第一专题__国际比较会计

1 第一专题 国际比较会计 学习目的 学习本专题 应掌握会计模式和会计模式国际分类方法 理 解主要会计模式的特征 了解目前重大会计惯例和财务报表方面存在的国际差 异 理解会计标准国际协调的意义 了解政府间国际组织 国际会计准则委员 会以及民间会计职业组织的有关国际会计协调活动 掌握国际会计准则委员会 进行国际会计协调的主要成果 1 会计模式的国际分类 2 会计国际差异比较分析 3 国际会计协调 第一节 会计模式的国际分类 会计模式及其影响因素 会计模式分类的意义 会计模式的分类方法 一 会计模式及其影响因素 会计模式 是对若干个国家和地区会计特征的综合性概括和描述 其构成 要素是 该国家或地区的会计管理体制 会计规范的制定于实施 会计信息披 露制度 会计监督体制 等等 影响会计模式的主要因素 1 经济因素 1 社会经济结构特点和经济发展水平 2 企业组织形式与资本来源的特点 3 发展国际经贸关系以及参与国际经济组织的情况 4 通货膨胀程度的影响 2 法律因素 3 政治因素 4 社会因素 5 文化因素 6 教育因素 2 二 会计模式分类的意义 1 为国际会计实务的比较提供基础 2 为国际会计协调提供依据 三 会计模式的分类方法 一 会计发展环境分类法 1 宏观经济模式 环境特点 1 企业是国家经济结构中的基本单位 2 企业通过协调其经营活动与国家政策之间的关系来实现企业的目标 3 如果企业目标与国家的经济政策紧密相连 就可以提供最大的公众利 益 主要特征 1 企业可以选用收益均衡的会计方法来反映企业的收益 2 在企业的收入和支出中列入某些外部项目 典型代表国家 瑞典 2 微观经济模式 环境特点 1 国家商业活动的中心在单个企业 2 企业的主要经济政策是保证企业的生存与发展 3 经济观念的最优化是企业的最佳生存策略 4 会计是企业经济学的一个分支 会计为企业经营服务 主要特征 1 会计的职能主要是为企业服务 强调微观经济 强调 资产的重置成本 2 会计中的核心观念是企业资本的保持 典型代表国家 荷兰 例 1 企业一台机器设备于两年前购置 历史成本 10 万元 已提折旧 3 万 元 重置成本 8 万元 如果一次火灾将该资产烧毁 则中国会计确认的火灾损 失为 7 万元 而微观经济模式确认的损失为 8 万元 例 2 某企业某年真实税前利润为 100 万元 由于种种原因账面利润为 200 万元 所得税率 33 股利支付率 50 则需要缴纳所得税 66 万元 分配股 利 67 万元 合计 133 万元 其中 33 万元是原始投资 如果企业原始投资共 3 1000 万元 则 3 年后企业原始投资侵蚀殆尽 3 独立发展模式 环境特点 基于如下理念 会计应主要为商业提供有效率和有效果的服 务 会计惯例和商业惯例应有相同的基础和发展模式 会计和商业一样 可以在实践中形成自己的概念和方法 而不需依赖任何一种经济学作理 论基础 实用主义是其理论根基 主要特征 1 以实用主义为理论指导 会计原则和准则来源于实践 实用性强 2 不重视会计原则和准则之间的相互关系和一致性 缺 乏完整和精确的概念结构 典型代表国家 美国和英国 4 统一会计模式 环境特点 在经济运行中 国家宏观经济调控力度很强 起着重要作用 主要特征 各个企业和单位都执行统一的会计制度 按照统一会计制度 中的规定进行会计数据的处理和信息披露 典型代表国家 法国 二 影响范围分类法 1 英国模式 主要特征 真实与公允 2 美国模式 主要特征 公认会计原则 3 法国 西班牙 葡萄牙模式 主要特征 以税收为导向 4 德国 荷兰模式 主要特征 以企业为导向 秘密储备 瑞士企业坏账准备可以按照国内应收账款余额的 5 或国外应收 账款余额的 10 比率计算 商品存货可以冲减掉法律规定的最高价值的 1 3 固定资产折旧可以按远远高于内部成本会计使用的折旧率计算 5 前苏联模式 4 主要特征 1 以贯彻国家经济计划为主要目标 财务会计信息主要为政 府计划管理和控制服务 2 成本会计融于财务会计之中 并占据重要位置 三 多层次分类法 5 第二节 会计国际差异比较分析 重大会计惯例的国际差异 财务报表的国际差异 一 重大会计惯例的国际差异 会计惯例与会计准则的关系 会计准则是筛选出来的 标准 会计惯例 会计惯例是流行的会计准则 1 关于存货计价 1 存货收入的计价 各国基本上都遵循历史成本原则 实际成本的构成具体有差别 2 存货发出的计价 准则规定大同小异 实务操作大相径庭 北美 后进先出法 LIFO 英联邦 德国 瑞典等北欧国家 先进先出法 FIFO 法国流行加权平均法 一般不允许企业采用 LIFO 3 存货期末计价 成本与市价孰低法 LCM 是国际流行的惯例 荷兰一些企业采用现值计 价 具体有差异 美国 存货售价已经下跌 限制条件 中国也有类似规定 北欧 无限制条件 日本 存货跌价损失计入销货成本 4 资产负债表中存货的披露 国际惯例 完全成本法 瑞士 变动成本法 2 关于有价证券计价 在按历史成本计价的基础上 西方国家普遍采用 LCM 有些国家规定 只 有当市价下降到一定程度时才可以采用 LCM 计价 当市价低于成本时 美国核算方面的特殊规定 永久性跌价 直接冲减有 价证券的账面价值 暂时性跌价 通过备抵账户核算 例 某项有价证券于 2002 年 12 月 15 日购入 成本 1000 2002 年 12 月 6 31 日市价为 900 2003 年 1 月 31 日市价为 950 1 假定 2002 年 12 月 31 日判断 100 跌价为暂时性跌价 则账务处理为 借 有价证券跌价损失 100 贷 备抵有价证券跌价 100 2003 年 1 月 31 日市价为 950 成本为 1000 计价结果为 950 2 假定 2002 年 12 月 31 日判断 100 跌价为永久性跌价 则账务处理为 借 有价证券跌价损失 100 贷 有价证券 100 2003 年 1 月 31 日市价为 950 成本为 900 计价结果为 900 3 关于坏账核算 1 坏账核算方法 国际惯例是备抵法 法国流行直接转销法 中国制度规定采用备抵法 实务中多采用直接转销法 2 计提备抵坏账的方法 应收账款余额百分比法 含账龄分析法 赊销净额百分比法 中国实务中多采用应收账款余额百分比法 4 固定资产折旧和重估价 1 折旧方法 直线法较流行 美国等不成文法系国家 对外报告采用直线法 纳税申报采用加速折旧法 德国 法国等成文法系国家 对外报告和纳税申报采用一致的折旧方法 2 折旧额能否超过固定资产原价 能 英国 法国 荷兰 瑞典 瑞士 澳大利亚等 否 美国 加拿大 德国 日本 中国等 3 固定资产重估价问题 7 目前国际惯例是不允许重估价 法国 阿根廷 智利 英国等国允许固定资产重估增值 由于技术创新导致设备减值 所以公允价值计量是发展趋势 5 流动负债和长期负债的划分 1 流动负债和长期负债的划分时间界限 国际惯例为 1 年 德国为 4 年 2 一年内到期的长期负债应划转到流动负债 但一些国家无此要求 6 长期债券溢折价的摊销 摊销 美国 日本 加拿大 荷兰 澳大利亚 不摊销 英国 德国 法国 瑞典 瑞士 7 融资租赁费的处理 资本化 经济实质重于法律形式 美国 加拿大 费用化 法律形式重于经济实质 欧洲 澳大利亚 8 研究开发费用 RWhom What 财务报表的目标 是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财 务状况 经营业绩和财务状况变动的信息 财务报表还反映企业管理层对交托 给它的资源的经营超成果或受托责任 2 会计基本假设 持续经营 权责发生制 3 财务报表的质量特征 1 可理解性 2 相关性 3 重要性 4 可靠性 真实反映 实质重于形式 中立性 审慎 完整性 5 可比性 20 6 相关和可靠信息的制约因素 及时性 效益和成本之间的平衡 各质 量特征之间的平衡 7 公允表述 4 财务报表要素 国际会计准则国际会计准则美国美国中国中国 资产资产资产 负债负债负债 权益业主权益所有者权益 业主投资 业主派得 全面收益利润 收益收入收入 利得 费用费用成本和费用 损失 5 财务报表要素的确认 确认标准 1 与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业 2 对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量 6 财务报表要素的计量 计量基础 名义货币 稳定币值货币 计量基础 历史成本 现行成本 可变现净值 现值 7 资本和资本保全概念 1 资本的概念 财务资本 业主投入企业的货币或购买力 实物资本 实体资本 业主投入企业的实物生产经营能力 或取得该能 力所需的资源或资金 2 资本保全的概念 资本保全 要求企业在其经营活动中应以保持资本完整无损为前提来确认 收益 即企业的资产流入 只有超过所需保持资本的数额 才可视为收益 财务资本保全 在扣除本期内对业主的分配和业主的出资以后 期末净资 21 产的财务 或货币 金额必须大于期出净资产的财务 或货币 金额 才算赚 得利润 财务资本保全的计量单位 可以用名义货币单位或固定购买力单位 不要求采用特定的计量基础 实物资本保全 在扣除本期内对业主的分配和业主的出资以后 企业的期 末实物生产经营能力 或营运能力 或期末达到上述实物生产能力所需的资源 或资金 必须大于期初实物生产经营能力 才算赚得利润 实物资本保全观要 求采用现行成本计量基础 不同资本保全观的主要区别在于 对企业资产和负债价格的变动影响的处 理 名义货币财务资本保全观要求 本期持有资产的价格提高 通常称为持 有利得 在概念上是利润 但是在以交易方式处理资产之前 持有利得不能 确认为利润 稳定币值单位财务资本保全观要求 利润表示本期内投入购买力的增加 在资产价格的提高中 只有大于一般物价水平增加的那部分才能作为利润 其余增加部分只能作为资本保全调整 属于权益的一部分 实物资本保全观要求 利润表示实物资本在本期内的增加 所有影响企 业资产和负债的价格变动 都应作为企业实物生产能力计量上的变动 从而 都作为资本保全调整 即作为权益的一部分 而不作为利润 三 民间组织的国际会计协调 1 国际会计师联合会 2 欧洲会计师联合会 3 泛美会计师联合会 4 亚太地区会计师联合会 5 东盟国家会计师联合会 复习思考题 1 什么是会计模式 其主要影响因素有哪些 为什么要进行会计模式分类 2 会计模式分类的主要方法有哪些 22 3 按照会计发展环境分类法 世界范围内的会计可以分为哪几种模式 每 种会计模式的主要特征是什么 以哪个国家为典型代表 4 按照影响范围分类法 世界范围内的会计可以分为哪几种模式 每种会 计模式的主要特征是什么 5 什么是会计惯例 它和会计准则有什么关系 6 就存货计价 坏账核算 融资租赁费的处理 研究开发费用的处理 库 存股份的处理等重大会计惯例而言 国家之间是否存在差异 存在哪些主要差 异 7 目前财务报告在多大程度上实现了国际统一 在哪些方面还存在重大差 异 8 国际会计准则委员会如何进行国际会计协调 取得了哪些成果 9 财务报表编报的框架 在国际会计准则体系中起什么作用 其包含的 主要内容有哪些 23 附 增值表 一 增值表概述一 增值表概述 增值也称增加价值 就是把智力和技术结合起来 开发一定的资源 创造出产成品或 劳务 从而在价值上获得的增益 增值的多少我们称为增值额 具体来说 增值额是一个 经济体在经济活动中以其销售产品或提供服务所获得的收入 减除为进行经济活动而购买 商品及取得劳务发生的对外支出后的溢余部分 增值表是反映增值形成及其分配去向的会计报表 是一种反映企业的增值额及其在企 业利益集团之间进行分配情况的财务报告 增值表编制的基本原理是 增值额 分配额 等式左边是企业当期新创造的价值 即企业对其各利益集团的贡献 等式右边是对企业当 期新创造价值的分配 反映了企业的社会责任 销售收入减去外购材料和劳务以及折旧为 增值的形成来源 政府所得 职工所得 投资者所得及公司所得等为增值的分配去向 将 折旧作为增值形成的减项算出的增值额称为增值净额 由此编制的增值表也称为增值净额 概念下的增值表或增值净额表 若不减除折旧算出的增值额称为增值总额 由此编制的增 值表也称为增值总额概念下的增值表或增值总额表 增值表基本格式同资产负债表一样分为账户式和报告式 但是内容都主要包括增值额 的形成和增值额的分配两大部分 账户式增值表左侧表示的是增值额的来源 主要是销售 收入进行扣除后的余额 投资净收益以及营业外净收入 右侧表示的是增值额的分配 分 为刚性分配和弹性分配 利息 流转税等具有固定金额的项目 称刚性分配 而上缴国家 的所得税 职工工资等项目的金额则可以与增值额的比例挂钩 称为弹性分配 举例如下 表 增值额的形成 金额 增值额的分配 金额 销售收入 刚性分配 减 生产产品耗用外购材料及劳务 债权人所得 利息 减 管理及销售耗用外购材料及劳务 政府所得 流转税 增值毛额 减 折旧 弹性分配 增值净额 国家所得 所得税 加 投资收益 职工所得 工资 福利 营业外净收入 投资者所得 股利 企业所得 留存收益 增值额合计 增值额分配合计 二 增值表和利润表的比较二 增值表和利润表的比较 增值表与利润表既有相同或相似之处 又有不同之处 相同或相似之处是两者都基于 会计原则 所反映的收益或净收益 都可以说明企业在一定期间的经营成果 不同之处是 两者的着眼点不同 利润表着眼表股东权益 视股东为企业的最终的受益者 而增值表着 眼于参与企业活动的各个方面 如职工 贷款者 政府等 他们与股东一样 都是企业受 益者 谋求参与企业活动的各个方面的共同利益 是编制增值表的主要目的 也即增值额 是为全体受益者计算的而不只是为投入资本的股东而计算的 另外 利润表只适用于以盈 利为目的的企业组织 亦即只有企业才需要编制利润表 而增值表的编制并不限于企业 政府机关 事业单位等非盈利组织同样也可以编制增值表 下面就两者异同进行具体比较 首先 增值额和净利润是两个既不相同又有联系的收益概念 24 净利润是从业主的角度出发 将上缴国家的税利以及职工工资 债权人利息都作为费 用进行扣除 利润的多少直接代表了业主权益的增加幅度 增值额的微观主体以它自己的经济活动所获得的收入 一般为销售收人 减去进行经 济活动而购买货品和取得劳务所发生的对外支出后在价值上的增益 而生产经营的进行是 依赖于诸如资本 包括自有资本和债务资本 劳动等生产要素的投人 在对增值的分配中 体现了按照要素来源分配的原则 将增值额分配为利息 股利 劳动者收入等 在分配过 程中 诸如利息 流转税都是固定金额的 属于刚性分配 而上缴国家的所得税 职工工 资则可以与增值额形成比例挂钩 所以为弹性分配 职工 债权人 股东和政府机构都是 企业增值的受益者 在为企业提供服务的同时 也从企业中获得各种形式的报酬 职工获 得工资 债权人获得利息 股东获得股利 政府获得税金等 也就是说这些都是增值额的 分配去向 两者最大的区别在于净利润中把职工工资作为成本项目扣除 利润最大化强调的是业 主的收益最大 这是从业主的角度来考虑的 而增值额中不但包含了所有者的利润 还包 含了职工的工资 国家征收的各种税项以及债权人的利息等 因此涵盖了利益相关者的利 益 因此是对利润范畴的扩大 其次 编制增值表与利润表的理论依据不同 编制利润表的理论依据是业主权论 按照业主权论 收入为业主产权的增加 费用为 业主产权的减少 收入超过费用就形成净收益 反之为亏损 业主权论主要适用于独资企 业和合伙企业形式 编制增值表的理论依据为企业论 企业论认为 企业应为与其有关的 各种社会集团的利益而从事经营 如 企业职工为企业提供人力资本 债权人和股东为企 业提供资金 政府为企业提供了良好的社会环境等 而增值表正是依据企业论 以反映企 业为社会增加的价值 以及将其在上述各利益集团中的分配情况 第三 增值表与利润表反映的内容和着眼点不同 利润表和增值表反映的都是企业一定时期内的经营成果 但是两者反映内容的内涵却 是不同的 利润表反映的是企业一定时期的净利润 主要是所有收益与所有费用的差额 其计算公式为 本期净利 销售收入一外购材料及劳务支出一折旧 工资一利息一税金 即在确定净利时 不仅扣除了折旧 工资 而且也将利息和税金作为费用扣除 很显然 此经营成果主要立足于业主或股东权益 而增值表反映的增值额有着比净利润更为广泛的 内涵 根据编制增值表所依据的理论 各利益集团在为企业提供服务的同时 也从企业中 获得各种形式的报酬 职工获得工资 债权人获得利息 股东获得股利 政府获得税金等 所以 职工 债权人 股东和政府机构都是企业增值的受益者 常用的增值额计算方法是 净额计算法 增值净额 销售收入一外购材料和劳务一折旧 职工工资十税金十股利十本期留存收 益 如将这公式简化为 a b c 则 b 表示增值额的来源 c 表示增值额的分配 所以增值 表是站在股东 债权人 政府 职工等相关利益集团的共同立场上 反映的是企业的社会 责任 所以增值表是一种财务报告 更是企业和社会责任报告 第四 增值表和利润表的作用不同 利润表可以用来考核企业经营成果和企业管理人员的绩效 预测企业未来的获利能力 考核企业的投资报酬率等 增值表是联系微观会计和宏观会计的纽带 能够准确 真实地 反映企业规模 根据增值表的资料 可以计算出许多有用的比例 如销售增值率 工资增 值率 增值税赋率等 所以增值表能够提供更加丰富的财务信息 而且编制增值表 把职 工视为合作者 视为企业集体的一分子 有助于促使职工更加努力工作 第五 增值表与利润表的编报单位不同 25 利润表只适用于以盈利为目的的企业组织 而增值表之编制不受此限制 提供劳务的 各种第三产业 乃至政府机关 事业单位等非盈利组织同样也可编制增值表 虽然增值表和利润表具有上述区别 但毕竟它们反映的都是企业的经营成果 两者之 间也存在着许多联系 首先 增值表的某些项目可以从利润表中直接或间接获得 其次 增值额和净利润的计算都是基于权责发生制 都要依据历史成本 收人实现 配比等基本 会计原则 最后增值表和利润表所显示的结果 有时会令信息使用者感到迷惑 尤其是当 增值有所增长 而利润下降 或增值为正数 而利润为负数时 更是如此 这就要求信息 使用者对这两种报表进行正确的理解和分析 将增值额和利润作为两个互为补充的指标 才能作出较准确的决策 三 编制增值表的社会意义三 编制增值表的社会意义 一 从微观上 增值表的作用有以下几个方面 1 增值表扩大了计算企业获益的视野 与传统的利润表相比 利润只计算所有者或股东的所得 而增值表计算的是整个企业 的所得 它归属于所有有权分得它一定份额的各个方面 包括职工 政府 债权人 股东 等 增值表立足于社会 反映企业对社会作出的回贡献 2 增值额反映了企业在一定时期所得营业收入相对于物质消耗的关系 如果其他因素不变 每单位物质消耗所产生的增值额越大 说明企业的 生产率 越 高 经营管理的效益越好 3 根据增值表的资料 可以算出很多有用的比例 例如 薪金与增值额的比例 可以说明职工所得在整个企业所得中所占的比例 再如 税款与增值额的比例 销售与增值额的比例 全年平均投资与增值额的比例 等等 这些 比例都可以帮助信息使用者作出有关的决策 4 增值额是衡量企业规模和重要性的一个较好指标 可以用来衡量企业规模与重要性的指标有很多 但它们都在不同程度上带有各自的缺 陷 例如销售收人 其绝大部分只不过是回收转售商品的成本 再如投入资本净额 它不 能顾及企业资本结构上的差异 还如职工人数 劳动密集型企业的规模和重要性会被不适 当地夸大 相比之下 以反映企业增值形成成及其分配的增值表作为衡量企业规模和重要 性的单项指标 具有其独特的好处 二 从宏观上 增值表具有更大的社会意义 1 有助于树立与时代相适应的会计理念 增值 概念只是一个新生事物崭露头角 对它的研究可以在更宽更广的领域进行 它不仅仅是一个收益指标 它的产生反映了一种分配的观念改革 特别是对劳动者分配的 一种改革 它将劳动者置于与所有者相同的地位 反映了社会的进步 会计的发展是与经济环境相适应的 进入知识经济时代后 传统的工业经济下的会计 理念与技能已远远不能满足需要 在知识经济时代 企业的经营目的已不再是单一地追求 利润 而是谋求参与企业活动的各个方面的利益 受益者不仅限于股东 职工 贷款者所 得利息 政府所得税金也是企业收人的受益者 增值已成为企业经营的主要的 为了动态 地掌握企业的经营成果 会计部门要用新的 作业管理 来掌握企业生产经营成果的增值 过程 为此 会计部门定期编制增值表来反映企业增值的形成以及其在企业内外各个受益 主体之间的分配情况 有助于人们认识经济环境的变化以及会计随经济环境发展而发展的 规律 以编形成与时代相适应的会计理念 2 有助于逐步建立独具特色的财务管理模式 从世界范围来看 主要有两大财务管理模式 即以美国为代表的建立在发达的证券市 场基础上的财务管理模式和以日本为代表的建立在发达的银行业基础上的财务管理模式 26 1 所有者方面 美国以个人股东居多 这些个人股东不直接控制企业财权 只是通 过股票的买卖来间接影响企业的财务决策 日本企业的股东多为法人 股权相对集中 股 票不经常转让 2 职工方面 美国劳动力市场非常发达 从高级经理到普通员工 都可以通过劳动 力市场来调换工作 因此 员工与企业之间没有稳固的关系 日本企业推行的是终生雇佣 制私逐级提升制 劳动力市场不太发达 企业与员工之间存在比较稳定的关系 3 债权人方面 美国债权人与企业之间是一种契约关系 当企业财务状况好时 各 银行会主动提供贷款 反之 当企业财务状况差时 银行则要求企业清偿到期债务 甚至 可能要求企业破产还债 日本企业的负债比率比较高 一般在 80 左右 因为每一家大企 业都有一家大银行支持 银行与企业之间有着稳固 密切的关系 4 政府方面 美国政府一般不对企业进行干预 但要求企业遵循有关法律法规 日 本政府对经济的干预比较多 政府通过各种中长期的计划 引导企业投资方向和经营 错 误政策 从以上比较我们看到 在美国 股东在财务决策中起主导作用 使得美国公司财务经 理非常重视股东利益 而股东财富主要表现为股票价格的上涨 因此 其财务管理目标为 股票价格最大化 在日本 股东 债权人 职工 政府等在企业财务决策中都有重要作用 财务决策必须兼顾各方面的利益关系 这就使得追求企业价值最大化成为其财务管理的合 理目标 我国当前国情不允许完全照搬任何一种财务管理模式 正确规范地编制增值表 可以 合理协调企业所有者 职工 债权人和政府之间的关系 有助于逐步建立具有中国特色的 企业财务管理模式 3 有助于形成一个多元化的 完整的财务报告体系 现行企业财务报告的服务主体主要是投资者和债权人 所披露的内容主要是与投资者 和债权人的投资和信贷决策相关的盈利能力与财务状况 在这些报表中不能反映企业对社 会的真实贡献额 即企业所提供的增值额或增加值 更不能反映贡献额的分配状况 在政 治经济日趋民主化的今天 传统财务报告在这方面的不足之处 日益凸现 第一 货币资 本的支配力逐渐减弱 人力 知识资本的贡献比例却日趋增长 这就要求财务报告要为这 些信息使用者服务 第二 政治经济民主化的趋势要求货币资本的支配者公布企业对社会 的贡献额以及贡献额的分配 以利于社会对企业的监督 第三 公布企业对社会的真实贡 献额及其分配状况 有利于协调劳资双方 各种资本供应者 以及企业与社会 国家政府 的关系 从而在化解利益分配中的矛盾 增加利益创造中的合力等方面起到积极的作用 第四 国家了解企业对社会的真实贡献 有利于国家科学地制订宏观调控措施 促进经济 的发展 针对我国财务报告体系中存在的问题 借鉴财务报告体系发展的国际趋势 我们应该 在肯定三大基本财务报表的基础上继续完善它们 另一方面为了适应经济的发展和财务会 计信息各方使用者对财务报告提出的更高要求 可以补充新的报表来构造一个多元化的财 务报告体系 在我国这样一个以公有制为主体的社会主义市场经济国家中 增值表无疑具 有更大的意义 应尽早将其纳入我国财务报告体系中 以便给国家宏观调控提供更多信息 建立完整的评价考核体系 4 能较大程度地解决会计信息的供给与需求矛盾 会计信息的需求者包括以下几方面 投资者 债权人 国家政府部门 企业管理当局 企业职工及其他信息使用者 除上述之外 企业会计信息的使用者还包括顾客 供应商 财务分析和咨询机构 社会公众和社会机构等 不同的信息使用者对会计信息有着不同的 需求 我国的财务报告在长期发展中形成了一套固有的模式 因此 对信息使用者需求的 27 满足程度将被限制在这一 通用目的 的财务报告之内 由于通用财务报告信息容量有限 不可能详尽的提供所有的信息 因此 它只能针对 绝大部分人的绝大部分需求 在此之 外 就很难得到满足 各信息使用者的地位不同 使得各自需求得到满足的程度也不相同 例如 在投资者 中 非上市公司的投资者由于人数少 投资关系直接 其信息的需求会最大程度地得到满 足 而上市公司的投资者 除董事会成员和少数大股东外 其他的广大股民在所获得的信 息 只限制在通用财务报告的范围之内 又如 企业债权人的利益受到法律保护 因此应 该最大限度的满足这部分信息需求 特别是对一些大额债权人来说 通常会在财务报告之 外 再提供一些其他的信息 在目前 我们应该改革现行的财务报告体系 增加增值表 社会责任报告等一些新的 财务报告 可以使提供的信息更加全面完整 这样能很大程度地解决会计信息供给与需求 之间的这种不平衡 尽量满足所有信息需求 5 能充分调动各方积极性 特别是职工的劳动积极性 解决企业内部管理中的一个难 题 从前面增值额与净利润的对比可以看出利润的计算对国家 职工 企业的利益的分配 界限有多处混淆 比如企业流转税是利润计算的一个减项 而所得税是对利润的分配 而 职工工资也是构成利润的减项 而职工集体福利又是对利润的分配 因此各种关系交叉 使得利益分配关系混乱 如果能够将利益确认为增值额 那么各方利益的分配就有了一个 统一的目标 各方将朝着统一的方向努力 即实现增值额的最大化 我国长期以来企业内部管理方面一直存在着职工劳动积极性不高的问题 这主要是职 工的主人翁