新旧企业所得税法之部分不同点对比

新旧企业所得税法之部分不同点对比新旧企业所得税法之部分不同点对比 责任编辑 大琳 日期 2008 10 31 一 综述一 综述 2007 年 3 月 16 日 十届全国人大第五次会议审议通过了 中华人民共和国企业所得税法 该法将于 2008 年 1 月 1 日起施行 新的 中华人民共和国企业所得税法 统一了内 外资企 业所得税制度 将取代 1993 年 12 月 13 日发布的 中华人民共和国企业所得税暂行条例 新 企业所得税法 的颁布实施 对营造各类企业公平竞争的税收环境 推进税制现代化建设 促进国民经济又好又快发展 将会产生深远影响 二 对比二 对比 项目项目旧企业所税法规定要点旧企业所税法规定要点新企业所得税法规定要点新企业所得税法规定要点 纳税纳税 人人 企业所得税纳税人是 同时具备在银行开设帐户 独立建帐簿 编制财务会 计报表 独立计算盈亏等 条件的企业或组织 有关要点 有关要点 企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内 企 业和其他取得收入的组织 以下统称企业 为企业所得 税的纳税人 需要注意的是 一 个人独资企业 合伙企业不适用本法 二 强调的是以法人为纳税申报主体 三 法人一般能独立核算 但能独立核算的不一定 是法人 企业设有多个不具有法人资格营业机构的 应 由法人汇总纳税 四 企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业 一 居民企业 概念有关问题 1 认定条件 在中国境内注册成立的具有法人性质的企业和 组织 遵照注册原则 实施管理控制的机构在中国境内 遵照有效管 理地原则 实际管理机构 是指对企业的生产经营 人员 账务 财产等实施实质性全面管理和控制的机构 一个在外国注册成立的公司有可能成为中国居民企 业 境内企业到境外低税率地注册 境外注册公司举家回归 2 具体形式 公司 依法设立的有限责任公司 包括一人有限责 任公司 股份有限公司 企业 依法设立的企业 事 业单位 社会团体 民办非企业单位 基金会 其他组 织 二 非居民企业 概念有关问题 指依照外国地区法律成立且实际管理机构不在中国 境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境 内未设立机构 场所但有来源于中国境内所得的企业 其中 机构 场所是指在中国境内从事生产经营活 动的机构 场所 包括 1 管理机构 营业机构 办事机构 2 工厂 农场 开采自然资源的场所 3 提供劳务的场所 4 从事建筑安装 装配 修 理 勘探等工程作业的场所 5 其他 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经 营活动的 包括委托单位或者个人经常代其签订合同 或者储存 交付货物等 该营业代理人视为非居民企业 在中国境内设立的机构 场所 注意 机构 场所包含 个人 纳税纳税 义务义务 企业生产 经营所得 和其他所得税 包括来源 于中国境内 境外的所得 税 有关要点 有关要点 一 一 居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所 得缴纳企业所得税 二 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应 当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系 的所得 缴纳企业所得税 三 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场 所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴 纳企业所得税 注意 我国所有对外支付的款项并不都属于来源于 我国境内的应税所得 四 来源于中国境内 境外的所得确定原则 一 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 二 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 三 转让财产所得 不动产转让所得按照不动产 所在地确定 动产转让所得按照转让动产的企业或者机 构 场所所在地确定 权益性投资资产转让所得按照被 投资企业所在地确定 四 股息 红利等权益性投资所得 按照分配所 得的企业所在地确定 五 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 按照负担 支付所得的企业或者机构 场所所在地确定 或者按照负担 支付所得的个人的住所地确定 六 其他所得 由国务院财政 税务主管部门确 定 五 来源于中国境内 境外的所得确定原则 一 判定所得类型 二 判定所得的来源地 所得所得 包括包括 内容内容 从事物质生产 交通 运输 商品流通 劳务服 务以及经国务院财政部门 确认的其他营利事业取得 的所得 股息 租金 转 让各类资产 特许权适用 费及营业外收益等所得 有关要点 有关要点 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股 息红利等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许 权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得 所得所得一 33 年应纳税有关要点 有关要点 税税税税 率率 所得额在 10 万元上的 二 27 年应纳税 所得额在 10 万元 含 10 万元 以下至 3 万元的企 业 三 18 年应纳税 所得额在 3 万元 含 3 万 元 以下的 四 15 鼓励类企 业 高新技术企业 一 企业所得税的税率为 25 二 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场 所没有实际联系的 其来源于中国境内的所得税的税率 为 20 三 符合条件的小型微利企业 减按 20 的税率征 收企业所得税 四 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按 15 的税率征收企业所得税 应纳应纳 税所税所 得额得额 应纳税所得额 收入总额 扣除 允许弥补以前年 度亏损 免税收入 有关要点 有关要点 一 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税 收入 扣除 允许弥补以前年度亏损 二 计算应纳税所得额的原则 一 纳税调整原则 税法优先原则 二 权责发生制原则 三 实质重于形式原则 企业企业 清算清算纳税人依法进行清算 时 其清算终了后的清算 所得 应当依照本条例规 定缴纳企业所得税 有关要点 有关要点 一 企业应当在办理注销登记前 就其清算所得向 税务机关申报并依法缴纳企业所得税 二 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产的确 认 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产 其中相 当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应 当分得的部分 应当确认为股息所得 剩余资产减除上 述股息所得后的余额 超过或者低于投资成本的部分 应当确认为投资资产转让所得或者损失 收入收入收入的范围 收入的范围 一 生产经营收入 二 财产转让所得 三 利息收入 四 租赁收入 五 特许权使用费收入 六 股息收入 七 其他收入 有关要点 有关要点 一 收入的范围一 收入的范围 一 销售货物收入 二 提供劳务收入 三 转让财产收入 四 股息 红利等权益性收益 五 利息收入 六 租金收入 七 特许权使用费收入 八 接受捐赠收入 九 其他收入 二 收入的形式二 收入的形式 一 货币形式 包括现金 存款 应收账款 应 收票据 准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 二 非货币形式 包括固定资产 生物资产 无 形资产 股权投资 存货 不准备持有至到期的债券投 资 劳务以及有关权益等 三 收入不同形式的确认三 收入不同形式的确认 一 分期收款销售 按照合同约定的收款日期确 认收入的实现 分期确认收入 二 提供劳务收入 企业受托加工制造大型机械 设备 船舶 飞机 以及从事建筑 安装 装配工程业 务或者提供其他劳务等 持续时间超过 12 个月的 按 照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实 现 完工百分比 三 股息 红利收入的确认 股息 红利等权益性投资收益 是指企业因权益性 投资从被投资方取得的收入 股息 红利等权益性投 资收益 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 按 照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 四 利息 租金 特许权使用费收入 四 利息 租金 特许权使用费收入 让渡资产使用权收入 确认条件一致 经济利益流入 金额可靠计量 确认时间 合同约定 确认方法 平均分期和实际利率法 五 接受捐赠收入 五 接受捐赠收入 无偿获得资产 货币性 非货币性 所有权 确认时间 实际收到捐赠资产日 确认方法 实际收到捐赠 占当年应纳税所得 50 及以上的 可在不超过 5 年的期间均匀计入各年度 的应纳税所得额 六 条例对其他收入作简单的正列举 六 条例对其他收入作简单的正列举 是指企业取得的除企业所得税法第六条第 一 项 至第 八 项规定的收入外的其他收入 包括企业资产 溢余收入 逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的 应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 债 务重组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等 七 视同销售 七 视同销售 1 将自产的货物 财产 劳务用于捐赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利以及利润分配 应当视同 销售 2 将自产的货物 劳务用于在建工程 管理 部门 非生产性机构 不再视同销售 3 将资产货 物 劳务等用于国外分支机构 应视同销售 不能脱离 税收管辖权 八 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所非居民企业取得本法第三条第三款规定的所 得 按照下列方法计算应纳税所得额得 按照下列方法计算应纳税所得额 1 股息 红利等权益性投资收益和利息 租金 特许权使用费所得 以收入全额为应纳税所得额 2 转让财产所得 以收入全额减除财产净值后的余 额为应纳税所得额 3 其他所得 参照前两项规定 的方法计算应纳税所得额 不征不征 税收税收 入入 有关要点 有关要点 一 财政拨款 指各级人民政府对纳税预算管理的事业单位 社会 团体等组织拨付的财政资金 但国务院和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 必须计入收入处理 二 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 特定主体 非经营业务 财政收支两条线 三 国务院规定的其他不征税收入 注 企业取得的财政拨款必须已经计入收入处理 否则 不得作为不征税收入 税前税前 扣除扣除 项目项目 一 工资 企业以各种形式支付 给职工的基本工资 浮动 工资 各类补贴 津贴 奖金等 二 保险费扣除标准 基本养老保险费 企 有关要点 有关要点 一 税前扣除一 税前扣除 一 一般原则 一 一般原则 1 真实性原则 2 相关性原则 3 合法性原则 二 税前扣除条款 二 税前扣除条款 1 成本 销售成本 销货成本 业务支出以及其 他耗费 业 12 个人 8 基本 医疗保险费 企业 6 个人 2 基本失业保险 费 企业 2 个人 1 补充养老保险 2 个月工资 上一年度职工月平均工 资 补充医疗保险费 4 工资总额 三 特殊工种人身安 全保险费及其他 纳税人按国家规定为 特殊工种职工支付的法定 人身安全保险费 准予在 计算应纳税所得额时按实 扣除 四 财产保险 纳税人参加财产保险 和运输保险 按照规定交 纳的保险费用 准予扣除 保险公司给予纳税人的无 赔款优待 应计入当年应 纳税所得额 五 住房公积金 企业按国家统一规定 为职工交纳的住房公积金 可在税前扣除 六 福利费 纳税人的职工福利费 最高可按照计税工资总额 的 14 计算扣除 七 工会费工会费 企业工会经费计提的 依据是 缴费单位应按每 2 费用 销售费用 财务费用 管理费用 已计 入成本的有关费用除外 损失 固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆帐损失 坏账损失 自然灾害等不可 抗力因素造成的损失以及其他损失 3 税金 除企业所得税和允许抵扣的增值税以外 的各项税金及附加 4 其他支出 除成本 费用 税金 损失外 与 生产经营活动有关的 合理的支出 二 税前扣除的具体项目 二 税前扣除的具体项目 一 工资 一 工资 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 二 企业依照国务院有关部门或者标准为职工缴 二 企业依照国务院有关部门或者标准为职工缴 纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费准予扣除工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费准予扣除 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 补 充医疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范 围和标准内 准予扣除 三 特殊工种人身安全保险费及其他 三 特殊工种人身安全保险费及其他 企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身 安全保险费和国务院财政 税务部门规定可以扣除的其 他商业保险外 企业为投资者或者职工支付的商业保险 费 不得税前扣除 四 财产保险财产保险 企业参加财产保险 按照规定缴纳的保险费 准予 扣除 五 住房公积金 五 住房公积金 企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比 例或标准补缴的住房公积金 准予扣除 六 福利费 六 福利费 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额 14 的部分 准予扣除 七 工会费工会费 月全部职工工资总额的 2 计提拨缴工会经费 八 教育经费教育经费 1 纳税人的职工教 育经费 按照计税工资总 额的 1 5 计算扣除 2 对企业当年提取并实际使 用的职工教育经费 在不 超过计税工资总额 2 5 以内的部分 可在企业所 得税前扣除 九 业务招待费 业务招待费 5 全年销售 营 业 收入净额在 1500 万 元及以下的 3 全 年销售 营业 收入净额 在 1500 万元及以上的 十 广告费 业务宣广告费 业务宣 传费传费 企业发生的符合条件 的广告费和业务宣传费支 出 除国务院财政 国家 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入 15 的部分 准予扣 除 超过部分可在以后纳 税年度结转扣除 1 按比例扣除 按比例扣除 a 销 售 营业 收入的 2 一般企业 b 销售 营业 收入的 8 2001 年 1 月 1 日起 企业拨缴的工会经费支出 不超过工资薪金总额 2 的部分 准予扣除 八 教育经费教育经费 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发 生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额 2 5 的 部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转 扣除 九 业务招待费业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 按 照发生额的 60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的 5 十 广告费 业务宣传费 十 广告费 业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费及业务宣传费支出 除国务院主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入 15 的部分 准予扣除 超过部分可以在以后纳税 年度结转扣除 十二 专项基金 十二 专项基金 企业依照法律 行政法规有关 规定提取的用于环境保护 生态恢复等专项资金 准予 扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得扣除 十三 固定资产支出的租赁费 十三 固定资产支出的租赁费 企业根据生产经 营活动的需要租入固定资产支付的租赁费 按照以下方 法扣除 1 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁 费支出 按照租赁期限均匀扣除 2 以融资租赁方式 租入固定资产发生的租赁费支出 按照规定构成融资租 入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 十四 劳动保护费 十四 劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护 支出 准予扣除 十五 管理费 总机构管理费 等 十五 管理费 总机构管理费 等 企业之间支 付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权 使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 制药 食品 包括保健品 饮料 日化 家电 通 信 软件开发 集成电路 房地产开发 体育文化和 家具建材商城等行业的企 业 2006 年 1 月 1 日起 服装生产企业 c 销售 营业 收入的 25 制药业 2005 年起 上述三种情况在规定销售 收入的比例范围内据实扣 除 超过部分可无限期向 以后纳税年度结转 2 据实扣除 据实扣除 从事 软件开发 集成电路制造 及其他业务的高新技术企 业 互联网站 从事高新 技术创业投资的风险投资 企业 自登记成立之日起 5 个纳税年度内 经主管 税务机关审核 广告支出 可据实扣除 上述高新技 术企业 风险投资企业以 及需要提升地位的新生成 长型企业 经报国家税务 总局审核批准 企业在拓 展市场特殊时期的广告支 出可据实扣除或适当提高 扣除比例 3 粮食类白酒广告 粮食类白酒广告 费不得在税前扣除费不得在税前扣除 4 广告费支出必须 广告费支出必须 符合下列条件符合下列条件 广告是通 十六 捐赠 十六 捐赠 企业发生的公益性捐赠支出 不超 过年度利润总额 12 的部分 准予扣除 十七 不得税前扣除的项目 十七 不得税前扣除的项目 企业下列支出不得 税前扣除 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资 收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚 金 罚款和被没收财物的损失 5 本法第九条规定 以 外的捐赠支出 6 赞助支出 7 未经核定的准备金支出 8 与取得收入无关的其他支出 过经工商部门批准的专门 机构制作的 已实际支付 费用 并已取得相应发票 通过一定的媒体传播 十一 固定资产支出固定资产支出 的租赁费的租赁费 纳税人以经营租赁方 式从出租方取得的固定资 产 其符合独立纳税人交 易原则的租金可根据受益 时间 均匀扣除 纳税人 以融资租赁方式从出租方 取得的固定资产 其租金 支出不得扣除 但可按规 定提取折旧费用 十二 劳动保护费十二 劳动保护费 在一个纳税年度内发 生的职工取暖费 制定地 区 县 职工防暑降温 费 职工劳动保护费 人 均分别在 100 元 200 元 250 元以内的允许在税前 据实扣除 十三 管理费 总机管理费 总机 构管理费 等构管理费 等 凡向下属分支机构和 企业提取 分摊 管理费 与控制中心机构 按规定 经有权审批主管税务机关 审核批准后 其提取 分 摊 的总机构管理费可以 在下属企业的企业所得税 税前扣除 未经批准的 一律不得在企业所得税税 前扣除 十四 捐赠捐赠 1 纳税人用于公益 救济性的捐赠 在年度应 纳税所得税额 3 10 或全额扣除 按相关文件 的具体规定执行 十五 不得税前扣除十五 不得税前扣除 的项目的项目 在计算应纳税所得额 时 下列项目不得扣除 1 资本性支出 2 无形资 产受让 开发支出 3 违 法经营的罚款和被没收财 物的损失 4 各项税收滞 纳金 罚金和罚款 5 自 然灾害或者意外事故损失 有赔偿的部分 6 超过国 家规定允许扣除的公益 救济性的捐赠 以及非公 益 救济性的捐赠 7 各 种赞助支出 8 与取得收 入无关的其他各项支出 国税发国税发 2002 84 号规定 号规定 1 贿赂等非法支出 2 因 违反法律 行政法规而交 付的罚款 罚金 滞纳金 3 存货跌价准备金 短 期投资跌价准备金 长期 投资减值准备金 风险准 备基金 包括投资风险准 备基金 以及国家税收 法规规定的可提取的准备 金之外的任何形式的准备 金 4 税收法规具体扣除 范围和标准 比例或金额 实际发生的费用超过或 高于法定范围和标准的部 分 资产资产 税务税务 处理处理 一 资产税务处理 一 资产税务处理 的一般规定的一般规定 二 不同类别资产 二 不同类别资产 的税务处理 的税务处理 1 固定资产 固定资产 指使 用期限超过一年的房屋 建筑物 机器 运输工具 以及其他与生产 经营有 关的设备 器具 工具等 不属于生产 经营主要设 备的物品 单位价值在 2000 元以上 并者使用年 限超过两年的 也应当作 为固定资产 2 预计净残值 预计净残值 固 定资产残值率 5 3 不许提取折旧的 不许提取折旧的 固定资产 固定资产 土地 房 屋 建筑物以外未使用 不需用以及封存的固定资 产 以经营租赁方式租入 的固定资产 已提足折旧 继续使用的固定资产 按 照规定提取维简费的固定 资产 已在成本中一次性 有关要点 有关要点 一 资产税务处理的一般规定 一 资产税务处理的一般规定 二 不同类别资产的税务处理 二 不同类别资产的税务处理 1 固定资产 固定资产 固定资产是指企业为生产产品 提 供劳务 出租或者经营管理而持有的 使用时间超过 12 个的非货币性资产 包括房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 器具 工具 等 2 预计净残值 预计净残值 企业应当根据固定资产的性质和 使用情况 合理确定固定资产的预计净残值 固定资产 的预计净残值一经确定 不得变更 3 不许提取折旧的固定资产 不许提取折旧的固定资产 房屋建筑物以外 未使用的固定资产 经营租入 融资租出的固定资产 已提足折旧仍然在用的固定资产 与经营活动无关的固 定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 4 折旧提取方法 折旧提取方法 直线法 5 折旧年限 折旧年限 除国务院财政 税务主管部门另有 规定外 固定资产计算折旧的最低年限如下 1 房 屋 建筑物 为 20 年 2 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为 10 年 3 与生产经营活动 有关的器具 工具 家具等 为 5 年 4 飞机 火 车 轮船以外的运输工具 为 4 年 5 电子设备 为 3 年 6 生产性生物资产 生产性生物资产 定义 定义 生产性生物资产是 指企业为生产农产品 提供劳务或者出租等而持有的生 列支而形成的固定资产 破产 关停企业的固定资 产 财政部规定的其他不 得计提折旧的固定资产提 前报废的固定资产 部得 计提折旧 4 折旧提取方法 折旧提取方法 直线折旧法 5 折旧年限 折旧年限 除另 有规定者外 固定资产计 算折旧的最低年限如下 1 房屋 建筑物 为 20 年 2 火车 轮船 机器 机械和其他生产设 备 为 10 年 3 电子 设备和火车 轮船以外的 交通运输工具以及与生产 经营有关的器具 工具 家具等 为 5 年 固定资 产改良支出 如有关固定 资产尚未提足折旧的 可 增加固定资产价值 如有 关固定资产已提足折旧 可作为递延费用 在不短 于 5 年内平均摊消 6 固定资产的改建 固定资产的改建 支出 支出 固定资产改良支出 如有关固定资产尚未提足 折旧的 可增加固定资产 价值 如有关固定资产已 提足折旧 可作为递延费 用 在不短于 5 年内平均 摊消 符合下列条件之一 物资产 包括经济林 薪炭林 产畜和役畜等 折旧折旧 方法方法 按直线法计算折旧 生产性生物资产计算折旧生产性生物资产计算折旧 的最低年限如下 的最低年限如下 a 林木类生产性生物资产 为 10 年 b 畜类生产性生物资产 为 3 年 7 固定资产的改建支出 固定资产的改建支出 固定资产的改建支出是 指改变房屋或者建筑物结构 延长使用年限等发生的支 出 8 大修理支出 大修理支出 固定资产的大修理支出 是指同 时符合下列条件的支出 修理支出达到取得固定资产 时的计税基础 50 以上 修理后固定资产的使用年限 延长 2 年以上 9 其他资产 其他资产 其他应当作为长期待摊费用的支出 自支出发生月份的次月起 分期摊销 摊销年限不得低 于 3 年 三 无形资产 三 无形资产 1 不允许摊销费用的无形资产 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资 产 自创商誉 与经营活动无关的无形资产 其他不得 计算摊销费用扣除的无形资产 2 无形资产摊销的方 法 直线法 1 无形资产的摊销年限不得低于 10 年 2 作为投资者或者受让的无形资产 有关法律规定或 者合同约定了使用年限的 可以按照规定或者约定的使 用年限分期摊销 3 外购商誉的支出 在企业整体转 让或者清算时 准予扣除 四 存货 四 存货 1 企业使用或者销售存货 按照规 定计算的存货成本 准予在计算应纳税所得额时扣除 2 企业使用或者销售的存货的成本计算方法 可以在 先进先出法 加权平均法 个别计价法中选用一种 计 价方法一经选用 不得随意变更 3 取消后进先出法 4 如需变更 应报税务机关备案或批准 的固定资产修理 应视为 固定资产改良支出 发 生的修理支出大道固定资 产原值的 20 以上 经 过修理后有关资产的经济 使用寿命延长二年以上 经过修理后的固定资产 被用于新的或不同的用途 7 大修理支出 大修理支出 纳 税人的固定资产修理支出 可在发生当期直接扣除 三 无形资产摊销 三 无形资产摊销 方法 方法 1 受让或投资的无 受让或投资的无 形资产的摊销 形资产的摊销 受让或投 资的无形资产 法律和合 同或者企业申请书分别规 定有效期限和受益期限的 按法定有效期限与合同或 企业申请书中规定的受益 年限孰短原则摊销 法律 没有规定使用年限的 按 照合同或者企业申请书的 受益年限摊销 法律和合 同或者企业申请书均没有 规定使用年限的 或者自 行开发的无形资产 摊销 期限不得少于 10 年 2 自行研制开发的 自行研制开发的 无形资产的摊销 无形资产的摊销 纳税人 自行研制开发无形资产 应对研究开发费用进行准 确归集 凡在发生时已作 为研究开发费直接扣除的 该项无形资产使用时 不 得再分期摊销 3 土地出让价款作 土地出让价款作 为无形资产管理的摊销 为无形资产管理的摊销 纳税人为取得土地使用权 支付给国家或其他纳税人 的土地出让价款应作为无 形资产管理 并在不短于 合同规定的使用期间内平 均摊销 4 计算机硬件所附 计算机硬件所附 软件的管理及摊销 软件的管理及摊销 纳税 人购买计算机硬件所附带 的软件 未单独计价的 应并入计算机硬件作为固 定资产管理 单独计价的 软件 应作为无形资产管 理 按法律规定的有效期 限或合同规定的受益期限 进行摊销 没有规定有效 期限或受益期限的 在 5 年内平均摊销 企业自行 开发和委托开发的软件按 无形资产管理 其开发软 件失败所发生的费用可列 入当期损益 5 5 无形资产摊销起 无形资产摊销起 始日期问题 始日期问题 无形资产价 值的摊销 应从开始使用 之日 入账之日 起 在 有效使用期限内 受益期 限 将其价值平均摊销 并允许税前扣除 四 存货 四 存货 纳税人 各项存货的发出和领用 其实际成本价的计算方法 可以在先进先出法 后进 先出法 加权平均法 移 动平均法等方法中人选一 种 计价方法一经选用 不得随意改变 确实需要 改变计价方法的 应当在 下一纳税年度开始前报主 管税务机关备案 损失损失 纳税人当期发生的固 定资产和流动资产盘亏 毁损经损失 由其提供清 查盘存资料 经主管税务 机关审核后 准予扣除 有关要点 有关要点 一 损失是企业在生产经营活动中发生的固定资产 和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账 损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失 以及其他损失 二 企业发生的损失 减除责任人赔偿和保险赔款 后的余额 依照国务院财政 税务主管部门的规定扣除 三 企业已经作为损失处理的资产 在以后纳税年 度又全部收回或者部分收回时 应当计入当期收入 税前税前 弥补弥补 亏损亏损 纳税人发生年度亏损 可以用下一纳税年度的所 得弥补 下一年度的所得 不足弥补的 可以逐年延 续弥补 但是弥补延续期 最长得超过五年 有关要点 有关要点