《基础会计学》教案

第一章第一章 总总 论论 教学内容 教学内容 会计含义和特点 会计的职能和作用 会计对象 会计基本前提和一般原 则 会计的核算方法与任务 教学目的与要求 教学目的与要求 通过本章学习使学生理解会计的含义和对象 掌握会计的基本职能与特 点 了解会计核算的基本前提和一般原则 熟悉会计的核算和方法 教学重点与难点 教学重点与难点 本章重点是会计的概念 职能 对象及会计核算的基本前提和一般原则 讲授中应注意对会计概念和会计对象的理解 分析 同时 应注意对会计职能 会计核算的前提和一般原则中难点问题的把握 教学方式 教学方式 以讲授为主 通过习题练习加深学生对会计基本理论的理解 本章共 4 学时 第一节第一节 会计的基本概念会计的基本概念 引入 同学们印象中的会计是什么 引入 同学们印象中的会计是什么 要求大家畅所欲言 然后引入正题 一 会计的产生与发展一 会计的产生与发展 一 会计的产生 人类要生存 社会要发展 就离不开物质资料的生产 人们在进行物质资料 的生产过程中 必然关心生产过程中的经济效益 关心生产活动中所发生的一 切劳动耗费和取得的劳动成果 即必须以尽可能少的劳动耗费 取得尽可能大 的劳动成果 以满足人类不断增长的物质和文化生活的需要 要实现这一点 就必须对物质资料的生产过程进行记录 计算比较与分析 以加强经济管理 提高经济效益 用来记录 计算劳动耗费和劳动成果的行为就是会计活动 自从人类社会 有了生产 就产生了会计活动 它是管理生产经营过程 提高经济效益的重要 手段 二 会计的发展二 会计的发展 会计是社会生产发展到一定阶段的产物 也是人们为组织和管理生产经营 活动而产生并不断得到发展的科学 生产力水平不同 会计活动的范围和方法 不同 1 古代会计 原始社会阶段 生产力水平低 人们对于自己从事的生产活动最初只能用 头脑来记忆 随着生产过程的日益复杂和劳动成果的不断增多 人们开始用石 子 树枝来计量 后来发展到 结绳记事 在木板和石板上刻契等 此时的会 计只是生产者的一种附带职能 核算相当简单 奴隶社会后期 随着生产的发 展和剩余产品的出现 需要记录的事项日益增加 会计才逐渐从生产职能中分 离出来 成为一项独立的职能 封建社会时期 主要核算朝廷官府的钱 粮 财 赋 税等收支活动 清代学者焦循这样来解释 会计 零星算之为计 总 合算之为会 唐宋两代是我国会计全面发展的时期 在宋朝出现了第一个比较 完备的会计组织机构 会计司 在会计结账方法上采用了 四柱清册 即 旧管 新收 开除 实在 四柱清册 是我国古代会计的杰出成就之一 对 我国会计的发展产生过重大影响 2 近代会计 近代会计是以 1494 年意大利数学家卢卡 巴基阿勒提出的复式簿记为标志 的 复式簿记系统的产生是一个划时代的革命 是会计发展史上的一个里程碑 标志着会计由古代会计进入近代会计 复式簿记不仅是一个会计记录方法 更重要的是它提供了一系列科学的会 计学观念 并购建了以日记账 分类账和总账三种账簿为基础的会计制度 3 现代会计 现代会计是指 20 世纪 50 年代以后 在发达的市场经济国家发展起来的会 计系统 随着现代数学方法和电子计算机在会计领域的应用 引发了会计的深 刻变化 财务会计 对内 和管理会计 对外 相结合 总结 总结 会计产生于生产实践 并在生产实践中得到发展 经济越发展 管 理越需要加强 会计就越重要 二 会计的含义和特点二 会计的含义和特点 一 会计的含义 会计作为经济管理的重要组成部分 一方面对生产过程中人力 物力的消 耗及劳动产品的数量进行记录 计算 另一方面还要对生产过程的耗费和劳动 成果进行比较 分析 以促使人们节约劳动耗费 提高经济效益 所以 会计的含义可概括为 会计是经济管理的重要组成部分 它是以货 币为主要计量单位 对企业 事业 行政单位的经济活动进行连续 系统 完 整的核算和监督 借以加强经济管理 提高经济效益的一种管理活动 会计的含义可以概括为以下要点 特征 以货币为主要计量单位 对象 企业 事业 行政单位的经济业务 职能 核算和监督 目标 对发生的经济业务进行连续 系统 完整地核算和监督 以加强 经济管理 提高经济效益 本质 是一种管理活动 二 会计的特点 1 以货币作为主要的计量尺度 企业对经济活动的记录可以用不同的计量尺度 如实物量度 劳动量度 货币量度等 但在商品经济条件下 会计所使用的只能是货币量度 这是因为 实物量度只能总计同一种类的物资 劳动量度只能核算工作时间方面的耗费 都不能综合反映各种不同的经济活动 因此 会计只能以货币作为主要的计量 单位 以其他量度作为辅助计量单位 对企业的经济活动进行综合地核算和监 督 2 严格地以会计凭证为核算依据 会计对于经济活动的核算 必须取得或填制合法的书面凭证 这些凭证不 仅记录了经济活动内容 而且可以明确经济责任 会计只有依据合法的凭证记 录经济业务 才能如实反映经济活动情况 为经济管理提供真实可靠的信息 3 会计核算具有连续性 系统性和完整性 会计核算的连续性 是指会计核算应按经济业务发生的先后顺序不间断地 记录 会计核算的系统性 是指对发生的经济事项要进行科学的分类 汇总 加工整理 提供综合会计信息 会计核算的完整性 是指对企业的所有经济业 务都要进行计量 记录 报告 不允许有任何遗漏 三 会计的基本职能与作用三 会计的基本职能与作用 一 会计的职能 会计的职能 就是指会计在经济管理中所具有的功能 会计管理就是通过 会计的职能来实现的 会计的基本职能有二 会计核算和会计监督 会计核算职能 会计的核算职能 是指会计通过确认 计量 记录 报告 从数量上反 映各会计主体经济活动的发生及完成情况 为经济管理提供信息的功能 会计监督职能 会计的监督职能 是指会计按照一定的目的和要求 利用会计核算所取 得的会计信息 对会计主体的经济活动进行事前 事中和事后的控制 使之 达到预期目标的功能 监督的依据 各种法规 制度 计划 预算 会计核算与会计监督的关系 会计核算是会计监督的前提 没有会计核算 提供数据 会计监督就失去了客观依据 但如果只有会计核算而不进行监督 会计核算就缺乏了质量保证 也就不能发挥会计核算的作用 二 会计的作用 会计的作用就是人们利用会计活动要达到什么目标 即主要明确以下三个 问题 第一 向谁提供会计信息 第二 提供哪些会计信息 第三 如何提供会计信息 注 在此主要分析前两个问题 至于如何提供信息将在以后各章介绍 1 向与企业有直接利益关系的个人或群体提供 1 投资者 包括股东或潜在的投资者 利用会计信息作为评价管理者 的经营业绩和进行投资决策的依据 2 债权人 包括银行和其他金融机构 利用会计信息作为贷款决策的 依据 他们需要的会计信息包括 企业的财务实力 偿债能力如何 负债比率 高低 贷款的风险及风险程度的高低等 3 财税部门 利用会计信息 了解企业获利能力和国家规定的纳税法定 义务是否履行 是否遵守有关法律 法规规定 向政府法定机构提供的各种报 告是否正确等等 2 向企业管理者提供 作为筹资 投资 生产 营销等决策的依据 同时 也为了解整个生产经 营业绩提供信息 3 向其他用户 包括职工 顾客等 提供 他们需要了解企业经营方向是否正确 以保证稳定的工作 企业福利待遇 有何变动 企业的工资待遇如何等等 总之 会计作用是指向企业管理者和外界有关方面提供有用的会计信息 第二节第二节 会计对象会计对象 一 会计对象的概念 会计的对象是指会计核算和监督的内容 会计的对象即社会再生产过程中的资金运动 或者也可以说是企业中能 用货币表现的经济活动 社会再生产过程是由生产 分配 交换和消费四个 相互联系的环节所构成 它包括各种各样的经济活动 会计并不能核算和监 督再生产过程中的全部经济活动 而只能核算和监督再生产过程中可以用货 币表现的那些内容 注意 会计对象必须可以用货币进行计量 如签定合同等不可以作为会 计的对象 二 企业会计的具体对象 企业会计的对象可表述为企业生产经营活动过程中的资金运动 企业资 金运动具体表述如下 1 资金的筹集 企业筹集资金主要有两种方式 一是投资者投入 二 是向债权人借入 企业筹集资金进入企业的形态有货币 实物 证券和无形 资产 2 资金的循环和周转 由于社会再生产活动是由各个具体的企业 事业行政等单位共同完成的 各单位在社会再生产过程中承担的任务不同 经济活动的内容不同 所以各 单位会计核算和监督的具体对象也不同 以工业企业为例 其生产经营活动 是以生产过程为中心的供应过程 生产过程和销售过程的统一 如下图所示 供应过程生产过程销售过程 资金 投入 货币 资金 储备 资金 生产 资金 成品 资金 货币 资金 资金分配 与退出 资 金 循 环 和 周 期 供应过程是生产的准备阶段 在供应过程中 企业用货币资金购买生产所 需的各种材料物资 形成必要的物资储备 这样 货币资金就转变为储备资金 生产过程是企业生产经营活动的中心环节 在生产过程中 储备的物资不 断投入生产 并改变其形态 构成生产中的在产品 储备资金转变为生产资金 同时 企业还要用货币资金支付职工工资和其他生产费用 使一部分货币资 金直接转化为生产资金 此外 固定资产由于使用会发生损耗 其损耗的价值 也以折旧的形式转化为生产资金 随着施工生产过程的进行 未完工程逐步完 工 生产资金就转化为成品资金 销售过程是企业生产经营活动的最终环节 在销售过程中 企业通过销售 产品 实现其价值并收回货款 成品资金就转化为货币资金 3 资金的退出 企业从事生产经营活动收取的货币资金 除了用于补偿生产过程中的资金 耗费外 还要按有关规定以税金形式上交国家 以收抵支后剩余部分即为企业 的净利润 按净利润的一定比例提取必要的留存收益外 要按出资比例向投资 者分配利润 企业实现利润的一部分 税后利润再根据国家规定进行分配 一 部分以积累形式留归企业 形成企业的盈余公积金 公益金和未分配利润 一 部分以投资回报的形式分配给投资者 另外 企业还要向债权人偿还债务 以 上活动都会使资金退出企业 可见 企业的会计对象就是企业经营活动中的资金运动 注意 经济业务的内容会由于单位性质的不同而不同 第三节第三节 会计核算的基本前提和一般原则会计核算的基本前提和一般原则 一 会计核算的基本前提一 会计核算的基本前提 会计核算的基本前提又称基本假设 是对会计核算的范围 内容 基本程 序和方法所作的人为限定 会计核算的前提包括会计主体 持续经营 会计分 期和货币计量四项基本假设 1 会计主体 会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织 它限定了会计工作的 空间范围 要求会计核算应当区分自身经济活动与其他单位的经济活动 区分 企业的经济活动与企业投资人及企业职工个人的的经济活动 明确哪些经济活 动应当予以确认 计量和报告 哪些不属于自己的核算范围 例甲企业从乙企 业购入材料 站在不同的会计主体角度其核算是不同的 甲企业为主体时 会 计核算为一项购进业务 乙企业为主体则为销售业务 2 持续经营 持续经营是指会计核算应以持续 正常的生产经营活动为前提 而不考 虑企业是否因倒闭 解散而清算 它规定了会计工作的时间范围 持续经营 时 企业能够对资产按取得时的实际成本计价 按期收回应收款 并按照自 己的承诺偿还所负担的债务 对多期受益的费用支出进行摊配等 3 会计分期 会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动 人为地分割为若干个相 等的期间 以定期反映企业的财务状况和经营成果 会计期间通常有年度 半年度 季度和月份之分 我国规定以公历每年一月一日起至十二月三十一 日止 为一个会计年度 4 货币计量 货币计量是指在会计核算中用货币作为主要计量单位 记录和反映企业的 生产经营情况 在我国 以人民币 元 作为记账本位币 业务收支以外币为主的企业 也可选用某种外币作为记账本位币 但在编制会计报表时应当折算为人民币反 映 二 二 会计核算的一般原则会计核算的一般原则 会计核算的一般原则是会计核算应遵循的基本规范和规则 根据 企业会 计制度 的规定 企业在进行会计核算时 应当遵循以下基本原则 1 客观性原则 客观性原则又称真实性原则 是指会计核算应当以实际发 生的交易或事项 以及证明这些交易或事项发生的合法凭证为依据 如实反映 企业的财务状况和经营成果 保证提供真实可靠的会计信息 2 实质重于形式原则 是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计 核算 而不应当仅仅以它们的法律形式作为核算依据 如融资租入固定资产时 虽然承租企业从法律形式上尚未获得该资产的所有权 但由于已取得了该资产 的长期使用权 而且租赁期满后该资产通常会归承租企业所有 因此承租企业 应在租入时就将该资产视同自有资产进行核算 3 相关性原则 也称有用性原则 指企业提供的会计信息应当能够反映企 业的财务状况和经营成果 以满足不同会计信息使用者的需要 4 一贯性原则 指同一企业不同时期使用的会计核算方法应当保持一致 不得随意变更 以保证各个会计期间的财务指标具有可比性 当然 一贯性原 则并非要求企业绝对不能变更会计核算方法 如有充分理由需要变更时 企业 完全可以根据实际情况选择使用更能客观 真实地反映企业生产经营情况的会 计处理方法 但是 应当将变更的内容 原因以及对企业财务状况和经营成果 的影响等 在财务会计报告中予以说明 5 可比性原则 指不同企业的会计核算应当按照统一规定的会计处理方法 进行 从而提供相同口径的会计指标 便于比较 分析 汇总 6 及时性原则 是指会计核算工作应当讲求实效 按照规定的时间 及时 提供会计信息 以满足有关方面管理的需要 不得提前或延后 7 明晰性原则 指会计记录和会计报告必须清晰明了 有利于会计信息使 用者准确地理解会计信息的内容 从而更好地加以利用 8 权责发生制原则 是指以应收 应付为标准来确认各个经营期间收入与 费用的方法 即凡是属于本期的收入或费用 不论款项是否在本期收付 均作 为本期的收入或费用处理 相反 凡不属于本期的收入或费用 即使款项在本 期收付 也不作为本期的收入或费用处理 企业只有按照权责发生制进行收入 和费用的核算 才能准确地反映特定会计期间的财务状况和经营成果 提供正 确的会计信息 9 配比原则 指在某一会计期间实现的收入和为取得这些收入而发生的成 本 费用应当在该会计期间确认 以计算该会计期所实现的净损益 配比原则 要求企业对一定期间的收入和费用根据其因果关系进行确认 计量 以正确计 算和考核企业的经营成果 10 实际成本计价原则 是指企业所拥有的各项资产 都应当按取得时的 实际支出计价 除国家另有规定外 即使物价变动 也不得自行调整其账面价 值 资产按实际成本计价 有原始凭证为依据 具有客观性和可验证性 也便 于会计核算和事后查考 11 划分收益性支出与资本性支出的原则 企业的会计核算应当合理划分 收益性支出和资本性支出的界限 以正确计算当期损益 凡支出的效益仅与本 年度 或一个营业周期 有关的 应当作为收益性支出 计入当期损益 凡支 出的效益与几个会计年度 或几个营业周期 有关的 应当作为资本性支出 计入资产价值 并按收益期限分摊计入各期损益 12 谨慎原则 是指对会计事项的处理有多种不同的方法可供选择时 应 选择一种不导致企业虚增盈利的方法 使企业的会计核算建立在稳妥可靠的基 础上 如对应收款项计提坏账准备 固定资产采用加速折旧法计提折旧等 谨 慎原则要求企业必须充分估计可能发生的损失 但不能预计不确定的收益 13 重要性原则 是指在会计核算中对交易或事项应当区别其重要程度 采用不同的核算方式 对于重要的会计事项 必须按规定的方法和程序进行处 理 并在财务报告中予以充分 准确的披漏 对于次要的会计事项 在不影响 会计信息真实性和不至于误导会计报告使用者作出正确判断的前提下 可以适 当简化 合并处理 第四节第四节 会计核算的方法会计核算的方法 会计核算的方法包括设置账户 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查和编制会计报表等七种 一 设置账户 设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法 二 复式记账 复式记账是通过在两个或两个以上相互对应的账户中 双重平衡地记录 发生的每一项经济业务的一种专门方法 三 填制和审核凭证 填制和审核凭证 是为了审查经济业务是否合理合法 保证登记账簿的 会计记录正确 完整而采用的一种专门方法 对于任何一项经济业务都要取 得原始凭证 并按照审核无误的原始凭证 应用复式记账方法将经济业务科 学地登记在记账凭证上 对记账凭证进行再审核后 作为登记账簿的依据 以保证会计记录的真实正确 四 登记账簿 登记账簿是根据正确无误的会计凭证 在账簿上系统地 连续地 完整 地顺序记录经济活动的一种专门方法 五 成本计算 成本计算是按照一定的成本计算对象归集生产费用 计算各该对象的总 成本和单位成本的一种专门方法 六 财产清查 财产清查是通过盘点实物 核对往来款项来查明财产和资金实有数额 保证账实相符的一种专门方法 七 编制会计报表 编制会计报表 就是将一定时期会计主体的财务状况和经营成果总括的 加以反映 为会计信息的使用者提供会计信息的一种方法 上述会计核算的专门方法之间相互联系 密切结合 组成了一个完整的 会计核算方法体系 其关系如下图所示 注意 设置账户 复式记账 成本计算和财产清查是是会计核算的基本 方法与技术 它们都需要通过填制和审核凭证 登记账簿的实务操作方法表 现出来 并通过编制会计报表反应其信息 所以 填制与审核凭证 登记账 簿和编制会计报表是会计核算的中心环节 第二章第二章 会计要素和会计等式会计要素和会计等式 教学内容 教学内容 会计要素 会计等式 及经济业务对会计等式的影响 教学目的与要求 教学目的与要求 通过本章学习 掌握会计要素定义 特征和具体内容 掌握会计等式的含 义 会计等式的恒等关系和会计等式的作用 教学重点与难点 教学重点与难点 本章重点是会计要素和会计等式 教学方式与时间分配 教学方式与时间分配 以讲授为主 举例说明会计要素和会计等式的运用 本章共 4 学时 第一节第一节 会计要素会计要素 会计要素是对会计对象进行的基本分类 是会计核算对象的具体化 我国 企业会计准则 将会计对象划分为资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润六大要素 其中资产 负债 所有者权益是反映财务状况的要素 收入 费用 利润是反映财务成果的要素 一 反映财务状况的会计要素 资产 资产 是指过去的交易 事项形成的并由企业拥有或控制的资源 该资源 预期会给企业带来经济利益 根据上述定义 资产具有以下特征 第一 资产是由过去的交易或者事项形成的 资产必须是现实的资产 而不能是预期的资产 第二 资产是由企业拥有或控制的 说明企业的资产可以是拥有也是可 以是控制的 拥有 是具有该项资源的所有权 控制 是指不具有该项资源 的所有权但是可以控制其使用并享有该项资源带来的经济利益 如融资租入 固定资产 虽然所有权不属于企业 但按照实质重于形式原则的要求 也应 当将其作为企业资产予以确认 第三 资产必须是能够以货币计量是 即能够运用货币计量其价值 否则 就不能将其作为资产确认 如某企业垄断占有某种优质矿产资源 这对于该企 业来说是一大经济资源 它有利于企业生产出优质产品 能够给企业带来未来 的经济效益 但是 由于无法用货币对该矿产品资产的价值进行计量 所以不 能将其作为资产予以确认 第四 资产必须是能够给企业带来经济效益的经济资源 即必须具有使用价 值 没有使用价值的物品 未能给企业带来未来经济效益的 则不作为资产予 以确认 资产按照在经营活动中的流动性和存在形态 划分为 流动资产 指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用 的资产 一般包括现金及银行存款 短期投资 应收及预付款项 存货 待 摊费用等 长期投资 指除短期投资以外的投资 包括持有时间准备超过一年 不含一年 的各种股权性质的投资 不能变现或不准备随时变现的债券 其他债权投资和其他长期投资 固定资产 指企业为生产商品或者提供劳务 出租给他人 或为管理 目的而持有的 使用期限超过一年 单位价值较高的有形资产 如房屋 建 筑物机器 机械 运输工具等 无形资产 指企业为生产商品或者提供劳务 出租给他人 或为管理 目的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 如 非专利技术 商标 权 著作权 土地使用权 商誉等 其他资产 指除上述资产以外的其他资产 负债 负债是指由于过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导 致经济利益流出企业 负债具有以下特征 第一 负债是基于过去的交易或事项而产生的 即导致负债的交易或事 项必须已经发生 第二 负债是企业承担的现时义务 现时义务 不等同于 未来承诺 只 有在资产已经获得时才产生义务 如银行存款 应付账款等 第三 负债是需要企业在未来某一日期通过交付资产 包括现金和其他 资产 或提供劳务来清偿的义务 偿还债务会使经济利益的流出企业 负债按照偿还期的长短 分为流动负债和长期负债 流动负债 指将在一年 含一年 或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 包 括短期借款 应付票据 应付账款 应付工资 应交税金 预提费用等 长期负债 指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务 包括长期借款 应付债券等 所有者权益 所有者权益是指所有者对企业资产享有的权利和利益 其金额为资产减 去负债后的余额 其特点有 第一 所有者权益在一般情况下 企业不需要归还其投资者 而负债负 有偿还和支付利息的义务 第二 在企业清算时 所有者权益只有在清偿所有的负债后 才返还给 投资者 负债拥有优先清偿权 第三 所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配 而负债则不 能参与 所有者权益包括实收资本 资本公积 盈余公积金和未分配利润 投入资本是指投资者按企业章程 合同或协议的约定实际投入企业经 营活动的各种财产物资 注意 投资者实际投入的财产物资如果超过其认缴的注册资本额 超过 部分不能计入投入资本 而应作为资本溢价计入资本公积 资本公积是指企业在经营过程中由于特殊原因形成的资本 并非由于 企业生产经营活动所获得的利润形成的资本增值 如前述的资本溢价以及接 受捐赠资产的价值等 盈余公积是指按照国家有关规定从利润中提取的公共积累 包括盈余 公积金和公益金 未分配利润是指企业本期未分配完的或待以后年度分配的利润 其中前两项内容来源于外部投入 而两项来源于企业生产经营所得 二 反映经营成果的会计要素 1 收入 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所 形成的经济利益的总流入 其特征有 第一 收入从企业的日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产 生 日常活动是指概念中提到的三种情况 日常活动以外的其他活动导致的 经济利益的流入在我国会计准则中不作为收入 而作为 营业外收入 第二 收入可表现为企业资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 如 增加银行存款 减少预收账款 第三 收入能导致企业所有者权益的增加 第四 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收 的款项 收入的内容包括 主营业务收入和其他业务收入 2 费用 费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流 出 其特点有 第一 费用从企业的日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产 生 日常活动以外的其他活动导致的经济利益的流出在我国会计准则中不作 为费用 而作为 营业外支出 第二 费用可表现为企业资产的减少 也可能表现为企业负债的增加 如 减少银行存款 增加应付款项 第三 费用能导致企业所有者权益的减少 费用的分类如下图 3 利润 利润是指企业在一定期间的经营成果 包括营业利润 投资净收益和营 业外收支净额等 其特征有 第一 收入的实现是利润的重要前提 第二 利润是收入抵减费用后的差额形成的 第二节第二节 会计等式会计等式 一 会计等式的含义 一 静态会计等式 任何一个会计主体为了进行生产经营活动 都必需拥有一定数量的经济资 源 这些经济资源在会计上称为 资产 资产最初进入企业时有两个渠道 一 是所有者提供的 二是债权人提供的 他们对企业提供了资产 就应对企业 的资产拥有要求权 这种对企业资产的要求权 在会计上称为 权益 因此 一个会计主体的全部资产应当等于各有关提供者对这些资产的权益总和 即 用公式表示为 资产 权益 资产 负债十所有者权益 资产表明企业拥有什么经济资源和多少经济资源 而权益则表明是谁 提供了这些经济资源 是谁对这些经济资源具有索偿权 资产 负债 所有者权益是静态会计要素 其组合而成反映企业一定日期 财务状况的等式 是静态的会计等式 例 宏达建筑公司 2003 年 12 月 31 日资 产 负债和所有者权益状况见下表 资产金额负债及所有者权益金额 现金5 800短期借款21 200 银行存款31 500应付账款10 000 应收账款10 000应付工资20 000 库存材料61 900实收资本250 000 固定资产210 000盈余公积18 000 合计319 200合计319 200 从表 2 1 可以看出 企业的资产总额为 319 200 元 所有者权益总额为 268 000 元 负债总额为 51 200 元 权益总计为 319 200 元 资产总额与权益 总额相等 二 动态会计等式 在企业的生产经营过程中 必然会取得收入 也会发生各种费用 企业 应按照配比原则将收入与费用进行比较 收入超过费用的部分 就是企业取 得的利润 反之 则为亏损 其关系可用下列等式表示 收入一费用 利润 企业取得利润 表示企业生产中增加的资产 企业发生亏损 表示企业 资产的减少 所以当企业处于生产经营过程中时 上述两个等式可合并为 资产 负债十所有者权益十 收入一费用 资产 费用 负债十所有者权益十收入 由动态会计要素收入 费用 利润组合而成的反映企业一定会计期间经 营成果的会计等式是动态的会计等式 月末 本期发生的收入和费用结转利润 利润分配后会计要素关系又变 形为静态会计等式 资产 负债十所有者权益 二 经济业务的发生对会计等式的影响 一 经济业务的发生是否会影响会计的等式的关系 企业在经营过程中 不断发生各种经济业务 这些引起资产和权益发生 增减变化的一切业务 称为 会计事项 或 经济业务 会计事项的发生必然 会引起各个会计要素相应的增减变化 但不论发生何种经济业务 会计要素 怎样变化 都不会破坏会计等式的平衡关系 二 为什么经济业务的发生不会影响会计的等式关系 因为企业经济业务虽然纷繁复杂 但归纳起来不外乎以下四种基本类型 1 引起资产之间有增有减 2 引起权益之间有增有减 3 引起资产与权益同时增加 4 引起资产与权益同时减少 仍沿用上例的资料 假设该公司 2003 年 12 月份发生下列经济业务 1 以银行存款 20 000 元购入库存材料 这项业务的发生 使企业的库存材料资产增加了 20 000 元 同时使另一项 资产银行存款减少了 20 000 元 资产项目一增一减 增减金额相等 资产总额 不变 资产总额与权益总额依然相等 2 企业向银行借入短期借款 10 000 元归还前欠的应付账款 这项业务的发生 使企业的流动负债短期借款增加了 10 000 元 同时使另 一项流动负债应付账款减少了 10 000 元 负债项目一增一减 增减金额相 等 权益总额不变 资产总额与权益总额依然相等 3 企业接受投资者投入的设备两台 价值 200 000 元 这项业务的发生 使企业的固定资产增加了 200 000 元 同时使企业的实 收资本也增加了 200 000 元 资产与权益项目同时增加 增加的金额相等 资 产总额与权益总额依然保持平衡关系 4 企业以现金 3 000 元支付应付职工的工资 这项业务的发生 使企业的现金资产减少了 3000 元 同时使一项流动负债 应付工资也减少了 3000 元 资产与权益项目同时减少 减少的金额相等 资产 总额与权益总额依然保持平衡关系 上述经济业务引起宏达建筑公司资产与权益的增减变化情况及结果如下表 所示 资产金额权益金额 现金 5800 3000 短期借款 21200 10000 银行存款 31500 20000 应付账款 10000 10000 应收账款 10000 应付工资 20000 3000 库存材料 61900 20000 实收资本 固定资产 盈余公积 18000 合 计 合 计 综上所述可知 经济业务的发生 如果引起资产和权益两方项目发生变动 资产总额和权 益总额会同时增加或同时减少 但增减后的双方总额仍然相等 不会破坏二者 的平衡关系 经济业务的发生 如果只引起资产或者权益一方项目发生变动 不仅不会 破坏资产与权益的平衡关系 而且原来的总额也保持不变 由此可见 任何经济业务的发生 都不会破坏资产与权益之间的平衡关系 正确理解和运用这一平衡关系 对于掌握按这一平衡关系建立的各种会计核算 方法具有重要意义 三 会计等式的作用 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的内在联系 为复式记账 试算平衡和编制会计报表提供了理论依据 第三章第三章 会计科目会计科目和账户和账户 教学内容 教学内容 会计科目 会计账户 复式记账以及总分类核算和明细分类核算 教学目的与要求 教学目的与要求 通过本章学习 使学生理解会计账户 会计账户及二者的联系与区别 掌 握借贷记账法的基本原理和具体内容 掌握平行登记要点与方法等 使学生初 步熟悉记账方法 教学重点与难点 教学重点与难点 本章重点借贷记账法的基本内容 难点是借贷记账法的运用 教学方式与时间分配 教学方式与时间分配 以讲授为主 举例说明借贷记账法的运用 本章共 2 学时 第一节第一节 会计科目会计科目 一 会计科目的概念和意义 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目 设置会计科目是 对会计要素的具体内容加以科学分类 进行归类反映和控制的一种方法 1 会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 2 会计科目的意义 会计科目是复式记账的基础 是编制记账凭证的基础 二 会计科目设置的原则 合法性原则 相关性原则 实用性原则 统一性与灵活性相结合原则 相对稳定的原则 三 会计科目的分类 按会计要素分 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类五 大类 按提供核算指标的详细程度分 总分类科目 一级科目 财政部统 一制定 明细科目 第二节第二节 会计账户会计账户 一 账户及与会计一 账户及与会计科目的异同的异同 账户根据会计账户设置的 具有一定格式和结构 用于分类反映会计要素 的增减变化情况及其结果 会计科目与账户既有联系又有区别 联系 都是用来分门别类地反映会计对象的具体内容 区别 会计科目只是账户的名称 它只能表明某项经济内容 而账户除 了名称外 还具有一定的结构和格式 并记录经济业务的增减变化及结果 二 账户的一般结构二 账户的一般结构 为了在账户中记录各项经济业务 所开设的账户应具一定的结构 从企 业来讲 各项经济业务发生 引起会计要素变动不外乎是增加和减少两种情况 因此 账户的基本结构通常就划分为左 右两方 一方用来记录增加 另一 方用来记录减少 其结构如下 账户账户 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额 上列账户格式反映的是账户的简化结构 账户的一般结构如下表 账户名称 会计账户 年 月日 凭证编号摘要借方贷方借贷余额 其内容应包含以下几个方面 账户的名称 即会计科目 日期和摘要 记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容 增加和减少的金额及余额 凭证号数 说明账户记录的依据 上述账户中记录的四个方面的金额存在如下的等式关系 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 至于上述账户的左右两方 究竟哪一方记录增加 哪一方记录减少应视其 所采取的记账方法和各账户的经济性质而定 第四章第四章 复式记账复式记账 教学内容 教学内容 复式记账基本原理和具体内容 教学目的与要求 教学目的与要求 通过本章学习 使学生掌握借贷记账法的基本原理和具体内容 掌握平行 登记要点与方法等 使学生初步熟悉记账方法 教学重点与难点 教学重点与难点 本章重点借贷记账法的基本内容 教学方式与时间分配 教学方式与时间分配 以讲授为主 本章共 4 学时 一 复式记账的基本原理一 复式记账的基本原理 1 复式记账法的概念 复式记账 是指对发生的每一项经济业务 都以相等的金额 在相互联 系的两个或两个以上账户中同时进行登记 从复式记账的定义中可知 它的 核心有两点 一是相等的金额 二是需要在两个或两个以上的账户中反映 2 复式记账法的特点 与单式记账法相比较 复式记账法具有以下两个特点 第一 可以了解经济业务的来龙去脉 完整反映经济活动的过程和结果 第二 对记录的结果可以进行试算平衡 以检查账户记录的正确性 复式记账法在其发展过程中 曾有借贷记账法 收付记账法 增减记账 法等几种复式记账方法 其中 借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账 方法 我国企业会计制度规定会计记账采用借贷记账法 二 借贷记账法二 借贷记账法 一 含义 借贷记账法以 借 和 贷 作为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相 等 为记账规则的一种复式记账方法 二 记账符号和账户结构 以 借 和 贷 表示记账符号 记录经济业务的增减变化 只表明记账 方向 并不表示 增 或 减 对于账户应记入 借方 或 贷方 要看账户 的性质 在借贷记账下 任何账户的基本结构都分为借方和贷方两个都分 通常规 定左方为 借方 右方为 贷方 至于哪一方登记增加 哪一方登记减少 则 取于账户所反映的经济内容或账户的性质 为了保证记账的科学性和简明性 按惯例 对借贷记账下和账户结构作 了如下的规定 资产类账户 借方登记增加额 贷方登记减少额 余额一般在借方 借方余额 期初余额 借方发生额 贷方发生额 借方 资产类账户 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额 负债和所有者权益类账户 借方登记减少 贷方登记增加 余额一般在贷方 借方 负债及所有者权益账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生合计 本期发生合计 期末余额 成本费用类账户 借方登记增加 贷方登记减少 期末结转后无余额 借方 成本费用类账户 贷方 本期增加额 本期转出额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额 0 收入类账户 借方登记减少数 贷方登记增加数 期末结转后无余额 收入类账户 本期转出额 本期增加额 本期发生合计 本期发生合计 期末余额 0 借 账户名称 贷 资产的增加资产的减少 负债 所有者权益减少负债 所有者权益的增加 收入减少和转出收入的增加 成本费用的增加成本费用的减少和转出 期末余额 资产余额期末余额 负债 所有者权益余额 三 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 例 1 用银行存款 20000 元购入材料一批 已验收入库 借 原材料 贷 借 银行存款 贷 20000 20000 例 2 从银行取得了短期借款 60000 元 存入银行 借 银行存款 贷 借 短期借款 贷 60000 60000 例 3 接受投资者投入设备一台 价值元 借 固定资产 贷 借 实收资本 贷 例 4 用银行存款交纳所得税 30000 元 借 应交税金 贷 借 银行存款 贷 30000 30000 由以上分析可知 在实际运用借贷记账法的记账规则记录经济业务时 应考虑以下三个方面问题 第一 分析经济业务涉及到哪些账户 第二 确定这些账户的金额是增加还是减少 第三 根据账户的结构 确定哪个账户记借方 哪个账户记贷方 第四 检查应借 应贷的账户是否正确 借贷双方的金额是否相等 四 账户的对应关系和会计分录 在运用借贷记账法记录经济业务时 对每项经济业务都必须在两个或两 个以上账户的借方和贷方相互联系地进行反映 这样 有关账户之间就形成应 借 应贷的相互关系 或是一个账户的借方与另一个账户的贷方 或是几个 账户的借方和一个账户的贷方 或是一个账户的借方与几个账户的贷方相互发 生联系 账户之间这种相互关系 在会计上就称为账户的对应关系 具有 对应关系的账户 就称为对应账户 例如 以存款 8000 元偿还所欠货款 这笔业务的发生 就要记入 应 付账款 账户的借方和 银行存款 账户的 贷方 那么 通过这笔经济业务 就使得 应付账款 和 银行存款 这两个账户形成应借 应贷的对应关系 并且 这两个账户也就成为对应账户 账户之间所形成的对应关系 客观上可以起到以下作用 通过账户的对应关系 可以了解经济业务的内容 通过账户的对应关系 可以判断经济业务的处理是否合理 合法 五 会计分录 为了保证账户对应关系的正确性 在将经济业务记入账户之前 应该根据 经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额 编制会计分录 所谓会计分录 就是预先指明每一项经济业务应借 应贷账户名称及其金 额的一种记录 会计分录主要包括三个要素 账户名称 会计账户 记账方向 借方 贷方 金额 在实际工作中 会计分录是根据各项经济业务的原始凭证在具有规定格 式的记账凭证完成的 例 据上述经济业务编制会计分录 会计分录按照对应对关系的复杂程度 可分为简单会计分录和复合会计分 录 简单会计分录 就是仅在两个账户之间发生对应关系的分录 即一借一 贷的会计分录 复合分录 是在两个以上账户之间发生对应关系的分录 包括以一个账 户的借方和另几个账户的贷方 或以一个账户的贷方和另几个账户的借方 或 几个账户的借方和几个账户的贷方 相对应而组成的会计分录 六 借贷记账法的试算平衡 在运用借贷记账法记录经济业务时 可能会发生一些人为差错 为此 还 必须确立用于检查 验证账户记录是否正确的方法 以便找出错误及原因 及 时改正 这种检查和验证账户记录正确性的方法 在会计上称为试算平衡 账户发生额平衡法 账户发生额平衡法是用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法 其公式如下 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生 额合计 上述公式平衡的依据是记账规则 因为 借贷记账法的记账规则是 有 借必有贷 借贷必相等 这样不仅每笔会计分录中的借 贷双方金额相等 而 且 全部账户中的借 贷方发生额的合计数 都应相等 账户余额平衡法 账户余额平衡法是用来检查所有账户的借方期末余额和贷方期末余额合计 是否相等的方法 其公式如下 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 上述公式平衡的依据是会计等式 因为 在期末 账户余额为借方 的则属资产 账户余额在贷方的则属负债或所有者权益 根据 资产 负债 所 有者权益 原理 所有账户借方余额合计数 即资产总额 必定等于所有账 户贷方余额合计数 即负债和所有者权益总额 账户的发生额和余额试算平衡 一般是在月末结出各账户本期发生额和期末 余额后 通过编制试算表进行 所谓试算平衡表 是指在会计核算中 期末根 据务账户记录编制 用以检查和验证账户记录有无错误的一种计算表 其格 式如下 试算平衡表 年 月 单位 元 期初余额本期发生额期末余额 会计账户 借方贷方借方贷方借方贷方 合计 注意 试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡 来检查账户记录是否正确 如 果借贷不平衡 可以肯定账户记录或计算有错误 如果借贷平衡 只能大体推 断总分类账户的记录是正确的 但不能肯定记账无错误 试算平衡不能发现以下错误 漏记或重记 一笔业务在记录时 借贷双方金额同时 一笔经济业务在编制会计分录时 应借 应贷账户互相颠倒 或错记账 户名称 借方或贷方的各项目金额偶然一多一少 恰好抵销等 发生上述情况 是不能通过试算平衡发现 所以 应对会计记录进行经常 或定期的复核 以保证账户记录的正确性 第五章第五章 借贷记账法的应用 上 借贷记账法的应用 上 教学内容 教学内容 结合企业生产经营过程 介绍资金筹集 企业供应过程和材料采购成本的 核算方法 教学目的与要求 教学目的与要求 通过对会计要素具体内容的介绍及业务的处理 使学生熟悉企业基本经济 业务 熟悉会计要素 会计科目和会计账户 能熟练运用借贷记账法处理经济 业务 提高分析问题和解决问题的能力 教学重点与难点 教学重点与难点 本章重点是资金筹集 的核算 目的是掌握借贷记账法具体运用 难点是 企业供应过程和材料采购成本核算 教学方式与时间分配 教学方式与时间分配 以讲授为主 注重例题 案例的分析 讲 练结合 加深学生对教学内容 的理解 本章共 6 学时 通过上一章的学习 我们对会计科目和复式记账有了初步的了解 本章 主要针对工业企业日常发生的经济业务 阐述账户与复式记账的具体运用 以加 深对会计核算方法的认识和理解 工业企业的主要经济活动是生产经营活动 包括资金筹集 生产准备 产 品生产 产品销售 利润的形成和分配等基本内容 第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一 资金筹集业务的主要内容一 资金筹集业务的主要内容 1 接受投资者投资 2 向金融机构借款 二 账户设置二 账户设置 为了核算各项筹资业务 企业应设置以下主要会计科目 1 实收资本 账户 属所有者权益类账户 核算企业章程规定 投资者 投入企业的资本 贷方登记投入资本的增加数 借方登记投资的减少数 期末 余额在贷方 表示期末所有者投资的实有数额 该账户应按投资人明细账 2 短期借款 账户 属负债类账户 核算企业借入的期限在一年以下的 各种借款 取得借款时 记入该账户贷方 偿还借款时 记入借方 余额在贷 方 表示尚未偿还的短期借款数额 该账户按借款种类设置明细账 3 长期借款 账户 属负债类账户 核算企业借入的期限在一年以上的 各种借款 贷方登记取得的各种长期借款及其应付未付的利息 借方登记到期 偿还的长期借款本金和利息 余额在贷方 表示尚未归还的长期借款本金和利 息数 该账户按借款种类设置明细账 三 主要经济业务核算举例三 主要经济业务核算举例 一 接受投资者投资的核算 例 1 收到宏达公司 20 万元货币资金投资 款项存入银行 借 银行存款 200 000 贷 实收资本 宏达公司 200 000 例 2 企业收到宏达公司投入的设备一台 经评估确认的价值为 12 万元 作为实收资本入账 借 固定资产 120 000 贷 实收资本 宏达公司 120 000 例 3 企业收到个人投入的塔吊一台 账面原值 250 000 元 累计折旧 25 000 元 经评估确认的价值为 240 000 元 假如企业在工商行政管理部门 注册的资本金为 1 000 000 元 个人投入设备占该企业注册资本的 20 编 制会计分录如下 借 固定资产 240 000 贷 实收资本 个人资本金 200 000 贷 资本公积 40 000 二 借入资金的核算 例 4 企业取得为期 6 个月 利率 12 的银行借款 300 000 元 存入银行 借 银行存款 300 000 贷 短期借款 300 000 例 5 预提本月应负担的上述借款的利息 3000 元 借 财务费用 3000 贷 预提费用 3000 第二节第二节 企业供应过程和材料采购成本业务的核算企业供应过程和材料采购成本业务的核算 一 材料采购成本的构成及计算方法 1 材料采购成本的构成 企业购入材料的采购成本 通常由买价和采购费用组成 买价 是指采购 材料时 按发票价格支付的金额 采购费用 是指企业在购入材料过程中所支 付的各项费用 包括材料的运输费 装卸费 保险费 仓储费 运输途中的合 理损耗以及入库前的整