新会计准则对财务报表的影响

会计准则选讲会计准则选讲 结课论文结课论文 1 会计准则选讲 结课论文 新会计准则实施对企业财务报告的影响 The impact of the implementation of the new accounting standards for corporate financial reporting 学 生 姓 名 专 业会计学 学 号 任 课 教 师 评 分 教 师 学 院经济管理学院 二 一二年十一月 会计准则选讲会计准则选讲 结课论文结课论文 会计准则选讲 结课论文要求及成绩单 姓名 学号 论文题目 新会计准则实施对企 业财务报告的影响 出勤情况 得分 课堂表现 得分 综合作业 得分 平时成绩平时成绩 4040 分 分 合计得分合计得分 备注 选题得分 10 分 评分标准 选题符合 会计准则选讲 课程内容 具 有一定的先进性和现实意义 满分 10 分 选题先进 有深度和难度 现实意义强 9 10 分 选题比较先进 深度一般 有 较强的现实意义 7 8 分 选题比较先进 有一定现实意义 0 6 分 工作量得分 10 分 评分标准 工作量饱满 字数在 3000 字以上 4000 字以下 阅读参考文献达到 8 篇以上 符 合此标准即可得 10 分 字数每少 200 字扣 1 分 参考文献少 1 篇扣 0 5 分 写作质量得分 20 分 评分标准 结构严谨 逻辑性强 内容翔实 表达准 确 流畅 层次清楚 论证充分 18 20 分 结构合理 符合逻辑 内容翔实 表达 通顺 语言通顺 15 17 分 内容较充分 文字通顺 表达较为流畅 10 14 分 撰写规范得分 10 分 评分标准 能在规定时间内提交论文 严格按照课程 要求撰写论文 格式规范 美观 内容清 楚 8 10 分 不按时间提交论文扣 2 5 分 未按要求及格式撰写论文扣 5 10 分 创新性得分 10 分 评分标准 论文见解独特 富有创新性 9 10 分 论 文具备自己的观点 能有效借鉴相关参考 文献 7 8 分 论文有自己观点 但有部 分内容为照抄参考文献 0 6 分 结课论文结课论文 成绩成绩 6060 分 分 合计得分合计得分 课程总成绩课程总成绩 100100 分 分 会计准则选讲会计准则选讲 结课论文结课论文 I 摘摘 要要 为配合资本市场的发展 提高各类企业尤其是上市公司的财务信息质量 增强其经营信息透明度 财政部于 2006 年 2 月 15 日发布通知 宣布 2007 年 1 月 1 日起在上市公司中率先执行新的企业会计准则 其他企业鼓励执行 同时 不再执行现行会计准则和 企业会计制度 新会计准则是由包括 1 项基本准则 38 项具体准则和相关应用指南构成的新企业会计准则体系 此次发布的企业会 计准则内容涵盖了目前企业在经济活动中的多个方面 不少准则涉及的事项都 是近年来出现的新事物 新手段或新途径 既填补了我国市场经济条件下新型 经济业务会计处理规定的空白 在对资产的确认以及计量 披露等方面较旧会 计准则又更贴近国际惯例 在会计实务操作中也更为科学化 较之旧的会计准则 新准则的变化主要体现在谨慎引入公允价值的计量方 法和非货币性资产交换 投资性房地产 债务重组 资产减值 金融工具 存 货 股票期权 股份支付等具体会计准则内容上 对上市公司财务数据的影响 可能会比较大 关键词 新会计准则关键词 新会计准则 财务报告财务报告 影响影响 会计准则选讲会计准则选讲 结课论文结课论文 II 摘 要 I 引 言 1 1 新会计准则的要点 2 2 新会计准则为财务报表带来的变化 3 2 1 关于存货 3 2 2 关于固定资产 3 2 3 关于无形资产 3 2 4 关于资产减值 3 2 5 关于投资性不动产 4 2 6 关于金融工具的确认与计量 4 2 7 关于长期股权投资 4 2 8 关于企业的债务重组 4 2 9 关于借款费用 4 2 10 关于合并财务报表 5 3 新会计准则中主要核算科目内容改变对财务报告带来的变化 6 4 新会计准则对企业财务报表的影响 7 4 1 新会计准则对企业资产负债表的影响 7 4 2 新会计准则对企业利润表的影响 7 4 2 1 项目和结构的变化 7 4 2 2 对营业利润分析的影响 7 4 2 3 非经常损益项目仍是关注的重点 8 4 2 4 公允价值的影响 8 4 2 5 汇率 利率因素的影响 9 4 3 新会计准则对企业现金流量表的影响 9 4 3 1 公允价值的影响 9 4 3 2 现金流量表有关项目填列的问题 10 4 3 3 新准则下现金流量表的编制 11 5 应对措施 12 5 1 尽快熟悉和理解新会计准则的内容及其影响 12 5 2 财务比率应用 12 5 2 1 对原有一些财务比率的谨慎运用 12 5 2 2 财务比率的计算 12 5 2 3 重视现金流量相关比率的应用 12 5 3 加快企业信息化建设 13 结束语 14 参考文献 15 会计准则选讲会计准则选讲 结课论文结课论文 I 会计准则选讲会计准则选讲 结课论文结课论文 1 引引 言言 新会计准则体系由 1 项基本准则 38 项具体准则和应用指南以及解释公告 三部分构成 新会计准则借鉴了国际会计准则 制定了符合我国现阶段国情的会 计规定 有助于促进和推动资本市场的健康稳定发展 有利于加快我国会计国际 化进程和融入国际经济体系的步伐 新会计准则实施过程中出现的问题必须引 起重视并尽快解决 譬如公允价值应用存在一定风险 利润指标存在调节空间等 方面 我从新会计准则的要点出发 对新会计准则为财务报表带来的变化进行详 尽的分析 并对新会计准则为财务报表所带来的影响加以论述 新会计准则体系的建立 为我们打开了开拓会计职业新境界 提升会计工 作新水平 创造会计事业新辉煌的希望之门 同样的机遇和挑战 也将在新会 计准则的构建和实施过程中提供给企业财务管理理论研究和实践者 加之我国 金融改革 税制改革 国有企业改革等政治经济改革的同步持续深入 新会计 准则对企业财务管理影响的广度和深度 会因企业内外环境变化的交互影响而 得以放大和复杂化 会计准则选讲会计准则选讲 结课论文结课论文 2 1 新会计准则的要点新会计准则的要点 新会计准则实现了与国际财务报告准则的趋同 引入公允价值计量 新准 则主要在金融工具 投资性房地产 非共同控制下的企业合并 债务重组和非 货币性交易等方面采取了公允价值 规范了企业合并 合并财务报表等重要会 计事项 新的合并财务报表准则所依据的基本理论已发生变化 从侧重母公司 理论转为侧重实体理论 规范了新的会计业务 将原表外项目纳入表内核算 主要是指将衍生金融工具 投资性房地产 股份支付纳入表内核算 制定了与 重要的特殊行业有关部门的准则 主要包括金融保险行业 油气开采行业农业 的会计准则 规定固定资产 无形资产等的减值准备 一经提取 不得转回 改变了财务报表列示项目 资产负债表中明确了流动资产与非流动资产 流动 负债与非流动负债的划分 还规范了展期债务 重新安排清偿协议债务和违约 长期债务的列报 避免企业掩盖债务状况 其次 利润表仍然主要以费用功能 法编制 但列报的结构性信息有所变化 取消了主营业务和其他业务的划分 增加了 资产减值损失 和 非流动资产处置损失 列示了 每股收益 和 稀释每股收益 指标 更利于使用者判定净利润的质量及其风险 最后 所 有者权益变动表作为主表列报 直接反映主体在一定期间的总收益和总费用 投资者可以全面了解企业主体权益的综合变动情况 新准则对负债的定义更强 调现时义务 资产负债表日后拟分配或经审议宣告发放的股利是在资产负债表 日后才形成企业的义务而在资产负债表日并不是现时义务 不符合负债的定义 不能确认为负债 会计准则选讲会计准则选讲 结课论文结课论文 3 2 新会计准则为财务报表带来的变化新会计准则为财务报表带来的变化 2 1 关于存货关于存货 新准则与国际会计准则趋同 取消了存货计价的后进先出法 规定企业应 当采用先进先出法 加权平均法或个别计价法确定发出存货的成本 同时为了 使不同行业企业之间会计信息具有可比性 新准则取消了现行准则规定商品流 通企业的采购费用作为期间费用处理的要求 明确规定商品流通企业存货的采 购成本和其他行业企业一致均包括购买价款 进口关税和其他税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用 存货准则的修改 更加真实地反映企业存货的流转 有利于企业管理层 税务等会计信息使用者 根据存货使用和流转情况做出决策 更侧重于反映企业的长期经营情况 存货 准则的变化导致原先采用后进先出法 生产周期长 存货多和存货周转率较低 的企业在短期内存货金额增加 营业利润增长 2 2 关于固定资产关于固定资产 比较大的变化有 固定资产入账成本应考虑预计弃置费用的因素 超过正 常信用条件延期支付的固定资产成本以购买价款的现值为基础确定等 会使固 定资产价值增大 折旧增加 对利润有减少作用 2 3 关于无形资产关于无形资产 新准则与国际准则趋同 一是明确规定无形资产不包括商誉 二是改变现 行准则将无形资产研发支出全部计入管理费用的规定 而是将企业的研发项目 支出 区分研究阶段支出和开发阶段支出 分别进行费用化和资本化处理 企 业内部研究开发项目研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益 企业内部 研究开发项目开发阶段的支出 在能够证明给定的 5 个条件存在时 应当予以 资本化 确认为无形资产 三是改变现行准则规定无形资产直接采用直线法摊 销的规定 新准则规定 企业在取得无形资产时 应分析判断其使用寿命 使 用寿命不确定的无形资产不应摊销 应每年进行减值测试 企业应当在每个会 计期间对使用寿命不确定的无形资产进行复核 如果有证据表明无形资产的使 用寿命是有限的 应当估计其使用寿命 在使用寿命内按照能够反映企业预期 消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式系统合理摊销 无法可靠确定 消耗方式的 应当采用直线法摊销 2 4 关于资产减值关于资产减值 与现行的 企业会计制度 相比 新准则规定 资产减值损失一经确认 在 以后会计期间不得转回 但新准则规定资产减值损失不得转回的范围仅限于固 定资产 无形资产和对子公司 联营公司和合营公司的长期股权投资 现行 会计准则选讲会计准则选讲 结课论文结课论文 4 企业会计制度 要求按单项资产计减值准备 新准则引入了资产组的概念 提供了更科学可行的确定可收回金额方式 新准则规定 企业难以对单项资产的 可收回金额进行估计的 应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收 回金额 资产组的认定 应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资 产或者资产组的现金流入为依据 此外 新准则提出总部资产的概念 并规定 按照相关资产组进行减值测试的方法 2 5 关于投资性不动产关于投资性不动产 新投资性不动产准则中允许企业按照公允价值对投资性房地产计价 反映 拥有投资性房地产上市企业的真正价值 体现了对市场的应变能力 投资性房 地产采用公允价值计量 一方面不计提折旧或摊销 使费用减少 各期利润增 加 另一方面由于房地产公允价值的波动 将会反映到公允价值变动损益项目 直接影响到当期利润 同时也给一些绩差企业带来盈余调整空间 将自用房地 产转为投资性房地产 采用公允价值后续计量模式 从而使业绩大增 2 6 关于金融工具的确认与计量关于金融工具的确认与计量 新准则一是改变了衍生金融工具的 表外 特点 使隐形风险显形化 二是 改变了贷款按五级分类计提减值准备的传统做法 采用实际利率法 使商业银 行贷款减值准备的计提更精细 更客观 三是公允价值的全面引入要求银行对 客观经济和市场环境具有较强的预见力 需要银行资金中心建立严格的 盯市 制度 2 7 关于长期股权投资关于长期股权投资 新会计准则将长期股权投资分为 3 类 1 投资企业能够对被投资单位 实施控制的长期股权投资 2 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重 大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 3 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 对于 上述第一 二类长期股权投资 新会计准则规定采用成本法核算 对于上述第 三类长期股权投资 新会计准则规定采用权益法核算 在核算时 取消了股权 投资差额项目 不存在摊销问题 会对净利润产生影响 2 8 关于企业的债务重组关于企业的债务重组 新准则现定对债权人的让步 不再沿用直接计入资本公积的做法 而是确 认为债务重组利润 计入当期损益 如果是以转让非现金资产的方式进行债务 重组的 则债务重组是以非现金资产的公允价值来确定的 转让的非现金资产 公允价值与其账面价值之间的差额 确认为资产转让损益 计入当期损益 2 9 关于借款费用关于借款费用 新准则对于需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货及 会计准则选讲会计准则选讲 结课论文结课论文 5 投资性房地产 其所占用的借款资金的相应借款费用也可以予以资本化 此外 予以资本化的借款费用 不再限于专门借款产生 一般借款如被用于购建或者 生产符合资本化条件资产的 也应当资本化 2 10 关于合并财务报表关于合并财务报表 与 合并会计报表暂行规定 相比 新的合并财务报表准则所依据的理论 已发生变化 从侧重母公司理论转变为侧重实体理论 合并财务报表范围的确 定更关注实质性控制 因公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围 而不 再考虑股权比例或重要性 这一变革 对纳入合并范围的主体及合并利润将产 生较大影响 会计准则选讲会计准则选讲 结课论文结课论文 6 3 新会计准则中主要核算科目内容改变对财务报告带来的新会计准则中主要核算科目内容改变对财务报告带来的 变化变化 第一 将 现金 科目的名称改为 库存现金 核算内容不变 第二 不再设置 短期投资 科目 改设 交易性金融资产 科目以核算 企业为交易的持有的债券投资 股票投资 基金投资等交易性金融资产的公允 价值 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当其损益的金融资 产也通过本科目核算 第三 不再设置 自制半成品 科目 其核算内容改为通过有关科目进行 核算 如通过 原材料 科目进行核算 企业会计准则应用指南 附录 中原 材料科目的主要账务处理规定 自制并验收入库的材料 按计划成本或实 际成本 借记本科目 按实际成本 贷记 生产成本 科目 按计划成本与实 际成本核算的差异 借记或贷记 材料成本差异 科目 第四 不再设置 分期收款发出商品 科目 其核算的内容改为通过 周 转材料 科目核算 第五 不再设置 长期债权投资 科目 其核算的内容改为通过 持有至 到期投资 或 可供出售金融资产 科目核算 持有至到期投资 科目核算的 是企业持有至到期投资的摊余成本 可供出售金融资产科目核算的是企业持有 的可供出售金融资产的公允价值 包括划分为可供出售的股票投资 债券投资 等金融资产 第六 不再设置 长期投资减值准备 科目 其核算内容改为通过 持有 至到期投资减值准备 或 长期股权投资减值准备 科目核算 持有至到期投 资减值准备 科目核算的是企业持有至到期的减值准备 长期股权投资减值准 备 科目核算的是企业长期股权投资的减值准备 第七 增设 长期应收款 科目以核算企业的长期应收款项 包括融资租 赁产生的应收款项 采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生 的应收款项等 实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 也通过本科目核 算 第八 不再设置 递延税款 科目 其核算的递延所得税将通过 递延所 得税资产 和 递延所得税负债 科目核算 递延所得税负债 科目核算企业 确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产 递延所得税负债 科目核算 企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债 第九 设置 应付利息 科目 以核算企业按照合同约定应支付的利息 会计准则选讲会计准则选讲 结课论文结课论文 7 包括吸收存款 分期利息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 第十 增设 资产减值损失 科目 以核算企业计提各项资产减值准备形 成的损失 4 新会计准则对企业财务报表的影响新会计准则对企业财务报表的影响 4 1 新会计准则对企业资产负债表的影响新会计准则对企业资产负债表的影响 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期 会给企业带来经济利益的资源 如果资产发生减值 我们可以认定减值部分已 不能给企业带来预期经济利益的流入 因此不能再作为资产进行反映 现行的 资产负债表为了能更好地体现资产的本质 所以规定 应收账款 其他应收 款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 等项目 以扣除减 值准备后的账面价值填列 使得资产负债表中的资产更加符合资产的定义 在资产负债表中 预计负债应与其他负债项目区别开来单独反映 同时 还要求在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露 使会 计报表使用者能获得更充分 详细的有关或有事项的信息 突出了或有事项形 成的债务对未来经济利益的影响 增强了会计报表的决策有用性的作用 新的会计报表将原 递延所得税借 贷 项 改为 递延所得税资产 负 债 这一改变不仅仅是名称的改变 所体现的意义也有很大的区别 递延所 得税借项 和 递延所得税贷项 只是一个符号 所体现的经济含义并不是真 正的资产和负债 而 递延所得税资产 和 递延所得税负债 所体现的内容 符合资产和负债的定义 反映了企业在未来可以利用的应税利益或者未来应该 承担的现实义务 这一变化也体现了新准则资产负债表观这一理念 根据新准则项目的变化 在资产负债表中 交易性金融资产 可供出售 金融资产 交易性金融负债 等项目必须以公允价值予以列示 与传统的计 量属性相比 更加真实地反映了该项资产在市场上的交易价格 有助于决策者 据此来作出正确的财务决策 尤其是在 反映 金融企业的真实财务状况上 更有利于社会潜在投资者在与这些金融机构的交易中充分分析该企业的经营趋 势 对潜在投资者是有利的 转 4 2 新会计准则对企业利润表的影响新会计准则对企业利润表的影响 4 2 1 项目和结构的变化项目和结构的变化 新的利润表取消了主营业务收入和主营业务成本 其他业务收支项目 而 是将有关内容进行了合并 其中营业收入包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本 营业税金及附加则包括了原来主 营业务税金及附加和其他业务支出中的税金及附加 取消了主营业务利润项目 增加了资产减值损失 公允价值变动损益 基本每股收益和稀释每股收益项目 会计准则选讲会计准则选讲 结课论文结课论文 8 4 2 2 对营业利润分析的影响对营业利润分析的影响 资产减值损失内容有变化 按照新会计准则的要求 上市公司不得利用计 提资产减值准备人为调节各期利润 或在前期巨额计提后大额转回 随意调节 利润 也不得随意变更计提方法和计提比例 除了存货 应收款项 可供出售 的权益性工具等有确凿证据证明能够收回的资产减值允许转回外 固定资产 摊销期限明确的无形资产等非流动资产减值不允许转回 因此 上市公司通过 上述手法实现 一次亏足 将成为历史 公允价值变动损益的不确定性 如投资性房地产若采用公允价值模式进行 后续计量 对利润的影响将是不确定的 但这种模式不需要计提折旧和摊销 从而减少成本 对利润的影响是积极的 新会计准则规定 凡交易性证券的投 资必须在期末按交易所公布的市价计算价值 变动部分计入损益 上市公司所 持有的股票即使没有转让或出售 也应以公允价值来计量 并将结果确认为当 期损益 根据今年披露的年报来看 投资收益总额同比增长速度很快 甚至有 些公司业绩完全由投资收益支撑 其中 短期投资获利丰厚是投资收益增长的 主要来源之一 2006 年股票市场行情火爆 使得以公允价值计量的上市公司股 票投资收益大幅增长 4 2 3 非经常损益项目仍是关注的重点非经常损益项目仍是关注的重点 非经常性损益项目由于没有持续性以及易受操纵的特性 在进行利润质量 分析时要特别留意 根据中国证券报数据中心统计 截至 2007 年 3 月 16 日 已经公布 2006 年年报并具有可比数据的上市公司中 2006 年非经常损益占净 利润的比例从 2005 年度的 4 5 提高到 10 4 非经常性损益在上市公司业绩 中的地位提高甚快 新准则下 债务重组和非货币性资产交换都可能带来一定 的非经常性损益 S ST 长控今年一季度预计净利润 2 84 亿元左右 每股收益 达到 4 67 元 其原因主要是公司债务重组已于 2006 年完成 2007 年 1 月 1 日 起相关债权人已豁免了公司相关债务 按照新会计准则 债务重组收益 2 71 亿 元计入了公司当期损益 关联交易可能出现的新动向 大股东为上市公司注入优质资产的热情高涨 可确认重组收益 或通过非货币性资产交换 以优换劣 向上市公司输送利 益 这些优质资产不但会提高上市公司的业绩 也会提高上市公司的估值水 平 新准则实施后 上市公司可能通过低价取得高价值的股权投资 从而达到 操纵利润的目的 4 2 4 公允价值的影响公允价值的影响 目前我国已发布的 38 个具体会计准则中 涉及会计要素计量的有 30 个 会计准则选讲会计准则选讲 结课论文结课论文 9 其中又有 17 个程度不同地运用了公允价值计量属性 主要体现金融工具 资产 减值 企业合并 递延所得税等几个方面 新准则实施后 企业将确认越来越多的持有利得或损失以及非经常损益 但这些损益往往没有相应的现金流量 导致净利润与现金流量相关性的下降 而利润分配必须确保资本的保全 在引入公允计价后 管理层必须区分已实现 损益和未实现损益 确定利润分配的基础 由于公允价值应用有着苛刻的条件 其带来的影响暂时是有限的 其影响 也是逐步体现的 如房地产企业因对投资性资产采用公允价值计量而出现的资 产剧增并不像市场预计的那么猛烈 沪深两市第一份房地产企业年报华业地产 年报显示 公司按新准则 将对投资性房产的核算从固定资产转到投资性房产 核算 但并没选用公允价值计量 而是采用了成本模式 4 2 5 汇率 利率因素的影响汇率 利率因素的影响 公允价值的引入 使会计核算与复杂的资本市场 宏观经济环境更为紧密 地联系在一起 当市场汇率 利率发生变化时 资产或负债的重估价值随之发 生变化 随之会影响企业的财务状况和盈利能力 对于某些资产占用形式主要为金融性资产和投资性房地产的公司 股市和 房地产市场价格波动有多大 他们的净利润和净资产的波动就有多大 为了稳 定经营业绩 公司必然会大量使用股指期货和利率期货等金融期货衍生产品来 管理风险 这将扩大和丰富套期保值会计核算的内容 另外 新准则中有多个涉及现值因素 如固定资产的预计净残值 预计弃 置费用 延期支付 可回收金额的确定等 而现值的计算离不开对利率的估计 和应用 4 3 新会计准则对企业现金流量表的影响新会计准则对企业现金流量表的影响 4 3 1 公允价值的影响公允价值的影响 新准则中主要在金融工具 投资性房地产 企业合并 债务重组和非货币 性资产交换等方面采用了公允价值计量 公允价值计量与原账面价值的差额计 入当期损益 因此在新准则第十六条中规定 将公允价值变动损益作为调整项 目单独列示 在这次新准则颁布后 公允价值显然成为了众人关注的焦点和重 点 投资性房地产 金融工具以及其它业务都运用公允价值进行计量 取消了 之前只有一种成本法计量的模式 根据新会计准则的规定 以公允价值计量的 金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债 新准则下现金流量表所反映的信息项目更加明确化 具体化和合理化 企 业不必运用既定的现金流量表来编制 在遇到一些特殊情况的时候也可以试企 业的实际情况而做出相应的调整 因此对于某些特殊行业的现金流量表的编制 会计准则选讲会计准则选讲 结课论文结课论文 10 人员提供了方便 使他们不再由于编制难的问题而困惑 通过现金流量表及其 他财务信息 投资者可以了解企业现金的来源和用途是否合理 了解经营活动产 生的现金流量有多少 企业在多大程度上依赖外部资金 可以了解企业现金收入 支出及余额与历史同期相比到底发生了怎样的变化以及今后发展变化的趋势 帮助投资者了解企业当前的财务状况 并判断出未来变动的趋势以及这种变动 趋势对企业是否有利 从而预测企业未来现金流量 分析企业未来获取或支付现 金的能力 例如 企业通过银行借款筹得资金 从本期现金流量表中反映为现金 流入 但却意味着未来偿还借款时要流出现金 如果投资活动的现金净流量为 负 表明企业可能处于扩张时期 未来一段时期可能会加大现金的投资 再如 根据企业上一会计期间销售商品 提供劳务所产生的现金和企业的销售增长率 等指标 可以预测下一会计期间销售商品 提供劳务所产生的现金 本期应收 未收的款项 在本期现金流量表中虽没有反映为现金的流入 但意味着未来将会 有现金流入 4 3 2 现金流量表有关项目填列的问题现金流量表有关项目填列的问题 1 企业收到的银行存款利息 现行准则将利息收入 股利收入 利息支出作为经营活动产生的现金流量 从本质上来说 这种分法是根据前期交易的性质来划分某类现金应归属的类别 而不是根据现金收支的性质来划分 其实利息收入和股利收入是企业投资于债 券和权益性证券的收回 是投资决策的结果 应列入投资活动产生的现金流量 利息支出是企业获得财务资源所付出的成本 是筹资决策的直接后果 应该列 入筹资活动所形成的现金流量 2 企业相互间借款所产生的现金流量 企业相互间借款所产生的现金流量应如何归类 不论是借出资金一方还是 收到借款方新 老准则均未提及应归入那一项目 因而在日常实务中往往将其 划入经营活动的现金流量 因为准则对经营活动未给出具体的定义 而是采用排 除法将经营活动解释为 指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 3 处置现金等价物所产生的现金流量 处置现金等价物与用现金购买现金等价物是不同的 通常处置现金等价物 并不是收回同等数额的货币资金 其收回现金的数额可能高于或低于处置前现 金等价物的账面价值 会产生现金流入或现金流出 因而产生了对处置现金等价 物产生的现金流量在流量表中如何归类及反映的问题 对此 新 老准则均未 作出有关规定 可能在制订准则时未考虑到现金等价物的处置会产生现金流量 因而未作出具体的规定 4 因外币兑换业务所产生的现金流量 会计准则选讲会计准则选讲 结课论文结课论文 11 将一种外币兑换成另一种外币或本位币仅是现金存放形式的不同 一般不 用在流量表中反映 如用本位币兑换成外币一般是不会产生现金差额的 因为 在会计核算上是采用本位币作记账币的 新增的外币折合记账本位币时 应按购 入时的汇率折合记账本位币 故不会产生差额 但如果用外币结汇成本位币则 会存在因账面汇率同当天实际汇率的不同而发生外币兑换所产生的现金流量 该现金流量应如何在流量表中反映 对此准则未加以规范 5 外商投资企业收到的采购国产设备退还的增值税款所产生的现金流量 外商投资企业按规定收到采购国产设备退还的增值税款在现金流量表中应 如何分类及在哪一明细项目反映 新老准则均未作出明确规定 有很多外商投资 企业将其作为经营活动产生的现金流量在 收到的税费返还项目反映 因准则 对该项目的规定为 反映企业收到返还的各种税费如收到的增值税 消费税 营业税 所得税 教育费附加返还等 因而大多数企业都认为 既然该项目系 反映收到的增值税等税费的返还 那么采购国产设备退还的增值税款也理所当 然地应在此项目反映 6 应收票据贴现所产生的现金流量 无论是带息票据还是不带息票据 企业将未到期的应收票据到银行贴现而 收到的货币资金通常不等同于应收票据的票面价值 可能大于或小于票面金额 因应收票据贴现所产生的同票面价值的差额 而产生现金流入 流出应如何在 现金流量表中反映 对此准则也未有说明 实务中大多数企业都将其视同经营 活动产生的现金流量直接在销售商品 提供劳务收到的现金项目反映 4 3 3 新准则下现金流量表的编制新准则下现金流量表的编制 现金流量表主表的编制方法主要有工作底稿法和 T 形帐户法 即分别以工 作底稿和 T 形帐户为手段 以利润表和资产负债表中的数据为基础 对每一项 目进行分析并编制调整分录 从而编制出现金流量表 其编制程序和思路都是 将权责发生制调整为收付实现制 通过编制调整分录 求出现金流量表主表中 的各个分类项目 在实际编制过程中 由于这两种方法不是按照由帐到表的顺 序 因此 在实际编制过程中 经常是编制完成后无法验证其准确性 另外 由于需要深入到帐户或日常分录去编制调整分录 对于业务量大的企业 会计 人员存在因主表和附表表间不平衡而倒挤报表的现象 会计准则选讲会计准则选讲 结课论文结课论文 12 5 应对措施应对措施 5 1 尽快熟悉和理解新会计准则的内容及其影响尽快熟悉和理解新会计准则的内容及其影响 上市公司会根据新会计准则的规定及自身业务特点 在 2006 年年报全文的 管理层讨论与分析 对公司未来发展的展望 部分 详细分析并披露执行 新会计准则后公司可能发生的会计政策 会计估计变更及其对公司的财务状况 和经营成果的影响 同时 要在 2006 年年报全文的财务报告 补充资料 部分 以列表形式披露 2006 年期末与 2007 年期初所有者权益 或股东权益 重大差 异的调节过程和会计师事务所的审阅意见 在报表分析时 使用者要根据自己 掌握的知识结合上市公司的信息披露 合理评估新准则的影响 即使是有价值 重估的上市公司 影响也往往是一次性的 上市公司资产质量才是决定 股东 收益 的保障 一方面 上市公司的估值是动态的 相关会计政策的变化即使 对其当期利润产生积极影响 但往往是以未来数年的利润受到平抑为代价的 另一方面 会计政策的变化会影响上市公司的会计利润 但不会影响到企业的 现金流量 因此 新会计准则的实施并不会在实质意义上改变上市公司的内在 估值 但用公允价格反映的一些资产的新价值 可能会对投资者产生误导 从 而带来投资决策风险 另外 在进行报表分析时 要充分了解会计报表附注的 内容 与报表数据结合 才能比较准确地理解报表 5 2 财务比率应用财务比率应用 5 2 1 对原有一些财务比率的谨慎运用对原有一些财务比率的谨慎运用 如市盈率和市净率 每股收益等 随着股市的不断上涨 即使上市公司的 经营没有任何变化 只要存在交叉持股 上市公司的业绩就会随着股市上涨而 不断上涨 而上市公司业绩的不断上涨又反过来支持股市的进一步上升 因此 有可能会出现股市上涨而市盈率和市净率不升反降的极端情况 5 2 2 财务比率的计算财务比率的计算 由于报表的项目及其内涵均发生了一些变化 原来的一些财务比率可能失 去了作用或应重新解释 相关的数据需要结合附注才能计算 如销售毛利率