第5章-收入、费用和利润的账务处理

第六章第六章 收入 费用和利润的账务处理收入 费用和利润的账务处理 第一节第一节 收入的账务处理收入的账务处理 一 收入的确认和分类一 收入的确认和分类 定义定义1 企业在日常活动中形成的 2 会导致所有者权益增加的 3 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括包括 1 销售商品收入 2 提供劳务收入 3 让渡资产使用权收入 注意 收入不包括 出售固定资产 出售无形资产 取得政府补助利得 投资收益 注意注意注意区分注意区分收入确认时间收入确认时间与与增值税的纳税义务发生时间增值税的纳税义务发生时间是否相同 是否相同 销售额销售额是否与是否与实际收入实际收入一致 一致 二 销售商品收入二 销售商品收入 确认确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 1 如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担 与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所 有 就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作 且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分 如果安装程 序比较简单或检验是为了最终确认合同或协议价格而进行的程序 企业可以发出商品时确认收入 3 销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款 而企业又不能确定退货的可能性时 应在退货期满时确 认收入 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 相关的经济利益很可能流入 大于 50 企业 实务中 企业售出的商品符合合同或协议规定的要求 并已将发票账单交付买方 买方也承诺付款 即表明销售 商品的价款能够收回 4 收入的金额能够可靠地计量 新的商品销售价格未确定前 通常不应该确认销售商品收入 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计 此时企业不应确认收入 若已收到价款 应将已收到 的价款确认为负债 会计会计 科目科目 主营业务收入 主营业务收入 主营业务成本 主营业务成本 其他业务收入 其他业务收入 销售原材料 单独计价销售的包装物 出租包装物和商品 出租固定资产 出租无形资产 处置投资性 房地产收入 代销收入 其他业务成本 其他业务成本 财务费用 财务费用 委托代销商品 委托代销商品 受托代销商品 受托代销商品 受托代销商品款 受托代销商品款 销售销售 商品商品 收入收入 确认确认 时间时间 预收货款发出商品 交款提货开出发票账单收到货款时 托收承付办妥托收手续 分期收款根据应收款项的公允价值一次确认收入 委托代销收到代销清单 注意 销售商品的增值税纳税义务发生时间 先开具发票先开具发票的为开具发票的当天 其余一般为收讫销售款项或索取销售 发票凭据的当天 不同销售结算方式的具体纳税义务发生时间和销售收入的确认时间一致 账务账务 处理处理 一般销售商一般销售商 品业务收入品业务收入 借 应收账款借 应收账款 应收票据应收票据 银行存款银行存款 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本借 主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷 库存商品贷 库存商品 注意 符合收入确认条件但购买方尚未提货时 确认收入 存货不再属于销售方 属于购买方 销售方 单独设置 代管商品代管商品 备查簿进行登记 商品已经发商品已经发 出但不符合出但不符合 销售商品收销售商品收 入确认条件入确认条件 1 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的 5 个条件中的任何一条 均不应确认收入 企业应增 设 发出商品发出商品 等科目 核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本 借 发出商品借 发出商品 贷 库存商品贷 库存商品 2 如果已开发票 如果未开发票 就无需编制下面这个分录 借 应收账款借 应收账款 贷 应交税费贷 应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 待发出商品满足收入确认条件时 借 应收账款借 应收账款 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 借 主营业务成本借 主营业务成本 贷 发出商品贷 发出商品 采用预收款采用预收款 方式销售商方式销售商 品品 1 收到预收款 借 银行存款借 银行存款 贷 预收账款贷 预收账款 2 销售方在发货时确认销售收入 结转成本 借 预收账款借 预收账款 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本借 主营业务成本 贷 库存商品贷 库存商品 采用支付手采用支付手 续费方式委续费方式委 托代销商品托代销商品 1 特点 受托方可以向委托方退货 受托方收取手续费作为报酬 委托方在发出商品时不能确认销售收入 而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入 开出增值税专用发票 同时将应支付的手续费计入销售费用 注意 在 180 天内仍未收到代销清单 也未将商品拉回 则视同销售 受托方将代销手续费确认为劳务收入 主营业务收入或其他业务收入 2 委托方账务处理 1 发出商品时 不能确认收入 借 委托代销商品借 委托代销商品 发出商品 发出商品 成本成本 贷 库存商品贷 库存商品 2 收到代销清单时 借 应收账款借 应收账款 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本借 主营业务成本 贷 委托代销商品贷 委托代销商品 发出商品发出商品 借 销售费用借 销售费用 贷 应收账款贷 应收账款 3 收到货款时 借 银行存款借 银行存款 贷 应收账款贷 应收账款 3 受托方账务处理 1 收到商品时 借 受托代销商品 借 受托代销商品 约定售价约定售价 贷 受托代销商品款 贷 受托代销商品款 约定售价约定售价 2 对外销售时 借 银行存款借 银行存款 贷 受托代销商品贷 受托代销商品 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 3 收到增值税专用发票时 借 应交税费借 应交税费 应交增值税 进项税额 应交增值税 进项税额 贷 应付账款贷 应付账款 借 受托代销商品款借 受托代销商品款 贷 应付账款贷 应付账款 4 支付货款并计算代销手续费时 借 应付账款借 应付账款 贷 银行存款贷 银行存款 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 销售材料等销售材料等 存货存货 借 银行存款借 银行存款 贷 其他业务收入贷 其他业务收入 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 借 其他业务成本借 其他业务成本 贷 原材料贷 原材料 商业折扣 商业折扣 现金折扣 现金折扣 销售折让 销售折让 销售退回销售退回 情形处理原则分录 商业折扣商业折扣 为促销给予 的价格扣除 应当按照扣除商业折扣后的金额确 定销售收入 应收账款和销项税额 借 应收账款等借 应收账款等 贷 主营业务收入 扣除商业折扣 贷 主营业务收入 扣除商业折扣 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 现金折扣现金折扣 为鼓励债务 人提前付款的 债务扣除 应当按照扣除现金折扣前的金额确 定销售商品收入 应收账款和销项 税额 现金折扣在实际发生时计入 财务费用 借 应收账款借 应收账款 贷 主营业务收入 不扣除现金折扣 贷 主营业务收入 不扣除现金折扣 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 借 银行存款借 银行存款 财务费用 实际发生的现金折扣 财务费用 实际发生的现金折扣 贷 应收账款贷 应收账款 销售折让销售折让 因商品质量 有瑕疵给予的 价格减让 发生在收入确认之后的销售折让应 直接冲减发生当期的销售收入 属 于资产负债表日后事项的除外 冲 减上年度的收入 借 主营业务收入借 主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 贷 应收账款或银行存款贷 应收账款或银行存款 销售退回销售退回 因商品质量 问题被退回 已经确认收入的售出商品发生销售 退回的 应当在发生时冲减当期销 售商品收入 销售成本等 现金折 扣计入财务费用的金额同时调整 属于资产负债表日后事项的除外 冲减上年度的收入和成本 借 主营业务收入借 主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 贷 银行存款贷 银行存款 财务费用财务费用 借 库存商品借 库存商品 贷 主营业务成本贷 主营业务成本 注意 如果发生销售折让时 企业尚未确认销售商品收入的 则应在确认销售商品收入时直接按扣 除销售折让后的金额确认 如果发生销售退回时 企业尚未确认销售商品收入的 则应将发出商品转 回库存商品 三 提供劳务收入三 提供劳务收入 会计科目会计科目劳务成本劳务成本 注意注意提供劳务的增值税纳税义务发生时间 增值税纳税义务发生时间 先开具发票先开具发票的为开具发票当天 其余一般为纳税人发生应税行为发生应税行为并收讫销售款收讫销售款 项项或者取得索取销售款项凭据取得索取销售款项凭据的当天 提供劳务收入的确认时间 在同一会计期间内开始并完成的劳务收入应在完成时确认 劳务的开始和完成分属不同的会计期间的劳务收入确认时间一般为期末 次就能完次就能完 成的劳务成的劳务 应在提供劳务交易完成时确认收入及相关成本 借 应收账款 银行存款等借 应收账款 银行存款等 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本借 主营业务成本 贷 贷 银行存款银行存款 在同一会在同一会 计期间内计期间内 开始并完开始并完 成的劳务成的劳务 持续一段时持续一段时 间但在同一间但在同一 会计期间内会计期间内 开始并完成开始并完成 的劳务的劳务 1 应在为提供劳务发生相关支出时 确认劳务成本 借 劳务成本借 劳务成本 贷 银行存款贷 银行存款 2 劳务完成时再确认劳务收入 并结转相关劳务成本 借 应收账款 银行存款等借 应收账款 银行存款等 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本借 主营业务成本 贷 贷 劳务成本劳务成本 提供劳务交提供劳务交 易结果能够易结果能够 可靠估计可靠估计 1 同时满足下列条件的 提供劳务交易的结果能够可靠估计 1 相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 3 交易的完工进度能够可靠地确定 交易的完工进度的确认方法可以选用 A 已完工作的测量 要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量 B 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 C 已经发生的成本占估计总成本的比例 4 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 2 采用 完工百分比法完工百分比法 本年应确认的收入本年应确认的收入 总收入总收入 完工百分比完工百分比 以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入 本年应确认的成本本年应确认的成本 总成本总成本 完工百分比完工百分比 以前年度已确认的成本以前年度已确认的成本 劳务的开劳务的开 始和完成始和完成 分属不同分属不同 的会计期的会计期 间间 提供劳务交提供劳务交 易结果不能易结果不能 可靠估计可靠估计 1 企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿 分别下列情况处理 1 已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的 应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳 务收入 并结转已经发生的劳务成本 2 经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的 应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提 供劳务收入 并结转已经发生的劳务成本 3 经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的 不确认提供劳务收入 应将已经发生的劳务成 本计入当期损益 主营业务成本或其他业务成本 2 例 甲公司为增值税一般纳税人 培训业务适用的增值税税率为 6 于 2016 年 12 月 25 日接 受乙公司委托 为其培训一批学员 培训期为 3 个月 2017 年 1 月 1 日开学 协议约定 乙公司应向甲公司支付不含增值税的培训费总额为 60 000 元 分三次支付 第一次在开学 时 预付 25 000 元 第二次在 2017 年 2 月 28 日支付 15 000 元 第三次在培训结束时支付 20 000 元 2017 年 1 月 1 日 乙公司预付第一次培训费 甲公司开具的增值税专用发票上注明的 培训费金额为 25 000 元 增值税税额为 1 500 元 甲公司 1 月 2 月各发生培训成本 15 000 元 假定均为培训人员薪酬 2017 年 2 月 28 日 甲公司得知乙公司经营发生困难 后 两 次培训费能否收回难以确定 假定此时已发生纳税义务 甲公司的会计处理如下 1 2017 年 1 月 1 日收到乙公司预付的培训费 借 银行存款 26 500 贷 预收账款 25 000 应交税费 应交增值税 销项税额 1 500 2 2017 年 1 月实际发生培训成本 15 000 元 借 劳务成本 15 000 贷 应付职工薪酬 15 000 3 2017 年 1 月 31 日确认提供劳务收入并结转劳务成本 借 预收账款 20 000 贷 主营业务收入 20 000 借 主营业务成本 15 000 贷 劳务成本 15 000 4 2017 年 2 月实际发生培训成本 15 000 元 借 劳务成本 15 000 贷 应付职工薪酬 15 000 5 2017 年 2 月 28 日确认提供劳务收入 结转劳务成本 借 预收账款 5 000 贷 主营业务收入 5 000 借 主营业务成本 15 000 贷 劳务成本 15 000 借 应收账款 900 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 900 四 让渡资产使用权收入四 让渡资产使用权收入 包括包括 出租无形资产 债权投资的利息收入 股权投资的股利收入 注意 不包括 处置债权投资的净收益 处置股权投资的净收益 处置固定资产净收益 处置无形资产的净收益 确认确认 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 会计会计 科目科目 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本 账务账务 处理处理 1 如果合同或协议规定一次性收取使用费 且不提供后续服务的 应当视同销售该项资产 次性确认收入 2 如果合同或协议规定一次性收取使用费 提供后续服务的 应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入 如果合同或协议规定分期收取使用费的 应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额 分期确认收入 借 银行存款 应收账款借 银行存款 应收账款 贷 其他业务收入贷 其他业务收入 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 借 其他业务成本借 其他业务成本 贷 累计折旧 累计摊销贷 累计折旧 累计摊销 第二节第二节 费用费用 一 费用概述一 费用概述 定义定义1 日常活动中发生的 2 会导致所有者权益减少的 3 与向所有者分配利润无关的经济利益总流出 包括包括 1 营业成本营业成本 主营业务成本 其他业务成本 2 期间费用期间费用 管理费用 销售费用和财务费用 3 税金及附加税金及附加 二 营业成本二 营业成本 主营主营 业务业务 成本成本 1 1 概念 概念 主营业务成本是指企业确认销售商品 提供劳务等经常性活动所发生的成本 2 2 账务处理 账务处理 企业在确认销售商品 提供劳务等主营业务收入时 或在月末将已销售商品 已提供劳务的成本转入主 营业务成本 借 主营业务成本借 主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷 库存商品贷 库存商品 劳务成本劳务成本 银行存款等银行存款等 其他其他 业务业务 成本成本 1 1 概念 概念 其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本 2 2 包括 包括 销售材料的成本 单独计价销售的包装物成本 出租包装物的成本或摊销额 出租固定资产的折旧额 出租 无形资产的摊销额 投资性房地产的折旧额或摊销额 等 1 账务处理 借 其他业务成本账务处理 借 其他业务成本 贷 原材料 周转材料贷 原材料 周转材料 包装物 累计折旧 累计摊销等包装物 累计折旧 累计摊销等 三 期间费用三 期间费用 销售销售 费用费用 1 1 概念 概念 销售费用是指企业在销售商品和材料 提供劳务过程中发生的各项费用 2 包括 包括 1 销售过程中发生的保险费 包装费 运输费 装卸费 注意 采购过程中发生的保险费 包装费 运输费 装卸费计入存货成本 2 展览费和广告费 3 商品维修费商品维修费 预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失 4 为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬 业务费 折旧费 修理费 等经营费用 固定资产修理费等后续支出固定资产修理费等后续支出 5 委托代销支付的手续费委托代销支付的手续费 管理管理 费用费用 1 1 概念 概念 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用 包括 2 包括 包括 1 企业在筹建期间筹建期间发生的开办费开办费 2 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工 薪酬 办公费 差旅费 物料消耗费 低值易耗品摊销等 行政管理部门负担的工会经费 董事会费 包括 董事会成员津贴 会议费和差旅费等 3 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费诉讼费 业务招待费业务招待费 技术转让费 排污费等 4 企业生产车间生产车间 部门部门 和行政管理部门行政管理部门等发生的固定资产修理费用固定资产修理费用等后续支出 5 研究费用研究费用 研发支出研发支出 费用化支出费用化支出 3 商品流通企业管理费用不多 可不设本科目 相关核算内容可并入 销售费用 科目核算 财务财务 费用费用 1 1 概念 概念 财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 2 2 包括 包括 1 利息支出利息支出 减利息收入减利息收入 2 汇兑损益汇兑损益以及相关的手续费手续费 3 商业汇票贴现发生的贴现利息贴现利息 4 企业发生或收到发生或收到的现金折扣现金折扣等 四 税金及附加四 税金及附加 包括包括包括 消费税 城市维护建设税 教育费附加 房产税 城镇土地使用税 印花税车船税 资源税等 不包括 增值税增值税 所得税所得税 个人所得税个人所得税 账务账务 处理处理 1 计算应交税费时 借 营业税金及附加借 营业税金及附加 贷 应交税费贷 应交税费 应交消费税 城建税等应交消费税 城建税等 2 实际缴纳税费时 借 应交税费借 应交税费 应交消费税 城建税等应交消费税 城建税等 贷 银行存款贷 银行存款 注意 印花税 耕地占用税 契税印花税 耕地占用税 契税不通过 应交税费 科目核算 实际支付时冲减 银行存款 等科目 借 税金及附加借 税金及附加 贷 银行存款贷 银行存款 第三节第三节 利润利润 一 利润的构成一 利润的构成 概念概念反映企业在一定会计期间的经营成果 包括 1 收入 费用后的净额 2 直接计入当期利润的利得和损失 利得 企业在非日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失 企业非日常活动中形成的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 营业利润营业利润 营业利润营业利润 营业收入营业收入 营业成本营业成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 税金及附加税金及附加 资产减值损失资产减值损失 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益 损失损失 其他收益其他收益 其中 营业收入营业收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 其他收益主要是指与企业日常活动相关 除冲减相关成本费用以外的政府补助 利润总额利润总额 利润总额利润总额 营业利润营业利润 营业外收入营业外收入 营业外支出 营业外支出 净利润净利润净利润净利润 利润总额利润总额 所得税费用 所得税费用 二 营业外收入和营业外支出二 营业外收入和营业外支出 营业外收入营业外收入营业外收入 是指企业发生的与其日常活动无直接关系与其日常活动无直接关系的各项利得 1 非流动资产处置利得 2 盘盈利得 库存现金 3 捐赠利得 4 非货币性资产交换利得 5 债务重组利得等 营业外支出营业外支出营业外支出 是指企业发生的与其日常活动无直接关系与其日常活动无直接关系的各项损失 1 非流动资产处置损失 2 盘亏损失 固定资产盘亏 存货盘亏中自然灾害造成的 3 公益性捐赠支出 4 非常损失 5 罚款支出 6 非货币性资产交换损失 6 债务重组损失等 三 所得