第四章-会+计+凭+证

第四章第四章 会会 计计 凭凭 证证 第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述 一 会计凭证的概念和种类一 会计凭证的概念和种类 一 会计凭证的概念 一 会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明 也是登记账簿的依据也是登记账簿的依据 二 种类 二 种类 会计凭证按照编制的程序和用途不同 分为会计凭证按照编制的程序和用途不同 分为原始凭证和记原始凭证和记 账凭证账凭证 二 会计凭证的作用二 会计凭证的作用 一 记录经济业务 提供记账依据 一 记录经济业务 提供记账依据 二 明确经济责任 强化内部控制 二 明确经济责任 强化内部控制 三 监督经济活动 控制经济运行 三 监督经济活动 控制经济运行 第二节第二节 原始凭证原始凭证 原始凭证又称单据 是在经济业务发生或完成时取得或填制原始凭证又称单据 是在经济业务发生或完成时取得或填制 的 用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据 的 用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据 一 原始凭证的种类一 原始凭证的种类 一 按取得的来源不同分类 一 按取得的来源不同分类 1 1 自制原始凭证 自制原始凭证 自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员 在执自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员 在执 行或完成某项经济业务时填制的 仅供本单位内部使用的原始行或完成某项经济业务时填制的 仅供本单位内部使用的原始 凭证 如收料单 领料单 限额领料单 产品入库单 产品出凭证 如收料单 领料单 限额领料单 产品入库单 产品出 库单 借款单 折旧计算表 制造费用分配表等 库单 借款单 折旧计算表 制造费用分配表等 领领 料料 单单 领用部门 一车间 2010 年 3 月 5 日 用途 生产 A 产品 编号 10020 材料 编号 名称 规格 计量 单位 请领 数量 实发 数量 单位 成本 金额 备注 1003 甲材料 1002 公斤 1000 1000 审批人 领料人 张敏 发料人 陈红 领料部门负责人 2 2 外来原始凭证 外来原始凭证 外来原始凭证指在经济业务发生或完成时 从其他单位或个外来原始凭证指在经济业务发生或完成时 从其他单位或个 人直接取得的原始凭证 如供货单位提供的发票 收款单位开人直接取得的原始凭证 如供货单位提供的发票 收款单位开 出的收款收据 职工出差取得的飞机票 火车票 住宿发票等 出的收款收据 职工出差取得的飞机票 火车票 住宿发票等 有些原始单据不属于原始凭证 有些原始单据不属于原始凭证 用工计划表 用工计划表 派工单 派工单 经济合同 经济合同 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 借借 款款 申申 请请 2010 年 2 月 15 日 借款人 张三 用途 出差预借借差旅费 金额 大写 人民币肆仟元整 4000 00 还款计划 2010 年 3 月 20 日 领导批示 借款人盖章 张三 江苏省 市工业销售发票 发发票票联联 132040510260 开票日期 2010 年 3 月 6 日 No 00066527 客户名称 长江公司 税务登记代码 金 额 备注 品 名 规 格 单位 数量 单价 万 千 百 十 元 角 分 A 产品 件 20 100 2 0 0 0 0 0 金额大合计 大写 万 贰仟 零 佰 零拾零 元零 角 零分 2 0 0 0 0 0 开户银行 账号章盖 结算方式 银行 现金 销 售 单 位 加盖财务专用 章或发票专用章 账 号 账号章盖 电 话 开票地址 开票人 张三 收款人 二 按照格式的不同分类 二 按照格式的不同分类 1 1 通用凭证 通用凭证指由有关部门统一印制 在一定范围内 通用凭证 通用凭证指由有关部门统一印制 在一定范围内 使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证 使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证 2 2 专用凭证 专用凭证指由单位自行印制 仅在本单位内部使 专用凭证 专用凭证指由单位自行印制 仅在本单位内部使 用的原始凭证 用的原始凭证 二 原始凭证的基本内容二 原始凭证的基本内容 原始凭证所包括的基本内容 通常称为凭证要素 主要有 原始凭证所包括的基本内容 通常称为凭证要素 主要有 1 1 原始凭证名称原始凭证名称 中国建设银行进进 账账 单单 回 单 2010 年 4 月 22 日 全称 KL 公司 全称 ABC 公司 账号 783400022 账号 2000436 出 票 人 开户银行 中行城交分理处 收 款 人 开户银行 中国建设银行南京营业部 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 金 额 人民币 大写 3 0 2 0 0 0 0 票据 种类 支 票 票据 张数 1 票据号码 03400789 复核 记账 开户银行签章 叁万零贰佰整 2 2 填制凭证的日期 凭证的编号填制凭证的日期 凭证的编号 3 3 接受凭证单位名称 抬头人 接受凭证单位名称 抬头人 4 4 经济业务内容 含数量 单价 金额等 经济业务内容 含数量 单价 金额等 5 5 填制单位签章 有关人员 部门负责人 经办人员 签章填制单位签章 有关人员 部门负责人 经办人员 签章 6 6 填制凭证单位名称或者填制人姓名填制凭证单位名称或者填制人姓名 7 7 凭证附件凭证附件 三 原始凭证的填制要求三 原始凭证的填制要求 一 填制原始凭证的基本要求 一 填制原始凭证的基本要求 1 1 记录要真实记录要真实 原始凭证所填列的经济业务内容和数字 必 原始凭证所填列的经济业务内容和数字 必 须真实可靠 符合实际情况 须真实可靠 符合实际情况 2 2 内容要完整内容要完整 原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐 原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐 全 不得遗漏和省略 全 不得遗漏和省略 3 3 手续要完备手续要完备 单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人 单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人 或者其他指定的人员签名盖章 对外开出的原始凭证必须加盖或者其他指定的人员签名盖章 对外开出的原始凭证必须加盖 本单位公章 从外部取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公本单位公章 从外部取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公 章 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名盖章章 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名盖章 4 4 书写要清楚 规范书写要清楚 规范 原始凭证要按规定填写 文字要简要 原始凭证要按规定填写 文字要简要 字迹要清楚 易于辨认 不得使用未经国务院公布的简化汉字 字迹要清楚 易于辨认 不得使用未经国务院公布的简化汉字 大小写金额必须相符且填写规范 小写金额用阿拉伯数字逐个大小写金额必须相符且填写规范 小写金额用阿拉伯数字逐个 书写 不得写连笔字 在金额前要填写人民币符号书写 不得写连笔字 在金额前要填写人民币符号 人民 人民 币符号币符号 与阿拉伯数字之间不得留有空白 金额数字一律填与阿拉伯数字之间不得留有空白 金额数字一律填 写到角 分 无角 分的 写写到角 分 无角 分的 写 00 00 或符号或符号 有角无分的 有角无分的 分位写分位写 0 0 不得用符号 不得用符号 大写金额用汉字壹 贰 叁 肆 大写金额用汉字壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿 元 角 分 零 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿 元 角 分 零 整等 一律用正楷或行书字书写 大写金额前未印有整等 一律用正楷或行书字书写 大写金额前未印有 人民币人民币 字样的 应加写字样的 应加写 人民币人民币 三个字 三个字 人民币人民币 字样和大写金额之字样和大写金额之 间不得留有空白 大写金额到元或角为止的 后面要写间不得留有空白 大写金额到元或角为止的 后面要写 整整 或或 正正 字 有分的 不写字 有分的 不写 整整 或或 正正 字 如小写金额为字 如小写金额为 1008 00 1008 00 大写金额应写成 大写金额应写成 壹仟零捌元整壹仟零捌元整 5 5 编号要连续编号要连续 如果原始凭证已预先印定编号 在写坏作 如果原始凭证已预先印定编号 在写坏作 废时 应加盖废时 应加盖 作废作废 戳记 妥善保管 不得撕毁 戳记 妥善保管 不得撕毁 6 6 不得涂改 刮擦 挖补不得涂改 刮擦 挖补 原始凭证有错误的 应当由出 原始凭证有错误的 应当由出 具单位重开或更正 更正处应当加盖出具单位印章 原始凭证具单位重开或更正 更正处应当加盖出具单位印章 原始凭证 金额有错误的 应当由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 金额有错误的 应当由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 7 7 填制要及时填制要及时 各种原始凭证一定要及时填写 并按规定 各种原始凭证一定要及时填写 并按规定 的程序及时送交会计机构 会计人员进行审核 的程序及时送交会计机构 会计人员进行审核 二 自制原始凭证的填制要求 二 自制原始凭证的填制要求 1 1 一次凭证的填制 一次凭证的填制 一次凭证指一次填制完成 只记录一笔经济业务的原始凭证 一次凭证指一次填制完成 只记录一笔经济业务的原始凭证 如收据 领料单 收料单 发货票 借款单 银行结算凭证等如收据 领料单 收料单 发货票 借款单 银行结算凭证等 一次凭证是一次有效的凭证 一次凭证是一次有效的凭证 一次性填制完成 一次性填制完成 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务 2 2 累计凭证的填制 累计凭证的填制 累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的 原始凭证 其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经原始凭证 其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经 济业务 随时结出累计数及结余数 并按照费用限额进行费用济业务 随时结出累计数及结余数 并按照费用限额进行费用 控制 期末按实际发生额记账 累计凭证是多次有效的原始凭控制 期末按实际发生额记账 累计凭证是多次有效的原始凭 证 证 需在规定时间内多次记载 需在规定时间内多次记载 经济业务是不断重复发生的 经济业务是不断重复发生的 3 3 汇总凭证的填制 汇总凭证的填制 汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原 始凭证 按照一定标准综合填制的原始凭证 始凭证 按照一定标准综合填制的原始凭证 三 外来原始凭证的填制要求 三 外来原始凭证的填制要求 四 原始凭证的审核四 原始凭证的审核 一 审核原始凭证的真实性 一 审核原始凭证的真实性 二 审核原始凭证的合法性 二 审核原始凭证的合法性 三 审核原始凭证的合理性 三 审核原始凭证的合理性 四 审核原始凭证的完整性 四 审核原始凭证的完整性 五 审核原始凭证的正确性 五 审核原始凭证的正确性 六 审核原始凭证的及时性 六 审核原始凭证的及时性 审核结果的处理 审核结果的处理 1 1 对于完全符合要求的原始凭证 应及时据以编制记账 对于完全符合要求的原始凭证 应及时据以编制记账 凭证入账 凭证入账 2 2 对于真实 合法 合理但内容不够完整 填写有错误 对于真实 合法 合理但内容不够完整 填写有错误 的原始凭证 应退回给有关经办人员 由其负责将有关凭证补的原始凭证 应退回给有关经办人员 由其负责将有关凭证补 充完整 更正错误或重开后 再办理正式会计手续 充完整 更正错误或重开后 再办理正式会计手续 3 3 对于不真实 不合法的原始凭证 会计机构和会计人 对于不真实 不合法的原始凭证 会计机构和会计人 员有权不予接受 并向单位负责人报告 员有权不予接受 并向单位负责人报告 第三节第三节 记账凭证记账凭证 记账凭证又称记账凭单 是会计人员根据审核无误的原记账凭证又称记账凭单 是会计人员根据审核无误的原 始凭证按照经济业务事项的内容加以归类 并据以确定会计分始凭证按照经济业务事项的内容加以归类 并据以确定会计分 录后所填制的会计凭证 它是录后所填制的会计凭证 它是登记账簿登记账簿的直接依据的直接依据 一 记账凭证的种类一 记账凭证的种类 一 按内容可分为收款凭证 付款凭证和转账凭证 一 按内容可分为收款凭证 付款凭证和转账凭证 1 1 收款凭证 收款凭证 是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭 证 证 2 2 付款凭证 付款凭证 是指用于记录现金和银行存款付款业务的会是指用于记录现金和银行存款付款业务的会 计凭证计凭证 收收 款款 凭凭 证证 2010 年 3 月 1 日 附件 2 张 借方科目 银行存款 收字 1 号 贷方会计科目 金 额 摘 要 总账科目 明细科目 十 万 千 百 十 元 角 分 记 账 收到投入的资本 实收资本 北方公司 5 0 0 0 0 0 0 合 计 5 0 0 0 0 0 0 会计主管 记账 复核 李明 出纳 王丽 制单 陈红 付付 款款 凭凭 证证 2010 年年 3 月月 8 日日 附附件件 1 张张 贷贷方方科科目目 银行存款 付付字字 1 号号 借借方方会会计计科科目目 金金 额额 摘摘 要要 总总账账科科目目 明明细细科科目目 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 记记账账 提现备用 库存现金 2 0 0 0 0 0 0 合合 计计 2 0 0 0 0 0 0 会会计计主主管管 记记账账 复复核核 李李明明 出出纳纳 王王丽丽 制制单单 陈陈红红 3 3 转账凭证 转账凭证 转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存 款业务的会计凭证款业务的会计凭证 注意 注意 有关现金与银行存款之间的收付业务 一般只填制有关现金与银行存款之间的收付业务 一般只填制付款凭付款凭 证证 二 按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证 二 按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证 1 1 复式凭证 复式凭证 是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科 是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科 目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证 目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证 转转 账账 凭凭 证证 附件 3 张 2010 年 3 月 18 日 转字 1 号 会计科目 借方金额 贷方金额 账 记 摘 要 总账科目 明细科目 百 十 万 千 百 十 元 角 分 百 十 万 千 百 十 元 角 分 购设备 固定资产 1 1 7 0 0 0 0 0 开出商业汇票 应付票据 1 1 7 0 0 0 0 0 合 计 1 1 7 0 0 0 0 0 1 1 7 0 0 0 0 0 会计主管 记账 复核 制单 陈红 2 2 单式凭证 单式凭证 是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及 的一个会计科目及其金额的记账凭证 填列借方科目的称为借的一个会计科目及其金额的记账凭证 填列借方科目的称为借 项凭证 填列贷方科目的称为贷项凭证 项凭证 填列贷方科目的称为贷项凭证 二 记账凭证的基本内容二 记账凭证的基本内容 记账凭证必须具备以下基本内容 记账凭证必须具备以下基本内容 1 1 记账凭证的名称 记账凭证的名称 2 2 记账凭证的日期 记账凭证的日期 3 3 记账凭证的编号 记账凭证的编号 4 4 经济业务事项的内容摘要 经济业务事项的内容摘要 5 5 经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向 经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向 6 6 经济业务事项的金额 经济业务事项的金额 7 7 记账标记 记账标记 8 8 所附原始凭证的张数 所附原始凭证的张数 9 9 制证 审核 记账 会计主管等有关人员的签章 收款凭制证 审核 记账 会计主管等有关人员的签章 收款凭 证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章 证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章 三 记账凭证的填制要求三 记账凭证的填制要求 一 基本要求 一 基本要求 1 1 记账凭证各项记账凭证各项内容必须完整内容必须完整 2 2 记账凭证应记账凭证应连续编号连续编号 一笔经济业务需要填制两张以上 一笔经济业务需要填制两张以上 记账凭证的 可以采用分数编号法编号 记账凭证的 可以采用分数编号法编号 3 3 记账凭证的书写应清楚 规范 相关要求同原始凭证 记账凭证的书写应清楚 规范 相关要求同原始凭证 4 4 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制 或根据若干张记账凭证可以根据每一张原始凭证填制 或根据若干张 同类原始凭证汇总编制 也可以根据原始凭证汇总表填制 但同类原始凭证汇总编制 也可以根据原始凭证汇总表填制 但 不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 5 5 除除结账和更正错误的记账凭证结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外 可以不附原始凭证外 其其 他记账凭证必须附有原始凭证他记账凭证必须附有原始凭证 6 6 填制记账凭证时若发生错误 应当重新填制填制记账凭证时若发生错误 应当重新填制 已登记入 已登记入 账的记账凭证在当年内发现填写错误时 可以用红字填写一张账的记账凭证在当年内发现填写错误时 可以用红字填写一张 与原内容相同的记账凭证 在摘要栏注明与原内容相同的记账凭证 在摘要栏注明 注销某月某日某号凭注销某月某日某号凭 证证 字样 同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证 注明字样 同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证 注明 订正某月某日某号凭证订正某月某日某号凭证 字样 如果会计科目没有错误 只是金字样 如果会计科目没有错误 只是金 额错误 也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整额错误 也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整 的记账凭证 调增金额用蓝字 调减金额用红字 发现以前年的记账凭证 调增金额用蓝字 调减金额用红字 发现以前年 度记账凭证有错误的 应当用蓝字填制一张更正的记账凭证 度记账凭证有错误的 应当用蓝字填制一张更正的记账凭证 7 7 记账凭证填制完经济业务事项后 如有空行 应当记账凭证填制完经济业务事项后 如有空行 应当自金自金 额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注 销销 二 收款凭证的填制要求 二 收款凭证的填制要求 收款凭证左上角的收款凭证左上角的 借方科目借方科目 按收款的性质填写按收款的性质填写 现金现金 或或 银行银行 存款存款 日期填写的是编制本凭证的日期 右上角填写编制收款 日期填写的是编制本凭证的日期 右上角填写编制收款 凭证的顺序号 凭证的顺序号 摘要摘要 填写对所记录的经济业务的简要说明 填写对所记录的经济业务的简要说明 贷方科目贷方科目 填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目 填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目 记记 账账 是指该凭证已登记账簿的标记 防止经济业务事项重记或漏是指该凭证已登记账簿的标记 防止经济业务事项重记或漏 记 记 金额金额 是指该项经济业务事项的发生额 该凭证右边是指该项经济业务事项的发生额 该凭证右边 附件附件 张张 是指本记账凭证所附原始凭证的张数 最下边分别由有关人是指本记账凭证所附原始凭证的张数 最下边分别由有关人 员签章 以明确经济责任 员签章 以明确经济责任 三 付款凭证的填制要求 三 付款凭证的填制要求 付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同 只是左上角由付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同 只是左上角由 借方科目借方科目 换为换为 贷方科目贷方科目 凭证中间的 凭证中间的 贷方科目贷方科目 换为换为 借方借方 科目科目 对于涉及对于涉及 库存现金库存现金 和和 银行存款银行存款 之间的经济业务 之间的经济业务 一般一般 只编制付款凭证只编制付款凭证 不编收款凭证 不编收款凭证 四 转账凭证的填制要求 四 转账凭证的填制要求 转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借 后贷的顺序记入后贷的顺序记入 会计科目会计科目 栏中的栏中的 一级科目一级科目 和和 二级及明细科二级及明细科 目目 并按应借 应贷方向分别记入 并按应借 应贷方向分别记入 借方金额借方金额 或或 贷方金额贷方金额 栏 栏 其他项目的填列与收 付款凭证相同 其他项目的填列与收 付款凭证相同 五 记账凭证的审核 五 记账凭证的审核 1 1 内容是否真实 内容是否真实 2 2 项目是否齐全 项目是否齐全 3 3 科目是否正确 科目是否正确 4 4 金额是否正确 金额是否正确 5 5 书写是否正确 书写是否正确 第四节第四节 会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管 一 会计凭证的传递一 会计凭证的传递 会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过 程中 在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序 程中 在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序 会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求 使传递会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求 使传递 程序合理有效 同时尽量节约传递时间 减少传递的工作量 程序合理有效 同时尽量节约传递时间 减少传递的工作量 单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法 二 会计凭证的保管二 会计凭证的保管 会计凭证的保管 是指会计凭