产品 80 000 92 000 140 000 161 000 20 000 23 000 小计172 0001 75301 0000 2543 000 车间管理人 员 35 000 5 000 合 计 336 000 48 000 其他生产费用 单位 元 项目 用 途 折旧费水电费办公费 低值易耗 品摊销 合 计 制造费用80 00018 0006 00014 000118 000 其他资料 A 产品系一次投料 逐步加工 B 产品系逐步投料 逐步加工 A 产品本 月耗用生产工时为80 000小时 B 产品耗用工时为92 000小时 直接人工和制造费用按产品 生产工时比例分配 生产费用采用约当产量法在完工产品和期末在产品之间划分 根据上述资料 分别计算有关成本如下 1 分配材料费用 根据耗用材料分配汇总表 编制会计分录如下 答疑编号 针对该题提问 借 生产成本一一基本生产成本 A 产品 280 000 00 基本生产成本 B 产品 320 000 00 制造费用 l00 000 00 贷 原材料 原料及主要材料 甲材料 420 000 00 原料及主要材料 乙材料 152 000 00 辅助材料 l28 000 00 2 分配工资费用 根据 工资费用分配汇总表 编制会计分录如下 答疑编号 针对该题提问 1 借 生产成本 基本生产成本 A 产品 140 000 00 基本生产成本 B 产品 161 000 00 制造费用 35 000 00 贷 应付职工薪酬 直接工资 336 000 00 2 借 生产成本 基本生产成本 A 产品 20 000 00 一一基本生产成本 B 产品 23 000 00 制造费用 5 000 00 贷 应付职工薪酬 工资性支出 48 000 00 3 归集其他生产费用 根据相关资料编制会计分录如下 答疑编号 针对该题提问 1 借 制造费用 80 000 00 贷 累计折旧 80 000 00 2 借 制造费用 l8 000 00 贷 应付账款 水电费 18 000 00 3 借 制造费用 6 000 00 贷 银行存款 6 000 00 4 借 制造费用 l4 000 00 贷 周转材料 低值易耗品 低值易耗品摊销 l4 000 00 4 分配其他生产费用 在 制造费用明细账 中已归集了本月实际发生的制造费用总额258 000元 材料费用 l00 000元 工资费用40 000元 其他费用 ll8 000元 据以编制 制造费用 分配表 并根据 制造费用分配表 编制会计分录 制造费用分配表 单位 元 产品名称 生产工时 小时 分配率应分配的制造费用 A 产品 B 产品 80 000 92 000 120 000 138 000 合计172 0001 50258 000 编制结转制造费用的会计分录如下 答疑编号 针对该题提问 借 生产成本 基本生产成本 A 产品 120 000 OO 基本生产成本 B 产品 138 000 00 贷 制造费用 258 000 00 5 归集的生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配 本例按约当产量比例分配 实务中还可将定额比例法 定额成本法运用于品种法的计算过程中 答疑编号 针对该题提问 生产成本明细账 完工产品数 量 13 000件 在产品数量 2 000件 产品名称 A 产品 200 年 月 完工程度 50 200 年 成 本 项 目 月日 凭证号数摘 要 直 接 材 料 直 接 人 工 制造费 用 合 计 期初在产品成本 本期发生成本 生产费用合计 20 000 280 8 000 160 6 000 120 000 126 000 34 000 560 000 594 000 000 300 000 000 168 000 总成本 260 000 156 000 117 000533 000 完工 产品费用分配 率 20 0 0 12 0 0 9 O0 41 O0略略略 期末在产品成本 40 000 12 000 9 00061 000 直接材料费用分配率 13000 2000 20 元 件 直接人工费用分配率 13000 2000 50 l2 元 件 制造费用分配率 13000 2000 50 9 元 件 生产成本明细账 完工产品 数量 11 000 件 在产品数 量 2 000件 产品名称 B 产品 200 年 月 完工程度 50 200 年 凭证成 本 项 目 月日号数 摘 要 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合 计 期初在产品成本 本期发生成本 16 000 320 000 14 000 184 000 6 000 138 000 36 000 642 000 生产费用合计 336 000 198 000 144 000 678 000 总成本 308 000 181 500 132 000 621 500 完工 产品 费用分配率 28 00 16 50 12 00 56 50略略略 期末在产品成本 28 000 16 500 12 000 56 500 直接材料费用分配率 11000 2000 50 28 元 件 直接人工费用分配率 11000 2000 50 16 5 元 件 制造费用分配率 11000 2000 50 l2 元 件 6 根据本月成本计算资料以及完工产品入库凭证 编制完工产品入库的会计分录如下 答疑编号 针对该题提问 借 库存商品一一 A 产品 533 000 00 B 产品 621 500 O0 贷 生产成本 基本生产成本 A 产品 553 000 OO 基本生产成本 B 产品 621 500 O0 上述经济业务的账务处理应当在有关的总分类账户及其所属的明细分类账户上进行平行 登记 三 品种法特点三 品种法特点 1 按产品的品种归集生产费用 计算产品生产成本 品种法是以产品品种作为成本计算对象的 如果只生产一种产品 就开设一个生产成本 明细账 如果是多品种 则要按产品品种分设生产成本明细账 据以归集各该产品的生产费 用 2 以日历月份作为成本计算期 鉴于大量大批生产是重复生产相同产品的生产组织 无法间断 因此 对于产品成本的 计算必须按月进行 故而品种法的成本计算期与会计报告期一致 3 不计算各步骤半成品成本 品种法是以最终产品作为成本计算实体 即使在多步骤生产的企业中 如果成本管理不 要求计算步骤成本 或半成品成本 那各步骤发生的生产费用可以全部计入以最终产品为 对象的生产成本明细账 不计算各步骤的半成品成本 第二节第二节 分批法分批法 一 分批法的概念和适用范围一 分批法的概念和适用范围 分批法也称定单法 它是按照每批 或每张定单 产品归集生产费用 计算产品成本的 一种方法 分批法适用于单件小批量生产的企业 如重型机械 船舶制造等 二 分批法计算步骤二 分批法计算步骤 分批法计算成本的程序如图所示 例1 某工业公司根据定货要求组织生产 采用分批法计算产品成本 2008年8月份有 关成本资料如下 生产情况表 完工产量 台 产品批 号 产品名 称 投产日 期 批量 台 6 月 份 7月份 8 月 份 本月份耗用工时 小时 2001 2002 2003 注塑机 离心机 粉碎机 5月 6月 8月 50 15 30 10 20 20 15 2 000 5 000 8 000 工资费用 制造费用分配汇总表 工资费用制造费用 2008年8 月 单位 元 产品批 号 产品名 称 生产工时 小时 分配 率 应分配 的费用 分配 率 应分配的费用 2001 2002 2003 注塑机 离心机 粉碎机 2 000 5 000 8 000 1 4 1 4 1 4 2 800 7 000 11 200 2 7 2 7 2 7 5 400 13 500 21 600 合计 15 000 21 000 40 500 耗用材料分配表 共同耗用材料的分配 单 位 元 产品批 号 产品名 称 批量 台 单 位 定 额 千 克 定额耗 用量 千克 分配率 应 分 配 的 费 用 直接领用的材料合计 2001 2002 2003 注塑机 离心机 粉碎机 50 15 30 2 4 6 0 1 200 1 800 5 5 6 0 0 0 9 0 0 0 20 750 6 000 20 750 9 000 合计 3 000 1 5 0 0 20 75035 750 0 根据上述资料登记各批产品生产成本明细账 计算本月完工产品总成本和单位成本 答疑编号 针对该题提问 生产成本明细账 产品批号 2001 完工日期 完工数量 产品名称 注塑机 2008年6 月 10台 批量 50台 2008年7月 20台 投产日期 2008年5月 2008 年8月 20台 2008年 成 本 项 目 月日 凭证号摘 要 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合计 5 6 7 8 31 30 31 31 略 本月发生成本 本月发生成本 6月份完工 10台 转出 至本月止累计余 额 本月发生成本 7月份完工 20台 转出 至本月止累计余 额 本月发生成本 8月份完工 20台 转出 本批完工产品总 成本 单位成本 9 000 11 000 5 500 14 500 8 000 11 000 11 500 6 000 17 500 34 000 680 740 2 410 2 500 650 6 800 5 000 2 450 2 800 5 250 12 750 255 1 510 2 190 2 000 1 700 2 500 4 000 200 5 400 5 600 11 600 232 11 250 15 600 10 000 16 850 17 300 20 000 14 150 14 200 28 350 58 350 1 167 注 注塑机每台计划成本1 000元 其中 直接材料550元 直接人工250元 制造费用 200元 生产成本明细账 产品批号 2002 投产日期 2008年6月 产品名称 离心机 完工日 期 2008年8月 批量 15台 完工数量 l5台 2008年 成 本 项 目 月日 凭证号摘 要 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合计 6 7 8 30 31 31 略 本月发生成本 本月发生成本 至本月止累计余 额 本月发生成本 至本月止累计余 额 转出本批完工产 品 15台 总成 本 单位成本 9 000 14 500 23 500 20 750 44 250 44 250 2 950 350 510 860 7 000 7 860 7 860 524 250 1 100 1 350 13 500 14 850 14 850 990 9 600 16 110 25 710 41 250 66 960 66 960 4 464 生产成本明细账 产品批号 2003 投产日期 2008年8月 产品名称 粉碎机 完工日 期 批量 30台 完工数量 2008年 成 本 项 目 月日 凭证号数摘 要 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合计 831 本月发生成本9 11 21 41 800 至本月止累计余 额 000 9 000 200 11 200 600 21 600 41 800 综上所述 分批法的特点如下 1 按产品的批别或定单来归集生产费用 计算产品成本 2 产品成本计算期与生产周期一致 与会计报告期不一致 3 当一批产品陆续完工并出售 对已销售部分的产品只能以定额成本或计划成本转 出 全部完工后才能计算实际成本 第三节第三节 分步法分步法 一 分步法的概念和适用范围一 分步法的概念和适用范围 分步法是按照产品的生产步骤 或步骤半成品 和产品品种为成本计算对象 归集产品 的生产费用 计算产品成本的一种方法 分步法适用于大量大批多步骤生产的企业 如纺织 冶金 造纸等工业以及大量大批生 产的机械制造业等 分步法按照是否计算半成品成本 可分为逐步结转法和平行结转法两大类 二 分步法的特点二 分步法的特点 分步法的基本特点有以下几点 1 以各个生产步骤作为成本计算对象 开设生产成本明细账 用以归集各个生产步 骤所发生的生产费用 2 成本计算期为日历月份 与会计报告期一致 与生产周期不一致 3 各个步骤的半成品和最后步骤的完工产品均为成本计算实体 所以 分步法实际 上也是几个品种法的连接应用 三 逐步结转分步法三 逐步结转分步法 1 逐步结转分步法的概念 逐步结转分步法是指按照产品加工步骤的顺序逐步计算并结转半成品成本 上一步骤的 半成品成本随同半成品的实物逐步转移到下一步骤 直到最后步骤累计计算出产品成本的一 种方法 2 逐步结转分步法的计算程序 逐步结转分步法的计算程序 如图 3 分项结转和综合结转 逐步结转分步法按照半成品成本结转至下一步骤的不同形式 又可以分为分项结转和综 合结转两种 1 分项结转分步法 分项结转分步法就是将各步骤所耗上一步骤半成品成本 按成 本项目逐一结转记入本步骤生产成本明细账的有关项目 2 综合结转分步法 综合结转分步法就是将各步骤所耗上一步骤的半成品成本 按 专设的 自制半成品 项目综合转入本步骤的生产成本明细账中 例1 某公司生产甲产品 分两步由两个生产步骤连续加工而成 第一生产步骤生产 甲半成品 第二步骤将甲半成品加工成甲产成品 假定第一步骤和第二步骤在加工时 原材 料系一次投入 加工费用是均匀发生的 在产品的加工程度按50 计算 采用综合结转分步 法计算产品成本 2008年1月份有关成本资料如下 1 产量记录 产量记录资料 单位 件 加工步骤 月初在产品本月投入本月完工月末在产品 第一步骤 第二步骤 80 200 8 120 8 000 8 000 7 900 200 300 2 月初在产品成本 月初在产品资料 单位 元 加工步骤 直接材料自制半成品直接人工制造费用 第一步骤 第二步骤 8 000 41 000 24 400 392 375 1 298 3 本月发生成本 本月生产成本资料 单位 元 加工步骤 直接材料直接人工制造费用合 计 第一步骤 第二步骤 812 000 40 400 31 808 121 125 111 402 973 525 143 210 4 第1 第2步骤的生产成本明细账 答疑编号 针对该题提问 生产成本明细账 甲半成品数 量 8 000件 第一步骤 期末在产品数量 200件 甲半成品 2008年1月 加工 程度 50 2008年 成 本 项 目 月日 凭证号数摘 要 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合计 略略略 期初在产品成本 本期发生成本 合 计 约当产量 分配率 甲半成品总成本 期末在产品成本 8 000 812 000 820 000 8 200 100 800 000 20 000 24 400 40 400 64 800 8 100 8 64 000 800 375 121 125 121 500 8 100 15 120 000 1 500 32 775 973 525 1 006 300 984 000 22 300 注 直接材料约当产量 8000 200 8200件 直接人工 制造费用约当产量 8000 200 50 8100件 分配率 期初在产品成本 本期发生成本 约当产量 甲半成品单位成本 8000 123元 件 生产成本明细账 甲产成品数 量 7 900件 第二步骤 期末在产品数量 300件 甲产成品 2008年1月 加工 程度 50 凭证号数摘 要成 本 项 目 2008年 月日 自 制 半 成 品 直 接 人 工 制 造 费 用 合计 略略略 期初在产品成本 本期发生成本 上步骤转来半成 品成本 合 计 约当产量 分配率 甲产成品总成本 期末在产品成本 41 000 984 000 1 025 000 8 200 125 987 500 37 500 392 31 808 32 200 8 050 4 31 600 600 1 298 111 402 112 700 8 050 14 110 600 2 100 42 690 143 210 984 000 1 169 900 1 129 700 40 200 注 自制半成品约当产量 7900 300 8200件 直接人工 制造费用约当产量 7900 300 50 8050件 分配率 期初在产品成本 本期发生成本 上步骤转来半成品成本 约当产量 甲产成品单位成本 7900 143元 件 四 半成品成本还原四 半成品成本还原 所谓成本还原是指在采用综合结转分步法下 对产成品所耗上步骤转来的半成品的综合 成本进行逐步分解 还原成 直接材料 直接人工 和 制造费用 等原始成本项目 从而最 终得到按原始成本结构反映的产成品成本资料 成本还原的计算方法一般有还原分配率计算 法和成本结构比例计算法 1 还原分配率计算法 还原分配率是指产品成本所耗上步骤半成品成本占该种半成品生产成本的百分比率 其 计算公式如下 如图 以还原分配率分别乘以本月所产该半成品的各个成本项目费用 即可将本月产成品成本 中所耗该种半成品的综合成本 还原成按原始成本项目反映的产成品成本 例2 现仍以上例资料 将甲产品成本中所耗甲半成品成本还原 其计算情况如下 答疑编号 针对该题提问 产成品成本还原计算表 还原分配率计算法 产量 7 900 件 产品名称 甲 产品 2008年1月 单位 元 项 目 半成 品 直接 材料 直接人工制造费用合计 还原前产品成本 本月所产甲半成品 成本 产成品成本中半成 品还原 还原后产成品成本 987 500 987 500 800 000 802 845 6 0 802 845 6 0 31 600 64 000 64 227 65 95 827 65 110 600 120 000 120 426 75 231 026 75 1 129 700 984 000 1 129 700 注 还原分配率 1 产成品成本中半成品还原 直接材料 1 802 845 60 直接人工 64 000 1 64 227 65 制造费用 包含尾差调整 987 500 802 845 60 64 227 65 120 426 75 还原后产成品成本 直接人工 31 600 64 227 65 95 827 65 制造费用 110 600 120 426 75 231 026 75 2 成本结构比例计算法 采用成本结构比例计算法 应先计算出本月半成品的成本结构比例 然后乘以本月产成 品成本中所耗半成品成本 即可求得按原始成本反映的半成品成本 例3 现仍以上例资料说明该种方法 其计算情况如下 答疑编号 针对该题提问 产成品成本还原计算表 成本结构比例计算法 产量 7 900 件 产品名称 甲 产品 2008年1月 单位 元 项 目 半成 品 直接 材料 直接人工制造费用合 计 还原前产品成本 甲半成品成本比例 产成品成本中半成 品还原 还原后产成品成本 987 500 987 500 81 30 802 837 5 0 802 837 5 0 31 600 6 50 64 187 50 95 787 50 110 600 12 20 120 475 231 075 1 129 700 100 1 129 700 半成品成本结构比例 甲半成品成本结构比例计算如下 直接材料 800 000 984 000 81 3 直接人工 64 000 984 000 6 5 制造费用 120 000 984 000 l2 2 五 逐步结转分步法优缺点及适用范围五 逐步结转分步法优缺点及适用范围 1 逐步结转分步法的优点 能够提供各个生产步骤的半成品成本资料等 2 逐步结转分步法的缺点 各生产步骤的半成品成本要逐步结转 在加速成本计算工作方面有一定的局限性 3 逐步结转分步法的适用范围 逐步结转分步法一般适宜在半成品的种类不多 逐步结转半成品成本的工作量不是很大 的情况下采用 或者在半成品的种类较多 但管理上要求提供各个生产步骤半成品成本数据 的情况下采用 六 平行结转分步法的概念和特点六 平行结转分步法的概念和特点 1 平行结转分步法的概念 平行结转分步法是以产成品和各加工步骤作为成本计算对象的一种成本计算方法 2 平行结转分步法的特点 1 份额 月末计算成本时 将归集的加工费用划分为两个部分 一部分是应计入最 后完工产品成本的 份额 另一部分是计入尚未最后完工的广义的在产品成本 2 广义在产品 在平行结转分步法下的广义在产品 它不仅包括本步骤尚未加工完 成的在产品 而且还包括本步骤已经加工完成 并已转交给下一步骤或半成品仓库 但最后 尚未加工成产成品的各种半成品 七 平行结转分步法计算程序七 平行结转分步法计算程序 平行结转分步法核算程序如图所示 例4 某工业公司大量大批生产 A 产品 其分三个加工步骤连续加工 原材料在第一 步骤一次投入 三个加工步骤的产量记录如下 产量记录资料 单位 件 项 目 第一步骤第二步骤第三步骤 月初在产品数量 本月投入 转入 数量 本月完工 转出 数量 800 2 000 2 400 600 2 400 2 000 1 000 2 000 2 800 数量4001 000200 月末在产品完工率 504050 本月份各加工步骤发生的生产费用已归集在各生产成本明细账内 答疑编号 针对该题提问 生产成本明细账 第一步骤 2008年1月 产量 2 800件 2008年 成 本 项 目 月日 凭证号数摘 要 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合计 略略略 期初生产成本 本期发生成本 合计 本步骤单位加工 76 000 100 000 9 400 20 000 3 600 30 000 89 000 150 000 239 000 55 费用 应计入产成品成 本的份额 期末在产品成本 176 000 40 112 000 64 000 29 400 7 19 600 9 800 33 600 8 22 400 11 200 154 000 85 000 根据上述资料 计算第一步骤约当生产总量 如图 和加工费用如下 1 直接材料项目约当生产总量 最终产成品量2 800 第三步在产品量200 第二步在产品量1 000 第一步在产品量400 4 400 2 直接人工 制造费用项目约当生产总量 最终产成品量2 800 第三步在产品量200 第二步在产品量1 000 第一步在产品约当产 量400 50 4 200 3 计算第一步骤单位加工费用如下 直接材料 176 000 4 400 40 元 直接人工 29 400 4 200 7 元 制造费用 33 600 4 200 8 元 4 应计入完工产品成本的份额计算如下 直接材料 2 800 40 112 000 元 直接人工 2 800 7 19 600 元 制造费用 2 800 8 22 400 元 生产成本明细账 第二步骤 2008年1月 产 量 2 800件 2008年 成 本 项 目 月日 凭证号数摘 要 直 接 直 接 制 造 合计 材 料 人 工 费 用 略略略 期初生产成本 本期发生成本 合 计 本步骤单位加工 费用 应计入产成品成 本的份额 期末在产品成本 3 400 17 000 20 400 6 16 800 3 600 7 200 20 000 27 200 8 22 400 4 800 10 600 37 000 47 600 14 39 200 8 400 根据第二步骤有关资料 计算约当生产总量和加工费用如下 1 人工费用和制造费用项目约当生产总量 最终产成品量2 800 第三步在产品量200 第二步在产品约当产量1 000 40 3 400 2 本步骤单位加工费用计算如下 直接人工 20 400 3 400 6 元 制造费用 27 200 3 400 8 元 3 应计入产成品成本的份额计算如下 直接人工 2 800 6 16 800 元 制造费用 2 800 8 22 400 元 生产成本明细账 第三步骤 2008年1月 产 量 2 800件 2008年 成 本 项 目 月日 凭证号数摘 要 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合计 略略略 期初生产成本 本期发生成本 合计 本步骤单位加工 费用 应计入产成品成 本的份额 期末在产品成本 850 18 000 18 850 6 5 0 18 200 650 1 650 23 000 24 650 8 5 0 23 800 850 2 500 41 000 43 500 15 42 000 1 500 根据第三步骤有关资料 计算约当生产总量和加工费用如下 1 人工费用和制造费用项目约当生产总量 2 800 200 50 2 900 2 本步骤单位加工费用计算如下 直接人工 18 850 2 900 6 50 元 制造费用 24 650 2 900 8 50 元 3 应计入产成品成本的份额计算如下 直接人工 2 800 6 50 18 200 元 制造费用 2 800 8 50 23 800 元 各步骤应计入产成品成本的份额计算出来后 应编制 产成品成本汇总计算表 答疑编号 针对该题提问 产成品成本汇总计算表 产品名 称 A 产品 2008年1月 产量 2 800 件 项 目 直接材料直接人工制造费用合 计 第一步骤份 额 第二步骤份 额 第三步骤份 额 总成本 单位成本 112 000 112 000 40 19 600 16 800 18 200 54 600 19 50 22 400 22 400 23 800 68 600 24 50 154 000 39 200 42 000 235 200 84 OO 最后 根据 产成品成本汇总计算表 作产成品入库的会计分录如下 答疑编号 针对该题提问 借 库存商品 A 产品 235 200 贷 生产成本一一基本生产成本 A 产品 235 200 八 平行结转分步法优缺点及适用范围八 平行结转分步法优缺点及适用范围 1 平行结转分步法的优点 能够加快成本计算速度 简化成本核算工作 2 平行结转分步法的缺点 由于各加工步骤提供本步骤的加工费用 不能提供各个步骤的半成品成本资料 3 平行结转分步法的适用范围 平行结转分步法一般适用于半成品品种繁多 逐步结转半成本的工作量很大 而且成本 管理上又不要求提供半成品成本的大量大批多步骤生产的企业 第四节第四节 分类法分类法 一 分类法的概念与适用范围一 分类法的概念与适用范围 品种法 分批法 分步法是产品成本计算的三种基本方法 而分类法是这三种基本方法 的简化应用 分类法是按照产品的类别为产品成本计算对象 归集生产费用 计算产品成本 的一种方法 二 分类法计算程序二 分类法计算程序 分类法的计算程序如图所示 三 产品类别划分与成本分配方法三 产品类别划分与成本分配方法 1 定额比例法 在按产品类别归集生产费用的基础上 按照各种产品的材料定额成本和 定额工时比例来计算成本 2 系数法 在按产品类别归集生产费用的基础上 在类内产品中选择一种产量最大 生 产稳定 规格适中的作为标准产品 将其他产品折合成标准产品 这种折合率叫系数 按系 数来分配产品成本的方法叫系数法 四 分类法特点四 分类法特点 1 按照产品的一定类别为成本计算对象计算类内产品的总成本 2 类内不同品种 或规格 产品的成本 要采用适当的分配方法进行分配确定 3 要根据类内产品的生产工艺和组织情况 与三种成本计算的基本方法结合使用 五 分类法计算五 分类法计算 1 按定额比例计算类内各种产品成本 在分类法下 某类产品的总成本可按照该类产品内各种产品的定额消耗指标比例进行分 配 这种按定额比例进行分配的方法 通常称为定额比例法 例1 某企业生产 101 102 103三种型号的产品 所耗原材料相同 工艺过程相 近 所以将其归集为 A 类计算产品成本 分配计算类内不同型号的产品成本时 直接材料 费用按材料定额成本的比例分配 直接人工和制造费用按定额工时比例分配 本月份发生的 有关成本资料如下 1 2008年1月份 A 类产品的月初在产品成本和本月发生成本如下 成本资料 单位 元 项 目 直接材料直接人工制造费用合 计 月初在产品 成本 197 800 1 076 200 23 000 131 000 10 000 60 000 230 800 1 267 200 本月发生成 本 2 A 类产品各型号产品的单位消耗定额和本月完工产量见图表 完工产品资料 产品名称计量单位实际产量 材料成本定 额 元 工时定额 小时 101 102 103 件 件 件 16 000 3 600 500 54 56 50 12 11 10 3 本月月末在产品数量及其消耗定额见图表 在产品资料 产品名称计量单位实际产量 材料成本定 额 元 工时定额 小时 101 102 103 件 件 件 2 000 3 000 1 800 42 25 28 4 10 06 2 9 4 根据上述资料编制产品成本计算表见图表 答疑编号 针对该题提问 产品成本计算单 成 本 项 目 产品名称 A 类产品 2008年1 月 单位 元 项 目 直接材 料 直接人工制造费用合 计 期初在产品成本197 80023 00010 000230 800 本月发生成本 1 076 200 131 00060 0001 267 200 小 计 1 274 000 154 00070 0001 498 000 产成品定额 1 090 600 236 600236 600 定额成本 在产品定额209 40043 40043 400 分配率0 980 550 25 本期完工产成品总成本 1 068 788 130 13059 1501 258 068 总成品846 720105 60048 0001 000 320 101 单位成本52 926 603 OO62 52 总成品197 56821 7809 900229 248 102 单位成本54 886 O52 7563 68 总成品24 5002 7501 25028 500 103 单位成本49 OO5 502 5057 00 期末在产品成本205 21223 87010 850239 932 注 A 类产成品直接材料定额 类内各种产成品材料定额之和 16000 54 3600 56 500 50 1 090 600 A 类产成品直接人工 制造费用定额 类内各种产成品工时定额之和 16000 12 3600 11 500 10 236 600 A 类在产品直接材料定额 类内各种在产品材料定额之和 2000 42 3000 25 1800 28 209 400 A 类在产品直接人工 制造费用定额 类内各种在产品工时定额之和 2000 4 3000 10 06 1800 2 9 43 400 直接材料分配率 1 274 000 1 090 600 209 400 0 98 直接人工分配率 154 000 236 600 43 400 0 55 制造费用分配率 70000 236 600 43 400 0 25 A 类完工产品总成本 直接材料 1 090 600 0 98 1 068 788 直接人工 236 600 0 55 130 130 制造费用 236 600 0 25 59 150 101总成品 直接材料 16 000件 定额54元 分配率0 98 846 720 直接人工 16 000 12 0 55 105 600 制造费用 16000 12 0 25 48 000 102总成品 直接材料 3600件 定额56元 分配率0 98 197 568 直接人工 3600 11 0 55 21 780 制造费用 3600 11 0 25 9 900 103总成品 直接材料 500件 定额50元 分配率0 98 24 500 直接人工 500 10 0 55 2750 制造费用 500 10 0 25 1250 期末在产品成本 直接材料 1 274 000 1 068 788 205 212 直接人工 154 000 130 130 23 870 制造费用 70 000 59 150 10 850 5 根据产品成本计算单及完工产品入库的凭证编制完工产品入库的会计分录如下 答疑编号 针对该题提问 借 库存商品 101产品 1 000 320 102产品 229 248 103产品 28 500 贷 生产成本 基本生产成本 A 类 1 258 068 六 按六 按 系数系数 计算类内各种产品成本计算类内各种产品成本 在按产品类别归集生产费用的基础上 按照各种产品的 系数 计算产品成本的方法 称 为 系数法 例2 某工业公司生产 A 类系列产品有3种规格 用分类法计算各种规格产品的成本 1 假设第一步已完成同一类别产成品的成本计算工作 其计算方法与账务处理同前 述品种法相同 这里不再重复 其产品成本计算单如表所示 A 类产品成本计算单 单位 元 成本项目 月初在产 品成本 本月生产 费用 生产成本 合计 月末在产 品成本 完工产品成本 直接材料 直接人工 2 40056 000 17 200 58 400 17 200 3 60054 800 17 200 制造费用24 80024 80024 800 合 计2 40098 000100 4003 60096 800 2 假设 A 类系列产品类内的标准产品确定为 A001 直接材料成本按重量系数分配 直接工资和制造费用按定额工时系数分配 其类内固定分配系数假定及计算如表所示 答疑编号 针对该题提问 A 产品类内固定分配系数表 规格 单位重量 千克 重量系数 定额工时 小时 定额工时系数 A001 A002 A003 4 8 3 1 00 2 00 0 75 8 16 8 1 00 2 00 1 00 3 编制 A 系列产品类内各种产品成本计算单如表所示 答疑编号 针对该题提问 A 系列产品类内各种产品成本计算单 20 年 月 规 格 产 量 个 重 量 系 数 材 料 重 量 总 系 数 定 额 工 时 系 数 定 额 工 时 总 系 数 直 接 材 料 元 直 接 人 工 元 制 造 费 用 元 合 计 元 单位成本 元 A00 1 8001 008001 00800 134 89 2 3 393 1 43 566 8 57 230 89 2 3 28 86 A00 2 8502 00 170 0 2 00 170 0 286 64 6 2 835 4 28 120 45 7 1 490 64 6 1 57 72 A00 3 100 0 0 757501 00 100 0 126 46 1 5 491 4 29 708 5 72 246 46 1 6 24 65 合 计 325 0 350 0 548 00 172 00 248 00 968 00 计算说明如下 材料重量总系数 产量 重量系数 定额工时总系数 产量 定额工时系数 各品种直接材料 直接材料合计数 材料重量总系数合计数 各品种材料重量总系数 各品种直接工资 直接工资合计数 定额工时总系数合计数 各品种定额工时总系数 各品种制造费用 制造费用合计数 定额工时总系数合计数 各品种定额工时总系数 4 根据产品成本计算单结转完工产品成本 其会计分录如下 答疑编号 针对该题提问 借 库存商品 A001产品 23 089 23 A002产品 49 064 61 A003产品 24 646 16 贷 生产成本 A001产品 23 089 23 A002产品 49 064 61 A003产品 24 646 16 第五节第五节 其他成本计算方法其他成本计算方法 一 标准成本法一 标准成本法 标准成本法是为了克服实际成本法的缺陷 帮助提供成本控制的差异信息而建立起来的 一种成本计算与控制系统 一 标准成本作用 标准成本是有效成本控制的依据 二 标准成本制订 标准成本卡 产品名称 甲 2008年 月 日 计量单 位 件 直接材料 直接人工 变动制造费用 50千克 45工时 45工时 9元 4元 3元 450元 180元 135元 单位产品标准变动成 本 固定制造费用 45工时2元 765元 90元 单位产品标准成本 855元 三 成本差异形成及其内容 成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额 实际成本超过标准所形成的差异为不利 差异 也称逆差或超支 实际成本低于标准成本所形成的差异为有利差异 也称顺差或节 约 四 成本差异汇总 标准成本差异计算分析表如图所示 五 标准成本法核算应当增设的会计账户 在采用标准成本法进行成本核算的企业中 为了通过总分类账户科目归集和结转各种成 本差异 一般应增设下列成本差异科目 1 直接材料数量差异 2 直接材料价格差异 3 直接人工效率差异 4 直接人工工资率差异 5 变动制造费用效率差异 6 变动制造费用耗费差异 7 固定制造费用耗费差异 8 固定制造费用能量差异 如果固定制造费用成本差异采用三差异分析法进行分析 其中 固定制造费用能量差异 账户应改设 固定制造费用闲置能量差异 和 固定制造费用效率差异 两个账户 以上这些成本差异账户的借方应登记超支差异 贷方应登记节约差异和差异转出额 超 支差异用蓝字转出 节约差异可用红字转出 六 成本差异归集的账务处理 某公司编制的甲产品各项成本差异会计分录如下 1 直接材料成本差异 借 生产成本 甲产品 标准成本 9 000 直接材料价格差异 超支差异 1 080 贷 直接材料数量差异 节约差异 900 原材料 实际成本 9 180 2 直接人工成本差异 借 生产成本 甲产品 标准成本 3 600 直接人工效率差异 超支差异 200 贷 直接人工工资率差异 节约差异 475 应付职工薪酬 实际成本 3 325 3 制造费用成本差异 借 制造费用 标准成本 2 700 变动制造费用效率差异 超支差异 l50 贷 变动制造费用耗费差异 节约差异 475 有关账户 实际成本 2 375 借 制造费用 标准成本 1 800 固定制造费用耗费差异 超支差异 850 固定制造费用闲置能量差异 超支差异 100 固定制造费用效率差异 超支差异 100 贷 有关帐户 实际成本