第五章_支付结算业务核算

1 辖内往来是指一个清算行范围之内 经办行与经办行 经办行与清算行之间往来款项及资金清算情况 包 括资金汇划业务辖内往来 系统内 同城交换辖内往来和通存通兑业务 注 经办行 含支行办事处 分 理处 储蓄所等营业机构 如果需要 以下是辖内往来处理 一 基本规定 一 辖内往来的基本做法 相互往来 及时清算 集中对账 分级管理 相互往来是指清算行及经办行资金汇划业务和同城行处之间的资金往来 及时清算是指清算行当日将辖属各经办行的辖内汇划资金往来差额进行清算 集中对账是指通过资金汇划系统汇划的款项 通过同城处辖内往来划转的款项由市地行负责对账 分级管理是指辖内往来分别由省行 市地行 县区行负责管理和监督 省行负责辖内往来办法的制定 并对执行情况进行监督和管理 市地行负责对辖内往来办法的贯彻落实 办理辖内往来清算 对账和监 督 支行负责辖属分理处 储蓄所之间往来账户的资金划拨及监督 二 辖内往来的基本要求 1 认真执行换人复核制度 2 及时处理往来账务 做到不积压 不延误 并坚持印 押 证分管分用 3 严密控制核算环节 严格账务核对 确保核算正确无误和资金安全 4 同城行处辖内往来账户的所有往来单证 必须有专人传送 并建立登记签收手续 5 储蓄所只准在其管辖支行开立往来账户 三 辖内往来业务设置的科目和账户 辖内往来 科目 本科目核算清算行与经办行 经办行与经办行之间资金汇划款项往来及清算情况 县 区支行与所辖机构之间的账务往来与参加辖内往来的储蓄 信用卡等业务部门之间的往来 本科目 属共同类科目 余额扎差反映 1 资金汇划辖内往来账户的设置如下 辖内往来汇划户 用于反映经办行与清算行之间的资金汇划往来款项 经办行 清算行设置 辖内往来信用卡户 用于反映收报确认后 需转信用卡部门的报文款项 经办行 算行设置 辖内往来其他户 用于反映收报确认后 需转储蓄部门报文的款项 支行按储蓄所设往来户的 此账户作为汇总过度户 管辖行与辖属行设置 清算户 用于反映清算行与经办行之间的资金汇划款项的清算 用于反映经办行汇划资金的备付 清算情况 余额反映在借方 经办行 清算行设置 2 同城行处辖内往来账户的设置 县 区支行按辖属分理处 信用卡 房地产信贷等往来行处设立 单月往来户 和 双月往来户 用于反映往来行处之间资金往来核算 储蓄所往来户按所设户 无需分单 双月户 用于反映管辖支行与储蓄所之间的资金往来 四 凭证的使用 1 资金汇划清算系统打印的 辖内往来汇总记账凭证 借方 贷方 为 辖内往来 汇划户 记账 凭证 2 同城行处辖内往来均使用 辖内往来汇划借方 贷方 凭证 暂用 同城票据交换汇总表 代 该 凭证作为辖内往来的基本凭证 是辖内各行 处 所和有关部门之间办理资金往来和账务核算的重要依 据 辖内往来汇划借方 贷方 凭证 作为重要空白凭证管理 纳入表外科目管理 2 3 同城行处辖内往来各往来行处 必须互送印签备验 印签由一枚业务公章及一枚行处负责人名章 组成 凭以办理同城行处辖内往来业务 4 辖内往来汇划借方 贷方 凭证 一律加盖各往来行处的预留印签 二 资金汇划辖内往来业务处理 一 发报经办行的处理 二 清算行的处理 三 收报经办行资金汇划辖内往来业务的处理 四 经办行资金清算的处理 三 同城行辖内往来的业务处理 一 转账业务的处理手续 1 提出转账业务的处理 1 提出贷方凭证 会计分录为 借 科目 往来户 贷 辖内往来 往来户 2 提出借方凭证 会计分录相反 辖内往来汇划借方 贷方 凭证 及原始凭证经复核无误后 在 辖内往来汇划借方 贷方 凭证 上加 盖预留印签和经办人员章 按提入行分别装封 由专人传递 2 提入转账业务的处理 审核无误后 办理转账 提入贷方凭证 会计分录为 借 辖内往来 往来户 贷 x x 科目 往来户 提入借方凭证 其会计分录相反 二 同城行辖内往来的业务处理 二 储蓄所领缴现金处理 1 上缴现金 储蓄所上缴现金时 填写现金缴款单 连同现金送解县区行 县区支行出纳部门按出纳规定收现金 无误后 在各联现金缴款单上加盖现金收讫章和经办员名章 第一联退储蓄所 第二联交会计部门 第三联留存 会计部门根据以收妥现金的第二联现金缴款单 作辖内往来储蓄所往来户的贷方凭证 会计分录 借 现金 支行库存现金 贷 辖内往来 储蓄所往来户 次日 储蓄核算组结平账务 将储蓄所凭证交会计部门记账 会计分录为 借 辖内往来 储蓄所往来户 贷 现金 储蓄库存现金 三 同城行辖内往来的业务处理 2 领取现金 储蓄所营业中出现库存现金不足时 通知支行储蓄部门现金调拨员 现金调拨员填制 运送物款通知书 一式四联 加盖预留印鉴 储蓄部门预留的现金调拨印鉴 送交会计部门 会计部门审核运送物款通知单 核对印鉴无误后 第一联借记储蓄往来户 通知单交出纳部门付款 会计分录为 3 借 辖内往来 储蓄所往来户 贷 现金 支行库存 次日储蓄所核算组将储蓄所账务结平 凭证交会计部门记账 会计分录为 借 现金 储蓄库存 贷 辖内往来 储蓄所往来户 四 通存通兑业务处理 一 通存通兑资金清算账户设置 通存通兑各行均需在 辖内往来 科目下设置通存通兑资金清算账户和存放上级行头寸户 借方余额 有下级行的行处还需开设下级行存放头寸户 贷方余额 辖内往来 通存通兑资金清算户 用于清算本网点通存通兑资金 辖内往来 存放上级行头寸户 用于反映本网点在上级行头寸户的余额 辖内往来 下级行存放头寸户 用于反映本行辖属各网点存放的款项 其账户余额反映辖属各网点存 放款项的总额 分行清算中心由于不具体对外办理业务 只进行内部清算 其只需开立通存通兑账户用于结转全行通 存通兑资金 同时按支行开立头寸户 二 通存通兑资金的清算 通存通兑业务发生时 计算机自动进行如下处理 1 本行处单位付款 其他行处单位收款 即本借他贷 业务 会计分录为 借 科目 户 本行处账户 贷 辖内往来科目 通存通兑资金清算户 本行处账户 借 辖内往来科目 通存通兑资金清算户 其他行处账户 贷 科目 户 其他行处户 2 本行处单位收款 其他行处单位付款 即本贷他借 业务 会计分录为 借 辖内往来科目 通存通兑资金清算户 本行处账户 贷 科目 户 本行处账户 借 科目 户 其他行处账户 贷 辖内往来科目 通存通兑资金清算户 其他行处账户 3 行处单位收款 其他行处单位付款 即他借他贷 业务 会计分录为 借 科目 户 甲行处账户 贷 辖内往来 通存通兑资金清算户 甲行处账户 借 辖内往来科目 通存通兑资金清算户 本行处账户 贷 辖内往来科目 通存通兑资金清算户 本行处账户 借 辖内往来 通存通兑资金清算户 乙行处账户 贷 科目 户 乙行处账户 日终清算时 计算机批量对通存通兑资金进行如下清算 1 行处 结转通存通兑户余额到存放上级行头寸户 通存通兑户余额清零 会计分录为 借 贷 辖内往来科目 通存通兑清算户 贷 借 辖内往来科目 存放上级头寸户 2 支行 汇总并结转辖属通存通兑户余额 借 贷 辖内往来科目 下级行存放头寸户 辖属行处 1 借 贷 辖内往来科目 下级行存放头寸户 辖属行处 2 借 贷 辖内往来科目 下级行存放头寸户 辖属行处 3 贷 借 辖内往来 通存通兑清算户 汇总余额 4 结转会计分录 借 贷 辖内往来科目 通存通兑清算户 余额清零 贷 借 辖内往来科目 存放上级行头寸户 3 市地行 汇总并结算全行通存通兑资金 汇总会计分录 借 贷 辖内往来科目 下级行存放头寸户 辖属行处 1 借 贷 辖内往来科目 下级行存放头寸户 辖属行处 2 借 贷 辖内往来科目 下级行存放头寸户 辖属行处 3 贷 借 辖内往来科目 通存通兑清算户 全行结算 什么是清算资金往来什么是清算资金往来 清算资金往来是指用于不同行之间清算的资金 如用于票据或跨行款项划拨的准备金 在人行开户 各行之间的清算代理资金等 清算资金往来的会计处理清算资金往来的会计处理 一 本科目核算企业 银行 间业务往来的资金清算款项 二 本科目可按资金往来单位 分别 同城票据清算 信用卡清算 等进行明细核算 三 同城票据清算业务的主要账务处理 一 提出借方凭证 借记本科目 贷记 其他应付款 科目 发生退票 借记 其他应付款 科目 贷记 本科目 已过退票时间未发生退票 借记 其他应付款 科目 贷记 吸收存款 等科目 提出贷方凭证 借记 吸收存款 等科目 贷记本科目 发生退票做相反的会计分录 二 提入借方凭证 提入凭证正确无误的 借记 吸收存款 等科目 贷记本科目 因误提他行凭证 等原因不能入账的 借记 其他应收款 科目 贷记本科目 再提出时 借记本科目 贷记 其他应收款 科 目 提入贷方凭证 提入凭证正确无误的 借记本科目 贷记 吸收存款 等科目 因误提他行票据等原因 不能入账的 借记本科目 贷记 其他应付款 科目 退票或再提出时 借记 其他应付款 科目 贷记本科 目 三 将提出凭证和提入凭证计算轧差后为应收差额的 借记 存放中央银行款项 等科目 贷记本科 目 如为应付差额做相反的会计分录 四 发生的其他清算业务 收到的清算资金 借记 存放中央银行款项 等科目 贷记本科目 划付清 算资金时做相反的会计分录 五 本科目期末借方余额 反映企业应收的清算资金 本科目期末贷方余额 反映企业应付的清算资 金 同城票据清算的概念同城票据清算的概念 同城票据清算是指在同一个城市 或区域 不同行处把相互代收代付的结算凭证 按照规定时间 集中 到某一固定地点相互交换 轧计差额 并清算应收应付资金的一种方法 同城票据清算的基本规定同城票据清算的基本规定 1 对参加交换的行处 核定交换号码 2 确定交换场次和时间 3 票据交换分 提出行 提入行 两个系统处理 4 提出交换的票据分借方票据 代付 应收票据 和贷方票据 代收 应付票据 两种 5 提出的借方票据和提入的贷方票据是指付款单位在他行开户 收款单位在本行开户的票据 提出的贷方票据和提入的借方票据是指收款单位在他行开户 付款单位在本行开户的票据 同城票据清算的具体做法同城票据清算的具体做法 计算机处理计算机处理 1 统一交换票据 凭证 格式 用打码机处理提出票据 2 填制 交换提出报告单 连同票据凭证提出交换 3 交换所清分 打印及提回交换凭证 4 打制 交换差额报告单 送人民银行营业部门办理转帐 5 提入行将票据及凭证处理入帐 同城票据清算的帐务处理同城票据清算的帐务处理 一 提出借方凭证 借记本科目贷记 其他应付款 科目 发生退票 借记 其他应付款 科目 贷记本科目 已过退票时间未发生退票 借记 其他应付款 科目 贷记 吸收存款 等科目 提出贷方凭证 借记 吸收存款 等科目 贷记本科目 发生退票做相反的会计分录 二 提入借方凭证 提入凭证正确无误的 借记 吸收存款 等科目 贷记本科目 因误提他行凭证等原因 不能入账的 借记 其他应收款 科目 贷记本科目 再提出时 借记本科目 贷记 其他应收款 科目 提入贷方凭证 提入凭证正确无误的 借记本科目 贷记 吸收存款 等科目 因误提他行票据等原因不 能入账的 借记本科目 贷记 其他应付款 科目 退票或再提出时 借记 其他应付款 科目 贷记本科目 三 将提出凭证和提入凭证计算轧差后为应收差额的 借记 存放中央银行款项 等科目 贷记本科目 如 为应付差额做相反的会计分录 同城票据清算使用的同城票据清算使用的单证单证及用途及用途 1 提出清算票据清单 由提出行按提入行分类逐笔编制 分提出借方票据清单和提出贷方票据清单两类 清单一式两联 一联提出行留存 作同城行处往来科目传票附件 一联随票据送提入行 2 提出清算票据汇总计数单 由提出行按提入行分类汇总编制 计数单一式二联 一联交人民银行清算 总台 一联留提出行清算员交换时核对数据 3 票据交换资金清算差额报告单 一式二联 用于轧算提出 提入借 贷 方票据交换资金应借应贷差额 由人民银行清算总台产生 第一联贷记凭证 第二联借记凭证 即贷方差额 第一联人行或管辖行作贷记传 票 第二联交换行作借记传票 借方差额 第一联交换行作贷记传票 第二联人行或管辖行作借记传票 未在人民银行开立存款户的二级交换行处 差额报告单审查无误后 由清算行盖章 一联清算行留存 另一联交换行作记账凭证 6 4 提入清算票据汇总清单 由人民银行清算总台提供 每个提入行一份 按提出行分类汇总编制 提入 行清算员用于核对本场提入数据 5 退票通知书 退票专用凭证 用于交换差错及退票处理 由提出行编制 通知书一式二联 一联提出 行留存 一联随退票送应退票据的行处 第 五 章 支付结算业务核算 实行集中统一与分级管理相结合的管理体制 通过本章的学习 了解支付结算的概念 原则和结算方式 掌握各种支付结算的概念 适用范围 基本规定 业务流程及主要会计核算 重点掌握支票 银行汇票 汇兑 委托收款和信用卡的业务核算手 续 第一节第一节 支付结算业务的概述支付结算业务的概述 一 支付结算的作用一 支付结算的作用 1 可以减少现金流通 2 有利于促进和加速物资与资金的周转 3 有利于集中闲置资金 稳定和扩大信贷资金来源 4 有利于保证资金安全 二 支付结算原则二 支付结算原则 支付结算办法 票据法 1 恪守信用 履约付款 2 谁的钱进谁的账 由谁支配 3 银行不垫款 三 支付结算的种类 目前 我国的支付结算种类有 支票 银行本票 银行汇票 商业汇票 汇兑 委托收款 信用卡和 托收承付8种 仅适用于同城结算的有支票 银行本票 仅适用于异地结算的有银行汇票 托收承付 汇兑 同城异地通用的结算有商业汇票 委托收款 信用卡 第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 票据票据 是指由出票人签发的 约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支是指由出票人签发的 约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支 付一定金额的有价证券 包括支票 银行汇票 商业汇票和银行本票 付一定金额的有价证券 包括支票 银行汇票 商业汇票和银行本票 一般说 具有信用 支付 汇总和结算等职能一般说 具有信用 支付 汇总和结算等职能 是一种可转让证券 一 支票的核算 出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 支票分为现金支票 转账支票 普通支票三种 支票上印有 现金 字样的为现金支票 只能用 于支取现金 支票上印有 转账 字样的为转账支票 只能用于转账 支票上未印有 现金 或 转账 字样 的为普通支票 可以用于支取现金 也可以用于转账 一 支票结算的基本规定 单位和个人在同一票据区域的各种款项的结算 7 提示付款期10天 支票必须具备出票人 收款人和付款人三个关系人 由于支票的签发是以出票人在银行的存款为基础的 因此 支票只能是即期的 禁止签发空头支票 二 支票结算的会计处理 1 转账支票的核算 出票人持票委托开户行将款项划转给收款人的结算流程如图表5 2所示 1 持票人 持票人 或收款人或收款人 与出票人在同一行处开户的核算 与出票人在同一行处开户的核算 借 活期存款 出票人户 贷 活期存款 持票人户 2 持票人 持票人 或收款人或收款人 与出票人在不同行处开户的核算与出票人在不同行处开户的核算 出票人开户银行接到出票人交来的转账支票和三联进账单 以支票作为借方凭证 借 活期存款 出票人户 贷 存放中央银行款项 第一联回单 第二联 第三联提出交换 第二联 第三联交换提入 第二联进账单作为贷方凭证 办理转账 借 存放中央银行款项 贷 活期存款 持票人户 持票人 或收款人 开户银行受理持票人交存的支票 借 待清算辖内往来或联行存放款项 贷 其他应付款 持票人户 如未退回 则 借 其他应付款 持票人户 贷 活期存款 持票人户 如退回 则 图图 表表 5 2 出票人 收款人 出票人 付款人 开户银行 收款人 开户银行 提示支票付款 收妥入帐并通知收款人 交换进账单并清算资金 8 借 其他应付款 持票人户 贷 待清算辖内往来或联行存放款项 出票人开户银行收到交换提入的支票 对支票审查无误后 以支票作为凭证办理转帐 会计分录为 借 活期存款 出票人户 贷 待清算辖内往来或联行存放款项 若支票属退票范围 如所退支票属于空头支票 则出票人开户银行应及时使用 其他应收款 科目进行核算 此时需另编 转账借方传票 专夹保管支票 待下次交换时退回 其会计分录为 借 其他应收款 出票人户 贷 待清算辖内往来或联行存放款项 如所退支票属于空头支票 或者签章与预留银行签章不符以及支付密码错误的支票 除退票外 还应按规定处以罚款 会计分录为 借 活期存款 出票人户 贷 营业外收入 结算罚款收入户 支票在下次交换退回时 应另编转账贷方传票办理转账 其会计分录为 借 待清算辖内往来或联行存放款项 贷 其他应收款 出票人户 二 银行本票二 银行本票 一 银行本票结算的特点及基本规定 1 银行本票 银行签发的银行签发的 承诺其在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 2 银行本票结算的特点 1 银行签发的银行签发的 保证兑付 保证兑付 信用度高 支付功能强 2 流通性强 3 使用灵活3 银行本票结算的 基本规定 分为定额和不定额两种 只能用于同城 提示付款期为2个月 二 银行本票结算的会计处理分为出票 付款和结清三个阶段 银行本票的基本处理程序见下图所示 1 银行本票出票的处理 申请人需要使用银行本票 应向银行填写 银行本票申请书 银行本票申请书 一式三联 会计分录 为 借 现金 或活期存款 申请人户 贷 本票 本票 负债类科目 按定额银行本票和不定额银行本票分户进行明细核算 同时登记 开出本票登记簿 重要空白凭证登记簿 另填制表外科目付出凭证 登记表外科目明细 申请人 收款人 背书人 持票人 被背书人 持票人 申请人 出票人 开户银行 付款人 收款人 持票人 代理付 开户银行 款人 申请签发汇 出票 持往收款人结算 背书转让 银行之间清算资金 提示本票 代理付款入账 提示票据 代理付款入账 9 账 付出 重要空白凭证 在用本票户 2 银行本票付款的处理 1 代理付款行代理出票行付款 进账单第一联加盖转讫章作收账通知交给持票人 进账单第二联作贷方记账凭证 银行本票加盖转 讫章通过票据交换向出票行提出交换 会计分录为 借 待清算辖内往来 贷 活期存款 持票人户 或 借 存放中央银行款项 贷 活期存款 持票人户 出票行收到同城票据交换提入的银行本票后 应抽出专夹保管的本票卡片或存根 经与本票核对无误后 本票作借出票行收到同城票据交换提入的银行本票后 应抽出专夹保管的本票卡片或存根 经与本票核对无误后 本票作借 方凭证 本票卡片或存根作附件 办理转账 会计分录 方凭证 本票卡片或存根作附件 办理转账 会计分录 借 本票借 本票 贷 待清算辖内往来或联行存放款项或存放中央银行款项贷 待清算辖内往来或联行存放款项或存放中央银行款项 2 出票行兑付由本行签发的银行本票 出票行受理本行签发的本票 应抽出专夹保管的本票卡片或存根 经与本票核对无误后 本票作借 方凭证 本票卡片或存根作附件 办理转账 会计分录为 借 本票 贷 活期存款 持票人户 现金 3 银行本票结清的处理 出票行收到同城票据交换提入的银行本票后 应抽出专夹保管的本票卡片或存根 经与本票核对无 误后 本票作借方凭证 本票卡片或存根作附件 办理转账 会计分录 借 本票 贷 待清算辖内往来 4 银行本票退款的处理 申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时 应填制进账单连同本票交给出票行 并提交证明或身份证 出票行核对无误后 在本票上加盖 未用退回 字样 会计分录 借 本票 贷 活期存款 或现金 申请人户 三 银行汇票 银行汇票银行汇票是出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票 据 银行汇票是一种传统的票据结算工具 我国曾在20世纪50年代停止使用 1984年后 又在全国推 广了银行汇票结算 这种汇票 适用范围广泛 使用灵活 兑现性较强 是目前使用最广泛的一种票据 结算工具 一 银行汇票结算的特点及基本规定 10 1 银行汇票结算的特点 使用银行汇票具有结算方便 快捷 安全的显著特点 具体体现在以下几点 1 银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人 2 单位和个人的各种款项结算 均可使用银行汇票 3 银行汇票由申请人自带 票随人走 方便采购 适用于在付款后提货或货 款两清的交易 货 款两清的交易 4 用于异地结算 使用灵活 即使结清 余款退回 既可以提现 仅限于个人 也可以转让 而且 易于背书转让 2 银行汇票结算的基本规定 跨系统银行签发的转账银行汇票的支付 应通过同城票据交换将银行汇 票和解讫通知提交给同城有关银行支付后抵用 二 银行汇票结算的会计处理 银行汇票的基本处理过程分为出票 兑付和结清三个阶段银行汇票的基本处理过程分为出票 兑付和结清三个阶段 银行汇票的基本处理程序如图表5 9 所示 1 银行汇票的出票 1 银行受理申请书 转账收款的处理 申请人需要使用汇票时 应向银行填写银行汇票申请书一式 三联 第一联存根 由申请人留存 第二联借方凭证 第三联贷方凭证 第二 三联交银行 交现 金办理的 第二联注销 银行受理 银行汇票申请书 第二 三联时 应审核其填写的内容是否齐全 清淅 申请书填明 现金 字 样的 应审核申请人和收款人是否均为个人 审查无误后 办理转账 会计分录为 图图表表 5 9 申请人 收款人 背书人 持票人 被背书人 持票人 申请人 出票人 开户银行 付款人 收款人 持票人 代理付 开户银行 款人 持往异地结算 背书转让 申请签发汇票 出票 退回多余款 银行之间清算资金 提示票据 代理付款入账 代理付款入账 提示票据 11 借 活期存款 或现金 申请人户 贷 汇出汇款 2 签发银行汇票的处理 出票行在办好转账或收妥现金后 签发银行汇票 银行汇票一式四联 第 一联卡片 第二联银行汇票 第三联解讫通知 第四联多余款收账通知 复核无误后 在第二联加盖银 行汇票专用章并由有权经办人员签名或盖章 签章必须清晰 在出票金额栏的右端用总行统一制作的压 数机压出小写的出票金额 然后连同第三联一并交给申请人 第一联上加盖经办 复核名章 连同第四 联一并专夹保管 同时登记 重要空白凭证登记簿 及 重要空白凭证使用情况登记簿 填制表外科目付出 凭证 登记表外科目明细账 付出 重要空白凭证付出 重要空白凭证 银行汇票在用户银行汇票在用户 2 银行汇票的兑付 1 持票人在代理付款行开户的处理 银行汇票第二联作借方凭证附加 进账单第二联作转账贷方凭证 办理转账 会计分录为 借 待清算辖内往来 贷 活期存款 持票人户 注 资产增加负债增加注 资产增加负债增加 转账后 将进账单第一联加盖转讫章作回单交给持票人 银行汇票第三联加盖转讫章随同联行借方 报单寄出票行 2 持票人不在代理付款行开户 以持票人姓名开立应解汇款账户 以第二联进账单作转账贷方凭证 办理转账 会计分录为 借 待清算辖内往来 贷 应解汇款及临时存款 持票人户 支取现金时 借 应解汇款及临时存款 持票人户 贷 现金 应解汇款及临时存款 科目 是核算和反映商业银行收到的本系统 其他商业银行 港澳地区商业银行 国外联行汇 入的待解付的各类款项 以及未在本行开户的单位 个人需要办理异地汇款临时存入的款项 转账支付的 应解汇款 账户只付不收 付完清户 不计付利息 转账支取的 该账户的款项只能 转入单位或个体工商户的存款账户 严禁转入储蓄和信用卡账户 借 应解汇款及临时存款 持票人户 贷 XX科目 3 银行汇票的结清 出票行接出票行接到代理付款行寄来的联行借方报单以及解讫通知联时 抽出专夹保管的银行汇票第一联 经核对确属本行签发的汇票 审核无误 分别处理 1 银行汇票全额结清 汇票全额付款的汇票全额付款的 应在汇票第一联卡片上的实际结算金额栏填入全部金额 在汇票第四联多余款收 账通知上的多余金额栏填写 0 第一联作转账借方凭证 第三联解讫通知和第四联多余款收账通知 作借方凭证附件 会计分录为 12 借 汇出汇款 贷 待清算辖内往来 2 银行汇票非全额结清银行汇票非全额结清 银行汇票有多余款的 原申请人在本行开户的 应在第一联卡片和第四联多余款收账通知上填写实 际结算金额 第四联多余金额栏内填写多余金额 第一联卡片作转账借方凭证 第三联解讫通知作转账 贷方凭证 办理转账 会计分录为 借 汇出汇款 贷 待清算辖内往来 活期存款 申请人户 转账后 在第四联多余款收账通知上加盖转讫章 退给申请人 银行汇票有多余款银行汇票有多余款 原申请人不在本行开户的 原申请人不在本行开户的 各联凭证的填写同上 以第一联卡片作转账借方 凭证 第三联解讫通知作转账贷方凭证 将多余金额先转入其他应付款科目 会计分录为 借 汇出汇款 贷 待清算辖内往来 其他应付款 申请人户 转账后通知申请人持银行汇票申请书及本人身份证件来行办理取款手续 申请人取款时 以第四联 多余款收账通知作转账借方凭证 办理转账 会计分录为 借 其他应付款 申请人户 贷 现金 转账后 销记汇出汇款登记簿 并将第四联盖转讫章作多余款收账通知寄原申请人 4 银行汇票的退汇处理 1 申请人退款的处理 会计分录为 借 汇出汇款 贷 活期存款 申请人户 或现金 2 持票人或收款人超过付款期限不获付款的处理 会计分录 借 汇出汇款 贷 应解汇款及临时存款 持票人户 同时 借 应解汇款及临时存款 持票人户 贷 待清算辖内往来 假定持票人不能全额获得汇票款的 应在汇票卡片和多余款收帐通知上填写实际结算金额 会计分 录 借 汇出汇款 贷 应解汇款及临时存款 持票人户 活期存款 申请人户 13 同时 借 应解汇款及临时存款 持票人户 贷 待清算辖内往来 四 商业汇票四 商业汇票 商业汇票商业汇票是指出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 商业汇票按承兑人不同分为商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 由银行以外的付款人承兑的商业汇票为 商业承兑汇票 银行承兑的商业汇票为银行承兑汇票 付款人即为承兑人承兑人 一 商业汇票结算的特点及基本规定 1 商业汇票结算的特点 商业汇票是在商业活动中实用较为广泛的结算票据 主要有以下特点 1 信用度强 商业汇票一经承兑 承兑人便负有到期无条件付款的责任 使票据具有较强的信用度 2 付款期限长 商业汇票可以根据需要 双方 协定不超过六个月的付款期限 3 同城 异地均可以使用 4 适用于先收货后付款的经济业务 5 允许背书转让 可以办理结算 2 商业汇票结算基本规定 商业汇票的使用 必须是在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间 且必须具有真实的交易关系 或债权债务关系 出票人不得签发无对价的商业汇票 用以骗取银行或者其他票据当事人的资金 二 商业承兑汇票的会计处理二 商业承兑汇票的会计处理 商业承兑汇票结算的基本处理程序如图表5 14 所示 商业承兑汇票的签发 商业承兑汇票的承兑 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑 也可由收款人签发交由付款人承兑 出票人 承兑人 付款人 收款人 背书人 持票人 被背 持票人 书人 承兑人 付款人 开户银行 收款人 持票人 开户银行 发 出 付 款 通 通 知 付 款 划回票款 发出委托通知 委 托 收 款 收 妥 入 账 委 托 收 款 收 妥 入 账 背书转让 交付已承兑 的汇票 14 1 持票人开户行受理汇票的处理 在委托收款凭证各联上加盖 商业承兑汇票 戳记 将第一联委托收款凭证加盖业务公章作回单退还 持票人 并根据第二联委托收款凭证登记 发出委托收款结算凭证登记簿 后专夹保管 同时将委托收款 凭证第三 四 五联与商业承兑汇票一并寄交付款人开户行 2 付款人开户行收到汇票的处理 付款人的银行账户内有足够的资金用以支付汇票款 开户行应于第四日起开始向持票人开户行划 款 划款时以第三联委托收款凭证作为借方凭证 汇票加盖转账付讫章作附件 第四联委托收款凭证加 盖业务公章随联行报单寄持票人开户行 会计分录为 借 活期存款 付款人户 贷 待清算辖内往来 付款人的银行账户内余额不足支付的 付款人开户行应填制 付款人未付票款通知书 在委托收款凭 证和 收到委托收款结算凭证登记簿 上注明退回日期和 无款支付 字样 按照委托收款无款支付处理 并向收款人收取罚款 借 活期存款 付款人户 贷 营业外收入 银行在付款人接到通知日的次日起三日内 收到付款人的拒绝付票证明绝付票证明时 按照委托收款拒绝付 款的手续处理 将商业承兑汇票退回 3 持票人开户行收到划回的票款或退回凭证的处理 持票人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单和第四联委托收款凭证时 经与留存的第二联委 托收款凭证核对无误 以委托收款凭证第二联作转账贷方凭证 办理转账 会计分录为 借 待清算辖内往来 存放中央银行款项 同城 贷 活期存款 持票人户 转账后 在委托书第四联上加盖 转账收讫章 交持票人作收账通知 持票人开户行如收到付款人开户行寄来的未付款通知书或拒付理由书及汇票 委托收款凭证 按照委 托收款方式的退票 付款人不足支付或拒绝付款 将委托收款凭证 未付款通知书及汇票退交持票人 由持票人签收并与付款人自行交涉解决 同时销记发出委托收款凭证登记簿 二 银行承兑汇票的会计处理二 银行承兑汇票的会计处理 银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的承兑申请人签发 由银行审查同意承兑的票据 其基 本处理程序见图表5 15 图图表表 5 15 出票人 购货 单位 收款人 背书人 持票人 被背 持票人 书人 出票人 承兑人 开户银行 收款人 持票人 开户银行 出 票 并 申 请 承 承 兑 交 存 票 款 委 托 收 款 收 妥 入 帐 划回票款 发出委托收 款 收 妥 入 帐 委 托 收 款 交付汇票 背书转让 15 1 承兑申请的处理 会计部门收取票面金额0 5 的承兑手续费 会计分录为 借 活期存款 承兑申请人户 贷 手续费收入 然后根据第一联汇票填制 银行承兑汇票 表外科目收入传票 登记表外科目登记簿 并将第一联汇 票卡片和承兑协议副本专夹保管 会计分录为 口 收入 银行承兑汇票收入 银行承兑汇票 2 持票人开户行受理汇票的处理 持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时 应填制异地邮划或电划委托收款凭证 委托收款 凭据名称 栏注明 银行承兑汇票 及其汇票号码 连同汇票一并送交开户行 银行受理审查后 在委托收 款凭证各联上加盖 银行承兑汇票 戳记 其余按照委托收款结算方式办理 登记 发出委托收款结算凭证 登记簿 留下第二联委托收款结算凭证 其余第三 四 五联凭证及银行承兑汇票 按规定寄给承兑银 行 3 承兑银行对汇票到期收取票款的处理 1 正常付款 承兑银行应每天查看汇票到期情况 对到期的汇票 应于到期日 法定休假日顺延 向承兑申请人收取票款 收取票款时应填制两联特种转账借方凭证 一联特种转账贷方凭证 并在转账原因栏注明 根据 号汇 票划转票款 字样 会计分录为 借 活期存款 承兑申请人户 贷 应解汇款及临时存款 另一联特种转账借方凭证加盖转账付讫章作付款通知交承兑申请人 2 非正常付款 于汇票到期日 如果承兑申请人账户上没有足额资金 有部分资金 如果承兑申请人账户上没有足额资金 有部分资金 应转入该出 票人的逾期贷款户 每日按0 5 计收利息 当账户不足支付 但尚能支付一部分时 应办理部分转账 16 和部分逾期贷款 另加两联特种转账借方凭证 会计分录为 借 活期存款 承兑申请人户 逾期贷款 承兑申请人户 贷 应解汇款及临时存款 当承兑申请人账户上没有资金 则发放逾期贷款 会计分录为 当承兑申请人账户上没有资金 则发放逾期贷款 会计分录为 借 逾期贷款 承兑申请人户 贷 应解汇款及临时存款 4 承兑银行支付汇票款的处理 承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款结算凭证及汇票 抽出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本 按照有关规定认证审核 无误后 应于汇票到期日或到期日之后的见票当日 按照委托付款的手续处理 会计分录为 借 应解汇款及临时存款 贷 待清算辖内往来 另填制银行承兑汇票表外科目付出传票 销记表外科目登记簿 会计分录为 付出 银行承兑汇票 5 持票人开户行收到汇票款的处理 持票人开户行接到承兑银行寄来的联行报单和委托收款凭证 抽出专夹保管的第二联委托收款凭证 核对无误后 销记登记簿 以第二联委托收款凭证作贷方凭证 借 待清算辖内往来或联行存放款项或存放中央银行款项 贷 活期存款 持票人户 第三节信用卡及其他结算方式 一 汇兑结算 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 其适用范围广泛 便于汇款人向异地 收款人主动付款 适用于单位 个人汇拨的各种款项 汇兑按其凭证传递方式不同 分为信汇和电汇两种 使用时由汇款人选择 一 汇兑结算的基本规定 二 汇兑结算的会计处理 汇兑结算的基本处理程序如图表5 22所示 17 1 信汇的核算 1 汇出行的处理 第一联信汇凭证加盖转账付讫章退给汇款人 办理转账 汇款人转账交付的 第二联信汇凭证作借方凭证 会计分录为 借 活期存款 汇款人户 贷 待清算辖内往来 汇款人交付现金的 银行另填一张特种转账贷方凭证 以第二联信汇凭证作借方凭证办理转账 借 现金 贷 应解汇款及临时存款 借 应解汇款及临时存款 贷 待清算辖内往来 转账后第三联信汇凭证加盖联行专用章与第四联随同联行报单一并寄汇入行 2 汇入行的处理 汇入行收到汇出行寄来的联行报单和信汇凭证第三 四联 收款人在汇入行开立存款账户 可将汇入款直接转入收款人账户 以第三联信汇凭证作贷方传票办 理 借 待清算辖内往来 贷 活期存款 收款人户 转账后 第四联信汇凭证加盖转账收讫章交收款人作收账通知 收款人未在银行开立存款账户 银行应以第三联信汇凭证作为贷方凭证 将款项转入 应解汇款 账户 借 待清算辖内往来 贷 应解汇款及临时存款 收款人户 图图表表5 22 汇款单位 汇款人 收款单位 收款人 汇款单位开户银行 汇款银行 收款单位开户银行 汇入银行 委托汇款 通知收款或取款 办理取款 划转款项 18 同时登记 应解汇款 登记簿 在信汇凭证上编列应解汇款顺序号 第四联信汇凭证留存保管 另以 便条通知收款人来行取款 收款人取款时 应交验本人身份证件 并严格进行审查 无误后可以一次或分次支付现金 或根据 取款人的要求办理转汇 会计分录为 借 应解汇款及临时存款 收款人户 贷 现金 付款后 销记 应解汇款 登记簿 2 电汇的核算 电汇是指汇款人委托汇出银行以拍发电报的方式通知异地的汇入行将款项支付给收款 人的汇款方式 汇款人委托银行办理电汇款时 应向银行提交一式三联电汇凭证 格式见图表5 24 第一联回单 第二联借方凭证 第三联发电依据 1 电汇与信汇的区别 电汇与信汇是同一种类型的结算方式 基本做法相似 主要有以下三点不同 1 凭证的联次不同 信汇由四联凭证组成 电汇由三联组成 其中第一 二联相同 电汇的第三联 为发电依据 实质上电汇相当于缺少信汇凭证的第三 四联 2 传递方式不同 信汇的传递方式采用邮寄方式 而电汇传递方式采用拍发电报 3 填制报单不同 电汇在传递中所缺少的凭证 由汇入行根据电报译制成电划贷方补充报单一式四 联补充 其中第三 四两联补充所缺少的结算凭证 另外第一 二联补充缺少的报单 另一种模式的联 行贷方补充报单是三联式 其中第二 三两联补充缺少的结算凭证 第一联补充缺少的报单 2 电汇业务的处理手续 1 汇出行的处理手续 汇款人委托银行办理电汇时 应填制电汇凭证一式三联 汇出行受理后 经审查无误 第一联电汇 凭证加盖转讫章退给汇款人 第二联借方凭证代记账凭证记入汇款人分户账 会计分录与信汇相同 根 据第三联电汇凭证编制电划贷方报单据以拍发电报 对填明 现金 字样的电汇凭证 应在电文的金额前 加拍 现金 字样 2 汇入行的处理手续 汇入行收到汇出行发来电报 经审核无误后 应填制一式四联电划贷方补充报单 第一联作待清 算辖内往来或联行存放款项卡片 第二联来账报告卡 第三联作贷方传票 第四联加盖转迄章作为收账 通知交给收款人或借方传票附件 其余各项处理手续均与信汇相同 3 退汇的核算 退汇是指将已经汇出 但尚未解付的汇款退回给汇款人 退汇包括汇款人申请退汇和汇入行主动退汇两 种 1 汇款人要求退汇 19 汇出行受理退汇业务时 应填制一式四联 退汇通知书 第一联交原汇款人 第二 三联寄交汇入 行 第四联与函件和回单联一起保管 1 汇入行接到退汇通知书后 应区别以下两种情况处理 经查该笔汇款如果尚未解付 应向收款人索回取款便条 并以第二联退汇通知书代借方凭证 第四联汇款凭证为附件办理转账 会计分录为 借 应解汇款及临时存款 收款人户 贷 待清算辖内往来 转账后 第三联退汇通知书随同贷方报单寄回原汇出行 经查该笔汇款已经解付 应在第二 三退汇通知书上注明解付情况及解付日期 留存第二联退 汇通知书 以第三联退汇通知书通知原汇出行 2 汇出行接到汇入行寄来报单及退汇通知书的处理 以第三联退汇通知书或第二联电划贷方补充报单作贷方凭证 会计分录为 借 待清算辖内往来 贷 活期存款 原汇款人户 如果汇款人未在银行开立账户 应另填制一联现金付出传票 会计分录为 借 待清算辖内往来 贷 其他应付款 原汇款人户 借 其他应付款 原汇款人户 贷 现金 2 汇入行主动退汇 对于收款人拒绝接受的汇款或超期两个月仍未领取的汇款 汇入行应主动办理退汇 汇入行办理退汇时 应填制一联特种转账借方凭证和两联特种转账贷方凭证 并在凭证上注明 退汇 字样 将第四联汇款凭证作附件 会计分录为 借 应解汇款及临时存款 原收款人户 贷 待清算辖内往来 两联特种转账贷方凭证连同联行报单寄原汇出行 同时销记应解汇款登记簿 汇出行收到有关凭 证后 以一联特种转账贷方凭证作贷方传票 会计分录为 借 待清算辖内往来 贷 活期存款 汇款人户 另一联特种转账贷方凭证加盖转迄章作收账通知交给原汇款人 二 委托收款结算 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 这种结算方式主要是便利收款人主动 收取款项 使用于单位和个人凭以承兑商业汇票 债券 存单等付款人债务证明而委托银行收取的款项 以及同城公用事业的收费 委托收款不受金额起点限制 同城 异地均可以使用 异地委托收款结算的 划款方式有邮划和电报划两种 由收款人选用 一 委托收款的特点及基本规定 20 1 委托收款结算的特点 1 方法灵活 简便 它不强调经济合同和发运证件 收款人只要向银行提交委托收款凭证和有关债 务证明即可办理委托收款 2 适用范围广泛 不受结算起点限制 也不受地区限制 同城 异地均可使用 适用于单位和个 人主动向付款方收取款项的经济事项 3 银行责任明确 委托收款银行只是代理收款 不负责审查拒付理由 交易双方的款项纠纷自行 解决 2 委托收款的基本规定 二 委托收款的会计处理 委托收款结算方式可以分为托收和划款两个阶段 托收阶段主要是票据的传递 划款阶段是将款项 从付款人账户划转到收款人账户 委托收款结算的基本程序如图表5 25所示 1 收款人开户行受理委托收款的处理 收款人委托银行收款时 应提交一式五联托收凭证 格式见图表5 26 第一联回单 第二联贷方 凭证 第三联借方凭证 第四联收账通知 第五联付款通知 收款人在第二联凭证上签章后 将有关委 托收款凭证和债务证明提交开户银行 审核无误后 第一联委托收款凭证加盖业务公章退给收款人 第二联收款凭证登记 发出委托收款结算凭 证登记簿 后专夹保管 第三联凭证加盖联行专用章连同第四 五联凭证及有关债务证明 一并交付款人 开户行 2 付款人开户行的处理 付款人开户行接到收款人开户行寄来的邮划或电划第三 四 五联托收凭证及有关债务证明 审查 是否属于本行受理的凭证 无误后 在凭证上注明收到日期 根据第三 四联凭证逐笔登记 收到委托收 图图表表5 25 收款企业 付款单位 收款企业 开户银行 付款企业 开户银行 委托银行办理收款 通知款项已收妥入账 通知付款 同意付款 传递委托收款凭证 划转款 21 款结算凭证登记簿 后专夹保管 分情况进行处理 1 付款人为银行的 银行应在当日将款项主动支付給收款人 以第三联托收凭证作借方凭证 有关 债务证明作其附件 会计分录为 借 应解汇款及临时存款 出票人户 贷 待清算辖内往来 转账后 银行在收到委托收款登记簿上填明转账日期 属于邮寄划款的 第四联凭证填注支付日期 后 随同联行报单寄交收款人开户行 属于电报划款的 应根据第四联凭证填制电划报单 凭以向收款 人拍发电报 2 付款人为单位的 银行应将委托收款凭证加盖业务公章后连同有关债务证明及时交给付款人 并 由付款人签收 付款人应于接到通知的次日起3日内通知银行付款 若银行在付款期内未接到付款人付 款通知 则视为同意付款 银行应于付款期满次日上午营业时将款项划给收款人 以第三联凭证作借方 凭证 留存债务证明的 债务证明及第五联付款通知书作附件办理转账 会计分录为 借 活期存款 付款人户 贷 待清算辖内往来 其余手续视同付款人为银行的处理 付款人为单位付款时 其账户不足以支付全部款项或拒绝付款的的 其处理方式比照托收承付处理手段 办理 3 收款人开户行的处理 收款人开户行收到付款人开户行寄来的联行贷方报单及所附的第四联委托收款凭证时 应将留存的 第二联凭证抽出 核对无误后 在两联凭证上填注转账日期 应以第二联委托收款凭证作转账贷方凭证 办理转账 会计分录为 借 待清算辖内往来 贷 活期存款 收款人户 转账后 将第四联委托收款凭证加盖转账收讫章作收账通知送交收款人 并销记 发出委托收款凭证 登记簿 三 信用卡 信用卡是指银行或信用卡公司向个人或单位发行的凭以向特约单位购物 消费或向银行办理存取现金 具有消费信用的卡片 一 信用卡种类 信用卡根据不同标准可划分为以下几种 1 按用用方式不同分为购物卡 贷记卡 借记卡和自动柜员机提取卡 ATM卡 购物卡是指持卡人凭卡 向特约商户购物 消费的信用卡 贷记卡的特点是领卡人不需事先在发卡机构存款 持卡购物 消费采 取定期对账付款方式 但有一定的信用限额 借记卡的领卡人事先需在发卡机构存款 持卡购物 消费 以存款余额为限度 不允许透支 借记卡也可以提现 是目前我国发行最为普遍的信用卡 ATM卡可以 在自动柜员机上自动提取现金 2 按发卡对象不同分为单位卡和个人卡 22 3 按持卡人所处地位不同分为主卡和附属卡 4 按持卡人的信誉 资信情况不同分为金卡 银卡和普通卡 二 信用卡的基本管理规定 三 信用卡的会计核算 信用卡结算的基本流程见图表5 18所示 1 信用卡发卡的处理 申请人申请银行卡时 应向发卡行提交申请表 发卡行审查同意后 通知申请人办理领卡手续 1 单位卡 按 支付结算办法 规定 单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入 不得交存现金 单 位申请人在开户行开立账户的 应填制支票及三联进账单 审核无误后 按规定收取手续费 另编制特 种转账贷方凭证作收取手续费的凭证 会计分录为 借 活期存款 单位存款 贷 信用卡存款 单位卡备用金 手续费收入 转账后 在进账单第一联上加盖转账收讫章退给申请人作银行卡存款账户的收账通知 如果申请人不在发卡银行开户而在同城他行开户的 需填制支票及三联进账单交发卡行 发卡银行 审核无