最新固定资产折旧

最新的固定资产折旧年限最新的固定资产折旧年限最新的固定资产折旧年限最新的固定资 产折旧年限 第六十条除国务院财政 税务主管部门另有规定外 固定资产计算折旧的 最低年限如下 一 房屋 建筑物 为 一 房屋 建筑物 为 20 年 年 二 飞机 火车 轮船 机器 机械 二 飞机 火车 轮船 机器 机械 和其他生产设备 为和其他生产设备 为 10 年 年 三 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为 三 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为 5 年 年 四 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为 四 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为 4 年 年 五 电子设备 为 五 电子设备 为 3 年 年 最新固定资产分类折旧年限最新固定资产分类折旧年限 2009 最新税法规定最新税法规定 在会计中固定资产的折旧年限 残值率在会计中固定资产的折旧年限 残值率 可以由本企业自己来做决定 但税法在固定资产折旧年限上有规定如下 最低折旧年限 可以由本企业自己来做决定 但税法在固定资产折旧年限上有规定如下 最低折旧年限 房屋 建筑物为房屋 建筑物为 20 年 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备为年 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备为 10 年 电子设备和火年 电子设备和火 车 轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具 工具 家俱等为车 轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具 工具 家俱等为 5 年 而且税法规年 而且税法规 定净残值率不得低于定净残值率不得低于 10 为了年底汇算清缴时不调整这些内容 还是按税法规定的好 详细如下 工业企业固定资产分类折旧年限表 一 通用设备部分 折旧年限 1 机械设备 10 14 年 2 动力设备 11 18 年 3 传导设备 15 28 年 4 动输设备 8 14 年 5 自 动化控制及仪器仪表 自动化 半自动化控制设备 8 12 年 电子计算机 4 10 年 通用测 试仪器设备 7 12 年 6 工业窑炉 7 13 年 7 工具及其他生产用具 9 14 年 8 非生产 用设备及器具 设备工具 18 22 年 电视机 复印机 文字处理机 5 8 年 二 专用设备 部分 折旧年限 9 冶金工业专用设备 9 15 年 10 电力工业专用设备 发电及供热设备 12 20 年 输电线路 30 35 年 配电线路 14 16 年 变电配电设备 18 22 年 固定资产预计净残值的涉税处理固定资产预计净残值的涉税处理 固定资产预计净残值是指固定资产在报废时 预计残料变价收入扣除清算时清算费用后 的净值 在计算折旧时 把固定资产原值减去估计净残值后的余额为折旧额 国家税务 总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知 国税发 2003 70 号 规定 内资企业固定资产残值比例统一为 5 企业所得税法实施条例 规定 企业应当 根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的预计净残值 这就是说 新税法中 没有对固定资产残值比例作出限制性规定 而会计准则的要求 固定资产净残值比例由财 务人员进行专业判断 但要求企业根据生产经营情况 固定资产的性质和使用情况 合理 确定固定资产的预计净残值 且一经确定不得变更 这样 会计与税法之间将产生差异 主要体现在两个方面 一方面是固定资产残值率 的差异 固定资产购入时其取得成本可以税前扣除 在后续计量期间 固定资产的计税基 础是按照税法规定计提折旧后的余额 但会计上企业估计的残值率和税法中规定的残值率 往往不相一致 这种不一致会导致账面价值与计税基础之间的差异 但这种差异属于暂时 性差异 另一方面是固定资产残值差异 折旧可以抵税 残值亦可以起到减少税负的作用 固定资产处理时通常有两种情况 一是当实际估计的残值大于税法规定的残值时 如固定 资产变现出售 所收到的银行存款中除了固定资产清理的现金外 还包含残值变现净收入 即营业外收入 按税法规定应照章纳税 二是当实际估计的残值小于税法规定的残值时 固定资产变现出售 实际的净残值收入和税法规定的残值收入的差额部分即营业外支出可 在税前扣除 例如 某公司 2006 年 12 月购买一件设备 购入价为 75 万元 采用直线法计 提折旧 会计上确定 4 的净残值 折旧年限 3 年 2008 年前税法规定的净残值为 5 折 旧年限 5 年 2008 年以后税法合理预计净残值为 1 折旧年限为 4 年 会计处理上 该公 司 2007 年每月计提折旧额 75 75 4 12 3 2 万元 2007 年计提折旧额 2 12 24 万元 税务处理上 2007 年每月可税前扣除的折旧额 75 75 5 12 5 1 1875 万元 2007 年可在税前扣除的折旧额 1 1875 12 14 25 万元 2007 年纳税调增额 24 14 25 9 75 万元 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98 号 对已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理作出明确 即新税法实施前已投入使用的 固定资产 企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧 不作调整 新税法实施后 对 继续使用的固定资产 可以重新确定其残值 并就其尚未计提折旧的余额 按照新税法规 定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限 按照新税法规定的折旧方法计算折 旧 固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的 可继续执行 也就是说 2008 年前已购置并继续使用的固定资产在计算折旧额时 原税法下已计提折旧的 不调整原已 提折旧额 新税法实施后 这些固定资产折旧额 有两种方法可供选择 一是按新税法的 规定 对折旧额重新计算 二是不违背新税法规定的 原折旧政策可继续延用 由此 对 于计提折旧所使用的预计净残值来说 原固定资产可以按原预计净残值继续延用 也可按 新税法的规定重新确定 由企业自行选择 上述举例中 该公司 2008 年 2011 年税前扣除 折旧额的纳税处理有两种方式可供选择 第一种方式是继续沿用 2008 年以前的政策 即 2008 年 2009 年每年纳税调增额 24 14 25 9 75 万元 2010 年 2011 年每年纳税调减 额为 14 25 万元 第二种方式是按照新税法重新计算折旧额 即 2008 年后 3 年税前扣除折 旧额 75 75 1 14 25 4 1 20 万元 该公司可在 2008 年 2010 年剩余 3 年 内每年税前扣除折旧 20 万元 2008 年 2009 年每年纳税调增额 24 20 4 万元 2010 年纳税调减额 20 万元 从上述规定可以看出 新从上述规定可以看出 新 企业所得税法企业所得税法 不再对固定资产残值率的比率作硬性规定 将不再对固定资产残值率的比率作硬性规定 将 固定资产残值率的比率确定权交给企业 但是强调合理性 要求企业根据生产经营情况 固定资产残值率的比率确定权交给企业 但是强调合理性 要求企业根据生产经营情况 固定资产的性质和使用情况 而且必须尊重固定资产的自身特性和企业使用固定资产的实固定资产的性质和使用情况 而且必须尊重固定资产的自身特性和企业使用固定资产的实 际情况 合理确定固定资产的预计净残值 如果企业是出于某种避税等非合理商业目的确际情况 合理确定固定资产的预计净残值 如果企业是出于某种避税等非合理商业目的确 定预计净残值的 将被税务机关调整 并承担相应的法律责任 定预计净残值的 将被税务机关调整 并承担相应的法律责任 新企业所得税法对固定资产残值率的比率没有做硬性规定 这是否意 味着取消了固定资产残值率的规定了呢 新企业所得税法实施条例第五十九条规定 固定资产按照直线 法计算的折旧 准予扣除 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的预计净残值 固定资产的预计净残值一经确定 不得变更 k6 Z b o 新企业所得税法第三十二条规定 企业的固定资产由于技术进步 等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方 法 从上述规定可以看出 新税法不再对固定资产残值率的比率作硬 性规定 将固定资产残值率的比率确定权交给企业 但是强调合理性 但是强调合理性 要求企业根据生产经营情况 固定资产的性质和使用情况 合理确定 固定资产的预计净残值 你可以参考一下原来的残值率 固定资产残值率 内 外企有不同规定 内企 国税发 2003 70 号文 固定资产残值比例统一确定为 5 外企 国税发 2003 127 号文 其残值暂 统一确定为 10 经批准可少留或不留 除此外其实还有一种特殊情况是 国税函 2003 1401 号文第五条 上市公司内地子公司固定资产计提折旧前的预留残值 可统一按固定资 产原值的 3 执行 h6 H4 A4 C 自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 构成 7 a d t o W6 w V7 U 应计入固定资产成本的借款费用 按照 企业会计准则第 17 号 借款费用 处理 n V s L5 F 投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协 议约定价值不公允的除外 1 M c9 v8 1 v K k8 h 非货币性资产交换 债务重组 企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本 应当分 别按照 企业会计准则第 7 号 非货币性资产交换 企业会计准则第 12 号 债务 重组 企业会计准则第 20 号 企业合并 和 企业会计准则第 21 号 租赁 确 定 J Z S F 确定固定资产成本时 应当考虑预计弃置费用因素 e c j1 s s U0 A d e p p3 c g V 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更 3 B6 v 1 x Z S7 7 固定资产的减值 应当按照 企业会计准则第 8 号 资产减值 处理 O0 F Y p0 E e T1 P C0 L A 4 4 固定资产的处置固定资产的处置 p A Q6 r t q x 固定资产满足下列条件之一的 应当予以终止确认 u o G B L p E e 2 L z X3 U9 固定资产的主要账务处理固定资产的主要账务处理 1 企业购入不需要安装的固定资产 按应计入固定资产成本的金额 借记 固定资 产 科目 贷记 银行存款 等科目 购入需要安装的固定资产 先记入 在建工程 科目 达到预定可使用状态时再转入 固定资产 科目 j L s H l7 L C 购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款 实质上具有融资性质的 按应付购买 价款的现值 借记 固定资产 科目或 在建工程 科目 按应支付的金额 贷记 长期 应付款 科目 按其差额 借记 未确认融资费用 科目 V w 例 2007 年 4 月 9 日 某公司购置一套设备 价值 30 000 元 该设备不需要安装 即可使用 该公司还支付了 300 元运输费用和 5 100 元的增值税 款项已支付 该项业务 的账务处理为 借 固定资产 35 400 I y R2 C m K2 1 H E1 y 贷 银行存款 35 400 E U3 s1 E m r1 w6 c 如果这套设备购入后需要安装才能使用 该公司用现金支付了 500 元安装调试费 则 做账务处理为 购入时 借 在建工程 35 400 贷 银行存款 35 400 支付安装调试费时 借 在建工程 500 贷 库存现金 500 安装完毕投入使用时 l J4 y s C3 b 借 固定资产 35 900 K2 Q B5 x1 B8 F8 G I n7 Q 贷 在建工程 35 9003 Q Z y0 j 0 n e5 4 M6 y F0 Q P 借 固定资产 63 755 贷 在建工程 63 755 2 自行建造达到预定可使用状态的固定资产 借记 固定资产 科目 贷记 在建 工程 科目 已达到预定可使用状态 但尚未办理竣工决算手续的固定资产 应按估计价值入账 待确定实际成本后再进行调整 例 2007 年 1 月 1 日 甲企业开始自行建造某固定资产 2007 年 9 月 10 日 该项 固定资产完工 在建工程 账面余额为 200 000 元 在办理竣工决算手续时发生费用 10 000 元 10 月 1 日 该项固定资产竣工手续完毕 并投入使用 甲企业做账务处理为 1 v n 7 d 固定资产完工时 按 在建工程 账面余额估价入账 3 p6 l s4 Z k S0 O M 借 固定资产 200 000 贷 在建工程 200 0001 L m a r2 K v 竣工手续办理完毕时 借 固定资产 10 000 贷 银行存款 10 000 3 融资租入的固定资产 在租赁期开始日 按应计入固定资产成本的金额 租赁开 始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 加上初始直接费用 借记 固定资产 科目或 在建工程 科目 按最低租赁付款额 贷记 长期应付款 科目 按发生的初始直接费用 贷记 银行存款 等科目 按其差额 借记 未确认融资费用 科目 租赁期届满 企业取得该项固定资产所有权的 应将该项固定资产从 融资租入固定 资产 明细科目转入有关明细科目 例 甲公司融资租入乙公司的设备一台 不需要安装 协议标明价款 500 000 元 运输费用和保险费 6 000 元 每月租金 5 000 元 借 固定资产 融资租入固定资产 506 0005 u3 g C6 S u D p 贷 长期应付款 乙公司 506 000 q 0 i i2 m 按月支付租金时 通过银行付款 借 长期应付款 乙公司 5 0003 l7 T1 J 2 X U o 贷 银行存款 5 000 例 A 企业接受某科研单位捐赠的设备一台 不需要安装 确认原值 300 000 元 估计净值 170 000 元 借 固定资产 300 000 G L6 0 O 贷 资本公积 170 000 X D9 O4 u 5 V C l9 累计折旧 130 000 H y J0 B Z1 8 s 4 固定资产存在弃置义务的 应在取得固定资产时 按预计弃置费用的现值 借记 固定资产 科目 贷记 预计负债 科目 在该项固定资产的使用寿命内 计算确定各 期应负担的利息费用 借记 财务费用 科目 贷记 预计负债 科目 5 处置固定资产时 按该项固定资产账面价值 借记 固定资产清理 科目 按已 提的累计折旧 借记 累计折旧 科目 按其账面原价 贷记 固定资产 科目 已计提 减值准备的 还应同时结转已计提的减值准备 例 甲公司以正在使用的 A 产品生产设备交换乙公司正在使用的 B 产品生产设备 换入的设备都作为固定资产处理 A 产品生产设备的账面价值为 150 000 元 在交换日的 累计折旧为 70 000 元 公允价值为 75 000 元 B 产品生产设备的原价为 180 000 元 在 交换日累计折旧为 100 000 元 公允价值也为 75 000 元 交换过程中甲公司发生运杂费 4 000 元 乙公司发生运杂费 4 500 元 都以银行存款支付 没有发生相关税费 甲 乙两 公司的账务处理分别为 甲公司的账务处理 借 固定资产清理 80 000 b n 6 r9 q 累计折旧 70 0006 8 a7 r2 y3 b T q 贷 固定资产 A 产品生产设备 150 000 借 固定资产清理 4 000 贷 银行存款 4 0006 d4 Z n4 w2 c 借 固定资产 B 产品生产设备 84 000 贷 固定资产清理 84 000 乙公司的账务处理为 3 J k z j8 V2 E1 P 借 固定资产清理 80 000 5 C F o g s Z 借 固定资产清理 15 000 累计折旧 435 0009 N c r0 C s y 贷 固定资产 450 000 支付清理费用时 6 N n H8 H u C 借 固定资产清理 12 700 贷 银行存款 12 700 w b r0 材料入库并收到变价收入时 借 原材料 15 000 O W7 V A R1 v 银行存款 6 800 贷 固定资产清理 21 800 c b N9 A l 结转固定资产清理净损益 借 营业外支出 处置非流动资产损失 5 900 贷 固定资产清理 5 900 8 8 累计折旧的核算累计折旧的核算 企业固定资产发生折旧的 应通过 累计折旧 科目进行核算 本科目可按固定资产 的类别或项目进行明细核算 本科目期末贷方余额 反映企业固定资产的累计折旧额 按期 月 计提固定资产的折旧 借记 制造费用 销售费用 管理费用 研发支出 其他业务成本 等科目 贷记 累计折旧 科目 处置固定资产还应同 时结转累计折旧 e G V S B0 2 R 1 年限平均法 年限平均法又称直线法 是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的 一种方法 采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的 计算公式如下 年折旧额 固定资产原值 预计净残值 预计使用年限 f N W u 月折旧额 年折旧额 12 例 2007 年 2 月 1 日 某公司一台生产用设备原值为 30 000 元 预计清理费为 1 200 元 而预计残值为 3 000 元 使用年限为 4 年 用年限平均法计算的折旧额为 5 p w Z V t t t9 l 年折旧额 30 000 3 000 1 200 4 30 000 1 800 7 050 元 月折旧额 7 050 12 587 5 元 J 3 e X6 I8 a2 p k r n 2 月末 计提折旧时 T9 9 1 R3 X C R o 借 制造费用 587 5 贷 累计折旧 587 5 2 工作量法 这是假设固定资产只能用来生产固定数量的产品 生产一件产品便提 一个单位的折旧额 相当于工资制里的 计件制 其计算公式为 B9 N7 V h d6 O2 y m v 单位作业量折旧额 固定资产原值 预计净残值 预计总作业量 9 u7 O3 R T 5 w 各期折旧额 单位作业量折旧额 各期实际作业量 6 U 2 n u2 o6 N9 R8 z 例 2007 年 3 月 1 日 某电器厂购置一台专用机床 价值 200 000 元 预计总工作 小时数为 300 000 小时 预计净残值为 2 000 元 购置的当月便工作了 2 400 小时 则有 每小时折旧额 200 000 2 000 300 000 d7 W y 工作量法实际上也是直线法 它把产量与成本相联系 也就是把收入与费用相配 于 是月末计提折旧时的会计分录如下 3 y8 y o 借 制造费用 1 5846 E3 j5 w r h Y t2 t V 贷 累计折旧 1 584 d j1 i1 O Y u J9 X