中级财务职称考试专题总结

一些专题回忆 1 存货可变现净值的计算及存货跌价准备的计提 转销以及所得税税务影响 2 年中改变折旧方式方法而求净利润的影响 3 分期付款购入固定 无形 资产 4 负弃置义务的固定资产购建活动 预计负债的计提 5 自用转公允投资性房地产账务处理以及所得税影响 6 投资性房地产成本 公允的后续计量 7 成本法核算下的长投 由于增资而改为权益法核算相关的账务处理 8 同一控制下企业合并综合内部交易合并报表中的处理 9 分步实现非同一控制企业合并 10 丧失控制权处置子公司 11 内部研发形成无形资产成本费用的归集 减值或不减值时对所得税的影响 12 具有商业实质且换入或换出资产公允价值能确定之非货币性资产交换 13 总部资产和资产组组成的最小资产组合的减值测试 14 子公司的长期股权投资内含商誉在个别 合并财务报表中的减值测试 15 交易性 持有至到期投资 可供出售金融资产的通常账务处理 16 权益或现金结算之股份支付的账务处理 17 专门借款与一般借款综合情况下资本化利息费用的计算 18 可拆分公司债券的通常做法 19 债务重组通常账务处理 20 产品质量保证预计负债的提取 使用 税务影响 21 亏损合同预计负债的确认 22 收入的确认条件 典型不能确认收入结转成本的事项 23 奖励积分形式销售收入的确认 24 劳务合同收入成本的确认 25 建造合同收入费用的确认 26 暂时性差异通常产生因素 应纳税所得额常见调整因素 所得税费用的确认 27 附带相关外币业务之外币汇兑差额计算 28 投资性房地产成本改公允之会计政策变更 29 典型前期重大差错的更正 30 资产负债表日后调整事项的判断和相关调整 31 合并报表对子公司个别报表调整分录的编制 32 合并报表时与子公司间内部交易抵销分录的编制 33 合并报表对子公司长期股权投资调整 抵销分录的编制 1 存货可变现净值的计算及存货跌价准备的计提 转销以及所得税税务影响 区分持有的目的 直接用于销售还是用于再生产 如果直接销售再区分是否有合同 有合同的采用合同价 无合同的采用市场价 如果用于生 产则需观察其生产出来的产品是否发生减值 如果产品没有减值 它就不用减值 产品可变现净值的公式是 合同价 市场价 销售费用 材料则还 需再减去还需要发生的加工成本 可变现净值低于存货账面价值的部分就是需计提存货跌价准备的金额 跌价准备是存货的备抵科目 其贷方表示增 加 存货的账面价值是其余额合并跌价准备后的金额 存货发生处置 如果之前提有跌价准备需按处置比例从借方转出 冲减主营业务 其他业务 成本 计提的跌价准备税法是不认可的 其计税基础是其账面余额 财务账面价值与计税基础的差额 确认可抵扣暂时性差异 确认递延所得税资产 对应减少所得税费用 在计算应纳税所得额时需将本期发生的可抵扣暂时性差异加上 2 年中改变折旧方式方法而求净利润的影响 折旧年限 方法 残值的改变为会计估计变更 原折旧与改变后折旧的差额乘以 1 所得税税率 就为对净利润的影响 如果结果为正 表示将 增加净利润 反之为将减少净利润 在计算改变后本年度应计提折旧 通常需计算出改变时的账面净价 再采用新的估计进行计算 体会通常的几种改变提法 年限改为 在算 新折旧时除以的年限需将之前已计折旧的年限减去 尚可使用年限 可直接使用 年中改变时 需注意本年度还可以计提的月份数 乘 12 本年折 旧 旧方法在本年度的折旧 新方法在本年度的折旧 通常的几种折旧方法 直线法 账面价值 预计净残值 除以折旧年限 乘以 本年度的时间比例 固定资产当月不提 无形资产当月要提 双倍余额法 原值 已提折旧额 乘以 2 折旧年限 最末两年用直线法 账面价值 预计净残值 除以 2 年数总和法 账面价值 预计净残值 乘以 年序由大到小 年序数求和 3 分期付款购入固定 无形 资产 以长期应付款的现值入固定 无形 资产的账 贷方长期应付款 未折现 与固定 无形 资产入账价值的差额 借记 未确认融资费用 长 期应付款的余额与未确认融资费用余额的差 再乘以实际利率 或再乘 本年度的时间比例 结果为本年度需确认的融资费用 非资本化期间 记入财 务费用 贷记未确认融资费用 资本化期间 外购需要安装的固定资产 借记 在建工程 进入固定资产的入账价值 4 负弃置义务的固定资产购建活动 预计负债的计提 以弃置费用的现值入固定资产 借 固定资产 贷 预计负债 后续期间以预计负债的余额 乘以实际利率 各期分摊进入财务费用 即 借 财务费用 贷 预计负债 到期使用时 借 预计负债 贷 银行存款 5 自用转公允投资性房地产账务处理以及所得税影响 以公允借 投资性房地产 成本 贷 固定资产账面价值 借方差 公允价值变动损益 贷方差 资本公积 其他资本公积 后续采用公式计量的投资性房地产 要反映公允价值的变动 不提折旧或摊销 而税法是要求照提折旧或摊销的 财务账面价值公允价与计税 基础的差 如果资产大构成应纳税暂时性差异 反之可抵扣暂时性差异 对应所得税费用 只是要注意转换时的贷方差额递延所得税负债所对应的应 是资本公积 其他资本公积 6 投资性房地产成本 公允的后续计量 成本模式 要折旧 摊销 要反映减值 公允模式 反映公允变动 不折旧摊销 不减值 折旧 摊销 借 其他业务成本公允变动 借 投资性房地产 公允价值变动 贷 投资性房地产累计折旧 摊销 贷 公允价值变动损益 或反向 减值 借 资产减值损失 贷 投资性房地产减值准备 处置 借 其他业务收入处置 借 其他业务收入 贷 银行存款 贷 银行存款 借 其他业务成本 借 其他业务成本 借 投资性房地产减值准备 贷 投资性房地产 成本 借 投资性房地产累计折旧 摊销 贷 投资性房地产 公允价值变动 贷 投资性房地产借 公允价值变动损益 贷 投资收益 7 成本法核算下的长投 由于增资而改为权益法核算相关的账务处理 成本模式下的长投 初始投资时以付出资产的公允借记长投 不用与被投资企业净资产份额作比较 直接相关费用进入长投入账价值 在以后 期间仅对被投资企业的分配现金股利作账 即 借 应收股利 贷 投资收益 不响应被投资企业的权益变动 增资后 由于具有对被投资企业的重大影响 需改变其后续核算方法为权益法 原持股部分应按权益法的思想重新进行相应的计算调整 初始投资与当时被投资企业净资产的份额作比较 如果更大不用调 内含商誉 更小 需要调增长投入账价值 即 借 长期股权投资 成本 贷 留存收益 被投资企业从初始投资到新增投资时的权益变动 要对长投进行相应的调整 新增投资净资产 原投资时净资产 曾分配过的现金股利 总 的权益变动 原投资时点至新增投资期初的权益变动 此期间实现的净利润 在此期间曾分过的现金股利 新增投资期初至新增投资时点的权益变动 此期间实现的净利润 在此期间曾分过的现金股利 余下的为其他权益变动 分录体现为 借 长期股权投资 损益调整 借 长期股权投资 其他权益变动 贷 盈余公积 贷 利润分配 未分配利润 贷 投资收益 贷 资本公积 其他资本公积 增资部分 以付出资产公允借长投 因为现已具有重大影响 故需与被投资企业净资产份额作比较 比较后的结果应结合原投资部分初始入账 的调整结果进行综合考虑 前后都更大 不用调 二部分商誉 前大 后小 后调整的结果应先减去前大部分再予调增长投 前小 后大 因前已调 整留存收益 现要将后大部分予以冲掉 但受限前调增部份 即 借 留存收益 贷 长投 8 同一控制下企业合并综合内部交易合并报表中的处理 初始入账 按被投资企业净资产账面价值份额借记长投 贷付出资产账面价值 以资本公积 资本 股本 溢价补差 直接相关费用不进长投 计管理费用 若为发行证券类股票获得 发行费用冲减资本公积 股本溢价 即 借 资本公积 股本溢价 贷 银行存款 为发行债券获得 发行 费用进入应付债券 利息调整 因为是子公司 在个别财务报表中长投采用成本法进行核算 只对分配现金股利作账 不响应子公司权益变动 不考虑内部交易 在合并财务报表中 按权益法的思想 对长投进行相应的调整 要考虑内部交易编制相关的抵销分录 净利润增加 长投调增 如果题干假定 不考虑内部交易 则直按按子公司实现利润 份额作调增 如果无特定假定 净利润同样需要作相关调整 减去抵销分录中涉及损益的借方发生额 加上贷方发生额 9 分步实现非同一控制企业合并 原持股部分按相应准则规范进行 如原持有的不具影响控制无公允的长投或持有可供出售的金融资产或按权益法核算的长投等 实现控制后 个别报表中长投的账面价值为原账面价值与新增投资公允价值之和 合并报表中商誉为原持有部分的公允价值与新增部分公允价值之和与被投资企业持续计算之净资产份额的差值 合并日原投资部分账面价值与合并日公允价值之差 调整长投 借或贷投资收益 原其他综合收益结出到投资收益 如 资本公积 其他资本公 积 公允价值变动损益 相当于原有部分的作处置思考 购买日时被投资企业某资产公允与账面的差 调整资产价值 对应资本公积 年初 10 丧失控制权处置子公司 也可叙述为子公司由于减资行为 导致由控制而转为重大影响投资 长投由成本法转换为权益法进行后续计算 长期股权投资处置 实收款项与处置部分账面价值之差 贷或借记投资收益 剩余投资按权益法的思想 进行相关的调整 剩余部分在原投资时点与被投资企业净资产的份额作比较 更大不调整 更小 调增长投 贷留存收益 从原投资时点到丧失控制权日的权益变动 按权益法调整长投账面价值 处置日净资产 减 原投资时点净资产 总的权益变动 原投资 时点至处置日期初的权益变动 此期间净利润 此期间曾分配过的现金股利 处置日期初到处置日的权益变动 此期间净利润 此期间曾分配 过的现金股利 余下的为其他权益变动 会计分录表示为 借 长投 损益调整 借 长投 其他变动 贷 留存收益 贷 投资收益 贷 资本公积 其他资本公积 合并报表中确认投资收益 公允表达为 处置部分公允 剩余部分公允 持续计算净资产的份额 商誉 其他综合收益 11 内部研发形成无形资产成本费用的归集 减值或不减值时对所得税的影响 费用以 研发支出 费用化支出 归集 期末结转管理费用 无余额 资本化支出以 研发支出 资本化支出 归集 开发期间会有余额 达 到预定后 结转到无形资产 资产负债表中以开发支出项目列示 如果内部研发不能划分研究和开发阶段 则全部费用化 通常情况下的分录表达为 借 研发支出 费用化支出 借 研发支出 资本化支出 若有支付 借 应付职工薪酬 贷 原材料 应付职工薪酬 累计折旧或摊销 贷 银行存款 费用结转 借 管理费用 无形资产结转 借 无形资产 贷 研发支出 费用化支出 贷 研发支出 资本化支出 税务影响 二条规定 内部研发费用化的支出允计加计 50 从应纳税所得额中扣除 形成无形资产后 允许按无形资产入账价值的 150 进行摊销 但是由于加计摊销而形成的资产小于计税基础的差异 只认可抵扣暂时性差异 不确认由此的递延所得税资产 不管是内部研发形成的无形资产还是由于外购而来 无形资产由于减值的原因 而导致的资产小于计税基础 减值产生的这部分可抵扣暂 时性差异 是需要确认递延所得税资产的 特别需注意的内部开发形成无形资产的减值递延所得税的计算 减值首期 减值部分确认递延所得税资产 借 递延所得税资产 贷 所得税费用 应纳税所得额调整 会计利润 费用化支出 含 有当期摊销额 50 当期确认了递延所得税资产的可抵扣暂时性差异 会计分录表达为 借 递延所得税资产 借 所得税费用 贷 应交税费 应交所得税 调整后的应纳税所得额 所得税税率 减值后的以后各期 计算出由于减值原因而产生的需确认递延所得税影响的那部分可抵扣暂时性差异 乘以所得税税率 得到递延所得税 资产的期末余额 与首期的作比较 以得到本期需冲销或还需确认递延所得税资产的本期发生额 通常是冲销 借 所得税费用 贷 递延所 得税资产 应纳税所得额的调整 会计利润 无形资产入账价值 150 税法摊销年限 减值后账面价值 尚可折旧年限 假定无残值 12 具有商业实质且换入或换出资产公允价值能确定之非货币性资产交换 商业实质的判断 换入与换出资产在未来其风险 时间 金额显著不同 或未来现金流量的现值显著不同 涉及补价的非货币性资产交换的判定 补价 换入 换出 资产总额 25 如果某项非货币性资产具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够确定 就应当采用公允价值进行资产交换 通常以换出资产的公允价 值来确定换入资产的入账价值 公式表达为 换出资产公允 销项 进项 补价 收到的补价 换出资产视同处置 需体现处置损益 固定资产需先通过固定资产清理 存货记收入结转相应成本 金融资产原有的公允变动需结出到投资收 益 与换入资产相关的运费 保险费视同外购需进换入资产的入账价值 而与换出资产相关的税金 则进入资产的处置损益 13 总部资产和资产组组成的最小资产组合的减值测试 认定总部资产 区分能分配或不能够分配的总部资产 在统一寿命的基础上将能分配的总部资产分摊到各资产组上 形成新的各资产组的账面 价值 然后将各自新的账面价值与其可收回金额作比较 以确定发生了多少减值 再拆分总部资产 资产组各自减值的金额 如果资产组是由一组资 产构成 再在其下分摊资产组总的减值 减值后各资产最新的账面价值与不能分配的总部资产再组合在一起与其对应的可收回金额再作比较 若有减 值再按构成分摊 中级一般到此不会再减值了 需注意的是减值受限 有可能需要作二次分配 减值受限 公允净价 未来现金流量的现值 0 但不要直接就用可收回金额与受限相减 因为 有可能分摊来的减值还更小 14 对子公司的长期股权投资内含商誉在个别 合并财务报表中的减值测试 个别报表中的减值 长投账面价值高于可收回金额的差额 借 资产减值损失 贷 长投减值准备 其可收回金额的确定 公允净价与预计未来 现金流量的现值的较高者 公允净价 公允价 处置费用 合并报表中的减值 计算出内含商誉 除以所占比例 得到完全商誉 子公司账面价值加上完全商誉低于其可收回金额的金额作减值准备 如果 其值小于完全商誉 首先冲减商誉 少数股东也需承担一部分减值 超出完全商誉部分的减值再对其下的相关资产进行减值分摊 分录表达为 借 资产减值损失 贷 商誉 商誉减值准备 贷 固定 无形资产 固定 无形资产减值准备 因在合并报表中故是报表项目 15 交易性 持有至到期投资 可供出售金融资产的通常账务处理 交易性 直接指定为公允价值计量 金融资产 可供出售金融资产 购入 借 交易性金融资产 成本 借 可供出售金融资产 成本 借 投资收益 交易费用 借 应收股利 利息 借 应收股利 利息 借 贷 可供出售金融资产 利息调整 贷 银行存款贷 银行存款 分配股利 利息 借 应收股利 利息 借 应收股利 利息 贷 投资收益贷 投资收益 贷 借 可供出售金融资产 利息调整 收到股利 利息 借 银行存款 借 银行存款 贷 应收股利 利息 贷 应收股利 利息 公允价值变动 借 交易性金融资产 公允价值变动借 可供出售金融资产 公允价值变动 贷 公允价值变动损益 或反向 贷 资本公积 其他资本公积 或反向 减 值 减值恢复 证券类 借 可供出售 减值准备 贷 资本公积 债券类 借 可供出售 减值准备 贷 资产减值损失 借 资产减值损失 贷 资本公积 其他资本公积 冲出之前累损记在权益部份 贷 可供出售金融资产减值准 备 处置 借 银行存款 借 银行存款 贷 交易性金融资产 成本借 可供出售金融资产减值准备 贷 交易性金融资产 公允价值变动借 贷 可供出售金融资产 利息调整 贷 借 投资收益借 贷 可供出售金融资产 公允价值变动 贷 可供出售金融资产 成本 贷 借 投资收益 结平 借 公允价值变动损益 或反向 借 贷 资本公积 其他资本公积 贷 投资收益贷 借 投资收益 持有到到期投资 摊余成本实际利率法确认投资收益 减值后要影响其实际利息的计算 而可供出售的减值不影响实际利息的计算 16 权益或现金结算之股份支付的账务处理 权益结算记资本公积 其他资本公积 现金结算记应付职工薪酬 权益以授予日之公允价值 现金以各资产负债表日之公允价 权益可行权后 不再对成本费用进行调整 现金也是不再调整成本费用 公允价的变动记入公允价值变动损益 基本的公式 份数 估计人数 时间比例 授予日 资产负债表日 公允 期初 现金支付 权益结算 股票期权 限制股票 现金结算 模拟股票 现金股票增值权 会计分录表达 各期计提 借 管理费用 贷 资本公积 其他资本公积 贷 应付职工薪酬 可行权后现金 公允变动 借 贷 公允价值变动损益 贷 借 应付职工薪酬 支付 借 应付职工薪酬 贷 银行存款 股票行权 借 银行存款 借 资本公积 其他资本公积 贷 库存股 贷 资本公积 股本溢价 17 专门借款与一般借款综合情况下资本化利息费用的计算 资本化开始 购建活动已开始 借款费用已发生 资产支出已发生 暂停资本化 资本化期间 由于非正常原因连续中止 3 个月以上 资本化 停止 达到预定可使用或可销售状态时 专门借款 在资本化期间的闲投收益冲减资本化利息 非资本化期间则冲减财务费用 闲投收益记银行存款 一般借款 在资本化期间 只有资产支出超过了专门借款 占用了一般借款 一般借款的利息费用才能予以资本化 计算要先算出占用一般借 款的累计资产支出加权平均数和占用一般借款的加权平均利率 用二者相乘 则应是予以资本化的一般借款利息支出 解题的关键是将数据清单列示好 辩明从那个时点开始占用一般借款 占用的额度 占用的时间 公允表达为 占用一般借款累计资产支出加权平均数 求和 不同的占用额度 不同的占用时间 本期间 占用一般借款加权平均利率 本期间内的利息支出 求和 不同的借入额 不同的借入时间 本期间 常见会计分录表达 借 在建工程 予以资本化的利息支出 借 财务费用予以费用化的利息支出 借 银行存款 闲投收益 贷 应付利息票面利息 贷 借 应付债券 长期借款 利息调整 按摊余成本实际利率法计算出的实际利息与票面利息的差额 18 可拆分公司债券的通常做法 实收款项减去负债的公允价值 就是计往权益的公允价值 按面值记应付债券 面值与负债公允价值之差 计应付债券 利息调整 如果存在 发行费用 在利息调整与权益之间进行分摊 负债公允价值的计量 面值与票面利息未来现金流量的现值和 分录表达为 发行时 借 银行存款行使转换权 借 应付债券 成本 到期未行使转股权 剩余权益冲掉 借 应付债券 利息调整 借 资本公积 其他资本公积 借 资本公积 其他资本公积 贷 应付债券 成本 面值 贷 股本贷 资本公积 股本溢价 贷 资本公积 其他资本公积 贷 借 应付债券 利息调整 贷 资本公积 股本溢价 补差 19 债务重组通常财务处理 重组分录以付出资产的公允价值进行 付出资产公允与账面价值的差额 资产处置损益 重组分录 债务人必有利得记营业外收入 而债权人 必有损失 但不一定记营业外支出 因有可能坏账准备原计提的更多 还有可能需反向冲一部分资产减值损失 分录表达为 债权人 借 相关资产 进项税 债务人 借 应付账款资产处置相关分录 借 营业外支出 贷 付出资产之公允价值 销项 结转成本 结转固定资产清理 借 应收账款 债务重组 贷 借 投资收益结转金融资产其他综合收益 借 坏账准备 贷 营业外收入 贷 应收账面余额 贷 预计负债 贷 资产减值损失 贷 应付账款 债务重组 或有应收 应付 实现 借 银行存款借 预计负债未实现 借 预计负债 贷 营业外收入贷 银行存款贷 营业外收入 含息延展债权债务 债权人冲减财务费用 债务人增加财务费用 20 产品质量保证预计负债的提取 使用 税务影响 最佳估计数确定预计负债的提取额 单一项目 最大可能 连续区间 上下限之和 2 多种可能 概率加权 计提 借 销售费用 贷 预计负债 使用 借 预计负债 贷 应付职工薪酬 原材料 银行存款 税务影响 因产品质量保证而提取的预计负债 未来可全额抵扣 其计税基础为 0 确认可抵扣暂时性差异 认递延所得税资产 对应所得税费用 因 债务担保而提取的预计负债 未来不可以抵扣 其计税基础等于其账面价值 无差异 而且若税法规定其现在也不能抵扣 应作纳税调增项 调增应 纳税所得额 21 亏损合同预计负债的确认 首先判定是执行合同还是不执行合同 二者比较亏损额的大小 取较小的方案 无标的资产的情况 不执行合同的亏损额 违约责任 借 营业外支出 贷 预计负债 执行合同的亏损额 预计生产成本 合同价格借 营业外支出 贷 预计负债 有标的资产的情况 不执行合同的亏损额 违约责任 存货成本 市场价格 借 资产减值损失 贷 存货跌价准备 借 营业外支出 贷 预计负债 执行合同的亏损额 存货成本 合同价格 或还加 预计生产成本 合同价格 借 资产减值损失 贷 存货跌价准备 22 收入的确认条件 典型不能确认收入结转成本的事项 收入确认 5 条件 与资产相关的风险和报酬是否发生转移 是否继续拥有与资产相关的监控与管理权 经济利益是否能够流入企业 收入的金 额能否确定 相关的成本金额能否确定 典型不能确认收入的事项 非按公允价格进行的售后回购 其他应付款 财务费用 售后租回 融资 经营租回 融资租回 售价与公允的差 先记递延收益 摊进折旧 经营租回 租金按公允进行的 售价与公允的差进损益 经营租回租金非公允 售价低于公允可进损益 若为日后租金受益则可摊进租金 售价高于公允摊抵租金 委托代销发出商品但还未收到代销清单 发出商品 税金做应收 代销手续费冲应收 不冲收入 附销售退回条件不能合理估计退货率 退货期间还未满 发出商品 税金做应收 订货或预收方式销售 收到了钱但还未发出商品 预收账款 税务影响看税务认定 认当期收入 日后可全额抵扣 附带安装 安装是销售的重要组成部分 安装还未完成 安装与商品能区分 并能单独计量 应一个是劳务 一个是销售商品 虽然发出了商品 也收到了钱 但与商品相关的风险和报酬还未转移 如 有质量问题但还未商定 正常销售 但产品的成本还不能确定 如存在委托加工 但委加成本还未收到 正常销售 但对方企业支付存在问题 如对方企业财务困难 存在支付风险 23 奖励积分形式销售收入的确认 以积分的公允价值 贷记递延收益 冲减收入的一部份 分录表达 借 应收 银存 贷 主营业务收入 贷 销项 贷 递延收益 以后 各期以行使的奖励积分 预计使用奖励积分 积分的公允价值 以前期间已转收入的累计额 确认本期应从递延收益转出至收入的金额 分录表达 借 递延收益 贷 主营业务收入 可兑换积分期间已满 将递延收益的余额结出至收入 24 劳务合同收入成本的确认 首先看劳务结果能否合理估计 若能 则按完工百分比法确认收入结转劳务成本 若不能 看已付出的成本能否收回 若能 以已付出成本确 认收入结转劳务成本 即使已收到的钱大于已付出成本 若不能 则以已付出成本结转劳务成本 不确认收入 完工百分比法确认劳务收入结转劳务成本的常规做法 归集 借 劳务成本 贷 应付职工薪酬 原材料 累计折旧 银行存款 若存在人工支付 借 应付职工薪酬 贷 银行存款 计算完工百分比 测量法 工作量法 成本比例法 通常以成本比例法 已付出成本 已付出成本 还需发生成本 或 预计总成本 测量法优先 确认收入结转成本 借 银存 应收 贷 主营业务收入 总收入 完工百分比 以前期间累计已确认的收入 借 主营业务成本 贷 劳务成本 预计总成本 完工 累计已确认成本 最末一期实际总成本 减 累计确认成本 25 建造合同收入费用的确认 建造合同收入的构成 初始 奖励 变更 索赔 后三项需对方企业认可 完工百分比确认建造合同收入费用的常规分录 预收 借 银存 贷 预收账款 归集 借 工程施工 合同 合同成本 贷 应付职工薪酬 原材料 库存商品 累计折旧 银行存款 工程结算 借 应收 预收 贷 工程结算 资产 收款 借 银存 贷 应收 收入费用确认 完工百分比 已付出成本 已付出成本 还需发生成本 或 预计总成本 借 主营业务成本预计总成本 完工百分比 以前期间累计已确认的成本 最末一期用实际总成本 减 以前累计确认的成本 借 贷 工程施工 合同 合同毛利补差 贷 主营业务收入总收入 完工百分比 以前期间累计已确认的收入 特点 收入成本在一笔分录中体现 建造合同预计损失 总损失 1 完工百分比 借 资产减值损失 贷 存货跌价准备 工程完毕 跌价冲减成本 借 存货跌价准备 贷 主营业务成本 结平工程相关帐户 借 工程结算 资产 贷 工程施工 合同 合同成本 借 贷 工程施工 合同 合同毛利 补平 零星收益 工程未完工 冲合同成本 工程已完工 记营业外收入 26 暂时性差异通常产生因素 应纳税所得额常见调整因素 所得税费用的确认 暂时性差异通常产生因素 资产 其一 跌价准备 坏账准备 减值准备 公允价值变动 税法不认可 其二 固定无形资产折旧摊销的方法 年限与税法不一致 负债 未来是否可以抵扣 如 产品质保而提的预计负债未来可全额抵扣 其计税基础为 0 现金结算股份支付而提取的应付职 工薪酬未来可全额抵扣 计税基础为 0 预收需看税务认定 其他因素 以前年度未弥补亏损 广告宣传费超标部分等 应纳税所得额常见调整因素 当期发生的可抵扣 当期发生的应纳税 当期转回的可抵扣 当期转回的应纳税 国债利息收入 居民企业间股利收入 罚款 滞纳金 债务担保 不合规捐赠 内部开发费用 50 内部开发摊销 50 超标业务招待费 所得税费用确认 应纳税所得额 T 应交税费 应交所得税 对应所得税费用的递延所得税 所得税费用 借方和 贷方和 通常分录 表达为 借 所得税费用 借 递延所得税资产 借 贷 资本公积 其他资本公积可供出售公允变动 贷 应交税费 应交所得税 贷 递延所得税负债 本期递延所得税资产 负债 的确认 期末减期初 如果告诉了 潜在告诉 期初递延所得税资产 负债 期末暂时性差异与 T 相乘的结果 是期末递延所得税资产 负债 需同期初作比较 期末减期初 正数 同方向 负数 反方向 27 附带相关外币业务之外币汇兑差额计算 通常做法 先将本期间发生的外币业务 做出相应的会计分录 外币兑换 银行方 买入 卖出价 企业 中间价即期汇率 然后将涉及货币资金项 目的本期发生额 折算后记账本位币和外币金额 过入丁字形账户 结出记账本位币余额 外币余额 本期期末外币即期汇率 将外币余额 期末即 期汇率等于调整后记账本位币余额 确认汇兑损失 资产类由上往下减 负债类由下往上减 结果为正数汇兑损失 负数汇兑收益 通常的会计分录表达 借 贷 在建工程 借 财务费用 贷 银存 应收 贷 借 应付债券 长期借款 即汇兑损失或收益有二个流向 损益 财务费用 资本化 在建工程 研发支出 资本化支 出 28 投资性房地产成本改公允之会计政策变更 如 变更日 2011 1 1 会计政策变更调整的是留存收益 不能使用以前年度损益调整 明确变更日期 将变更日上一年度单列 追溯调整可追溯年度 计算求解之前 的累计影响额及变更上年度该年的影响额 成本模式下要折旧要摊销 公允模式下不折旧不摊销 但要反映公允价值的变动 计算变更对利润的影响 公允上升值 折旧摊销额 税务影响 利润影响额 T 留存收益 利润影响额 1 T 它是二部分所构成 利润分配 未分配利润 盈余公积 变更上年期初留存收益影响 2010 年期初 期末留存收益影响 2010 年本年度 借 投资性房地产 成本借 投资性房地产 公允价值变动 借 投资性房地产 公允价值变动借 投资性房地产累计折旧 摊销 借 投资性房地产累计折旧 摊销贷 递延所得税负债 贷 投资性房地产贷 留存收益 贷 递延所得税负债 贷 留存收益 变更年按公允模式作账 反映公允变动 算递延所得税时注意 财务账面价值是其现公允价值 计税基础是按相关年限方法计算折旧摊销后的 余额 二者相减反映的是期末暂时性差异的余额 乘 T 是期末递延所得税的余额 需同调整分录中的递延期初作比较 以确定本期递延 29 典型前期重大差错的更正 存货跌价准备 上年可变现值与实际可变现净值不一致 需补提或冲销一部分 如增提 借 以前年度损益调整 贷 存货跌价准备 税务 影响 借 递延所得税资产 贷 以前年度损益调整 结转 以前年度损益调整余额结出到留存收益 固定 无形资产 折旧摊销 减值 上年计算错误 如补提 借 以前年度损益调整 贷 累计折旧 摊销 如假定在所得税汇算清缴前 借 应交税费 应交所得税 贷 以前年度损益调整 结出以前年度损益调整余额至留存收益 减值涉及递延所得税资产 在建工程达到预定未入账 借 固定资产 贷 在建工程 冲掉在建工程多计部分 借 以前年度损益调整 财务费用 贷 在建工 程 开始计提折旧 借 以前年度损益调整 管理 制造费用 贷 累计折旧 若假定在汇算清缴前 借 应交税费 应交所得税 贷 以前年 度损益调整 结出以前年度损益调整余额至留存收益 无形资产该入账而未入账 与之类似 投资性房地产不能用公允而误用公允计量 冲掉反映的公允变动 冲掉曾确认的递延所得税 计提折旧 摊销 结出以前年度损益调整余额 金融资产初始确认归类不正确 如 本应认可供出售金融资产 而误认为长投 借 可供出售 贷 长投 反映公允变动 如上升 借 可供 出售 贷 资本公积 其他资本公积 考虑所得税影响 借 资本公积 其他资本公积 贷 递延所得税负债 非资产负债表日后涵盖期间发现的前期重大差错 直接调整留存收益 不考虑所得税影响 当期差错 直接调整 科目都不用替换 30 资产负债表日后调整事项的判断和相关调整 日后涵盖期间 资产负债表日至财务报告批准报出日之间 资产负债表日后调整事项 资产负债表日后涵盖期间 企业发生的有利或无利的重 大事项 基本特征 资产负债日之前已经存在 重大事项 一些典型调整事项 未决诉讼结案 前期有计提坏账现对方破产 前期重大差错 销售退回 基本做账规范 涉及损益的科目以 以前年度损益调整 替代 涉及利润分配的则以 利润分配 未分配利润 所得税影响 影响应纳税所得 额的 调整应交所得税 影响暂时性差异的 调整递延所得税 最后结出以前年度损益调整余额到留存收益 未决诉讼结案基本账务处理 借 预计负债 借 贷 以前年度损益调整 营业外支出 贷 其他应付款 借 其他应付款 贷 银行存款 汇算清缴后 冲之前确认的递延 按最新暂时性差异认递延 或者按二者的差额调整递延 汇算清缴前 冲之前确认的递延 按实际支出额调整应交所得税 前期有计提坏账对方破产需补提坏账 借 以前年度损益调整 资产减值损失 贷 坏账准备 增认递延所得税资产 借 递延所得税资产 贷 以前年度损益调整 所得税费用 上年销售退回 借 以前年度损益调整 主营业务收入 借 应交税费 应交增值税 销项税额 贷 应收 银存 借 库存商品 贷 以前年度损益调整 主营业务成本 所得税汇算清缴前 借 应交税费 应交所得税 贷 以前年度损益调整 收入 成本 差 乘 结出以前年度损益调整余额至留存收益 盈余公积 利润分配 未分配利润 31 合并报表对子公司个别报表调整分录的编制 宗旨 针对非同一控制下企业控股合并 合并报表中应体现 购买日 子公司的公允价值 子公司在初始合并时 某些资产公允与账面价值不符的 合并财务报表时 应调整为公允价值 实际调整数为公允价值 账面价值 分录表达 购买日账面与公允不符的调整至公允 借 固定资产 存货 无形资产 公允 账价 贷 资本公积 年初 年末多一笔调整分录 1 借 固定资产 存货 无形资产 贷 资本公积 年初 2 借 管理费用 贷 固定资产 累计折旧 初始未实现的差异在本年度实现部分 或借 营业成本 贷 存货 或借 管理费用 贷 无形资产 累计摊销 下一年上年的调整分录照抄下来 损益类更换名称 1 借 固定资产 存货 无形资产 贷 资本公积