第6章节会计基础教学内容

第六章第六章 账务处理程序账务处理程序 回顾 第五章主要内容 一是账簿的分类 二是账簿与账户关系 形式与内容 三是会计账簿的基本内容 启用和登记规则 四是会计账簿的格式和登记方法 日记账 分类账 五是对账 账账 账证 账实 六是错账更正方法 划线更正法 红字更正法 补充登记法 七是结账 八是账簿的更换与保管 2010 年考核 5 分 本章主要内容包括 一是记账凭证处理程序 二是汇总记账凭证账务处理程序 三是科目汇总表账务处理程序 第一节第一节 账务处理程序概述账务处理程序概述 账务处理程序 也称会计核算组织程序或会计核算形式 是指会计凭证 会计账簿 会计报表 相结合的方式 包括 会计凭证和账簿的种类 格式 会计凭证与账簿之间的联系方法 由原始凭 证到编制记账凭证 登记明细分类账和总分类账 编制会计报表的工作程序和方法等 科学 合理地选择适用于本单位的账务处理程序 对于提高会计核算工作效率 保证会计核算 工作质量 有效地组织会计核算具有重要意义 在我国 常用的账务处理程序主要有 1 记账凭证账务处理程序 2 汇总记账凭证账务处理程序 3 科目汇总表账务处理程序 上述三种财务处理程序的主要不同之处在于 登记总分类账的依据和程序不同登记总分类账的依据和程序不同 其他程序基本 相同 包括 编汇总原始凭证 记账凭证 登日记账 明细账 账账核对 编报表 例题 多选题 2010 年 账务处理程序是指 的结合方式 A 会计报表 B 会计账簿 C 会计凭证 D 原始凭证 正确答案 ABC 答案解析 账务处理程序是指会计凭证 会计账簿 会计报表相结合的方式 例题 单选题 下列不是常用的账务处理程序的是 A 原始凭证账务处理程序 B 记账凭证账务处理程序 C 汇总记账凭证账务处理程序 D 科目汇总表账务处理程序 正确答案 A 例题 判断题 编制会计报表是企业账务处理程序的组成部分 正确答案 例题 单选题 不同账务处理程序的主要区别在于 A 登记总分类账户的依据不同 B 会计凭证的传递方法不同 C 登记明细分类账户的依据不同 D 会计分工不同 正确答案 A 第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 一 基本内容 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项 都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记 账凭证 然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序 其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账 它是最基本的账务处理程序 其一般编制步骤是 1 根据原始凭证编制汇总原始凭证 2 根据原始凭证或汇总原始凭证 编制记账凭证 3 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 4 根据原始凭证 汇总原始凭证和记账凭证 登记各种明细分类账 5 根据记账凭证逐笔登记总分类账 6 期末 现金日记账 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符 7 期末 根据总分类账和明细分类账的记录 编制会计报表 二 优缺点及适用范围 优点 直接根据记账凭证登记总账 简单明了 易于理解 总分类账可以较详细地反映经济业 务的发生情况 缺点 登记总分类账的工作量较大 对于经济业务较多 经营规模较大的企业 总分类账的登 记工作过于繁重 适用范围 规模较小 经济业务量较少 凭证不多的单位 例题 判断题 2010 年 记账凭证账务处理程序 适用于规模较大的经济业务较复杂的 企业 正确答案 答案解析 记账凭证账务处理程序适用于规模小 业务量少 凭证不多的企业 第三节第三节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序 一 基本内容 汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证 定期根据记账凭证 分类编制汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证 再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种 账务处理程序 其特点是 定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证 再根据 汇总记账凭证登记总分类账 在这一程序中 除设置收款凭证 付款凭证和转账凭证外 还应设置 汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证 账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同 其一般编制步骤是 1 根据原始凭证编制汇总原始凭证 2 根据原始凭证或汇总原始凭证 编制记账凭证 3 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 4 根据原始凭证 汇总原始凭证和记账凭证 登记各种明细分类账 5 根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证 6 根据各种汇总记账凭证登记总分类账 7 期末 现金日记账 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符 8 期末 根据总分类账和明细分类账的记录 编制会计报表 二 优缺点及适用范围 优点 减轻了登记总分类账的工作量 便于了解账户之间的对应关系 缺点 按每一贷方科目编制汇总转账凭证 不利于会计核算的日常分工 当转账凭证较多时 编制汇总转账凭证的工作量较大 适用范围 规模较大 交易或事项较多 特别是转账业务少而收 付款业务较多的单位 例题 单选题 2010 年 汇总记账凭证账务处理程序的特点是根据 登记总账 A 记账凭证 B 汇总记账凭证 C 科目汇总表 D 多栏式日记账 正确答案 B 答案解析 汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总账 例题 判断题 2010 年 采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工 作程序 增加了总账的登记工作量 正确答案 答案解析 采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作程序 但是减少 了总账的登记工作量 第四节第四节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 一 基本内容 科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序 它是根据记账凭证定期编制科目 汇总表 再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序 科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的 其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账 其记 账凭证 账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同 科目汇总表汇总方式可分为两种 1 全部汇总 2 分类汇总 科目汇总表的作用与汇总记账凭证相似 但它们的结构不同 填制的方法也不相同 汇总记账 凭证是以每一账户的借方 或贷方 分别按相对应的借方 或贷方 账户汇总一定时期内的借贷方 发生额 科目汇总表则定期汇总每一账户的本期借 贷方发生额 并不按对应账户汇总 因此 汇汇 总记账凭证能够反映各账户之间的对应关系 而科目汇总表不能反映账户之间的对应关系 总记账凭证能够反映各账户之间的对应关系 而科目汇总表不能反映账户之间的对应关系 科目汇总表账务处理程序的一般编制步骤是 1 根据原始凭证编制汇总原始凭证 2 根据原始凭证或汇总原始凭证 编制记账凭证 3 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 4 根据原始凭证 汇总原始凭证和记账凭证 登记各种明细分类账 5 根据各种记账凭证编制科目汇总表 6 根据科目汇总表登记总分类账 7 期末 现金日记账 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符 8 期末 根据总分类账和明细分类账的记录 编制会计报表 注意 1 对于 3 种账务处理程序来说 编汇总原始凭证都不是必须的 即可编可不编 2 编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录 二 科目汇总表账务处理程序举例 表 1 科目汇总表 1 10 日发生额 11 20 日发生额 21 31 日发生额本月发生额 借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方 账 页 库存现金 10000 16001000 100011600略 银行存款 32000 600038000 其他应收款 10000 100001000010000 原材料 32000 8000 320008000 库存商品 60000 60000 应交税费 9120 9120 本年利润 8572085720 生产成本 8000 8000 主营业务收入 主营业务成本 60000600006000060000 营业税金及附加 3000300030003000 销售费用 1600 160016001600 管理费用 11400114001140011400 财务费用 3600360036003600 所得税费用 61200612061206120 合计 96009600 科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额 不反映各个会计科目的 对应关系 表 2 总分类账 会计科目 库存现金 2010 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 1 月初余额 借 12000 10 科汇 1 1 10 日发生额 10000 借 2000 20 科汇 1 11 20 日发生额 1600 借 400 3 31 科汇 1 21 31 日发生额 1000 借 1400 31 本月合计 100011600 借 1400 三 优缺点及适用范围 优点 可以简化总分类账的登记工作 减轻了登记总分类账的工作量 并可做到试算平衡 简 明易懂 方便易学 缺点 科目汇总表不能反映账户对应关系 不便于查对账目 适用范围 范围较广 特别适用于规模大 经济量多的大 中型企业 例题 单选题 2010 年 不能反映各科目的对应关系 不便于分析和检查经济业 务的来龙去脉 不便于查对账目 A 记账凭证账务处理程序 B 汇总记账凭证账务处理程序 C 日记总账账务处理程序 D 科目汇总表账务处理程序 正确答案 D 答案解析 科目汇总表账务处理程序的缺点是不能反映各科目的对应关系 不便于分析和检 查经济业务的来龙去脉 不便于查对账目 账务处理程序对比表 记账凭证账务处理程 序 汇总记账凭证账务处理程 序 科目汇总表账务处理 程序 1 优点 简单明了 总分类账 可以较详细地反映经 济业务的发生情况 减轻了登记总分类账的工 作量 便于了解账户之间 的对应关系 可以简化总分类账的 登记工作 并可做到 试算平衡 2 缺点 登记总分类账的工作 量较大 不利于日常分工 当转账 凭证较多时 编制汇总转 账凭证的工作量较大 不能反映账户对应关 系 不便于查对账目 3 适用范围 规模较小 经济业务 量较少 凭证不多的 单位 规模较大 交易或事项较 多 特别是转账业务少而 收 付款业务较多的单位 范围较广 特别适用 于规模大 经济量多 的大 中型企业 4 登总账的依据依据记账凭证逐笔登 依据汇总记账凭证登依据科目汇总表登 例题 判断题 科目汇总表账务处理程序 是以科目汇总表作为登记总账和明细账的依据 正确答案 例题 单选题 直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是 A 记账凭证账务处理程序 B 汇总记账凭证账务处理程序 C 科目汇总表账务处理程序 D 日记总账账务处理程序 正确答案 A 例题 多选题 记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理 程序应共同遵循的程序有 A 根据原始凭证 汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分