应收账款核算应注意的问题

应收账款核算应注意的问题 一 应收款项金额确定 1 商业折扣 商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的 价格中扣减一定数额 此项扣减数通常用百分数来表示 如 15 20 25 等 扣减后的净额才是实际销售价格 商业折扣是企业最常用的促销手段 企业为了扩大销售 占领市场 对于批发商往往给予商业折扣 采用销量越多 价 格越低的促销策略 即 薄利多销 在商业折扣情况下 企业 应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认 由于商业折扣一般在交易发生时即已确定 商业折扣仅仅是确 定实际销售价格的一种手段 不在买卖任何一方的账上进行反 映 所以 商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影 响 注意 现实工作中商业折扣的业务比较常见 只要记住按折扣 以后的金额记账就行了 还要注意一点 商业折扣要在发票上 注明才行 否则不可以 也可以直接按净价开发票 2 现金折扣 现金折扣 会计上有两种处理方法可供选择 一是总价法 二 是净价法 但是我国会计法明确规定 针对现金折扣采用总价法 现金折扣的形式有 2 10 1 20 n 30 分别代表 如果购货 方在 10 天之内付款 那么销售方就给予总价款的 2 的优惠 如 果购货方在 20 天内付款 销售方就给予总价款的 1 的优惠 如 果对方在 30 天内付款 不给予任何优惠折扣 现金折扣的账务处理 1 销售成立时 借 应收账款 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 2 购货方在折扣期内付款 借 银行存款 折扣后的金额 财务费用 价款 折扣率 贷 应收账款 总的应收款 3 折扣期满对方付款 借 银行存款 贷 应收账款 下面我给你举一个例子你就会明白啦 某企业销售产品一批 价款 20000 元 增值税 3400 元 规定的现金折扣是 2 10 1 20 n 30 产品已发出 并办妥托 收手续 1 销售成立时 借 应收账款 23400 贷 主营业务收入 20000 应交税费 应交增值税 销项税额 3400 2 如果上述货款在 10 天内付款 借 银行存款 23000 财务费用 400 20000 2 贷 应收账款 23400 3 如果上述货款在 20 天内付款 借 银行存款 23200 财务费用 200 20000 1 贷 应收账款 23400 4 如果上述货款在 30 天内付款 借 银行存款 23400 贷 应收账款 23400 综上 在确定应收账款金额时 商业折扣剔除了折扣数额 而 现金折扣不剔除折扣数额 3 销售折让 指企业因售出商品的质量不合格或订单的金额大 去掉零 头 如 1000023 00RMB 买家要求 23 元去掉 等原因而在 售价上给予的减让 实际发生销售折让时 冲减企业的销售收入 折让和折扣的最好区别就是是否开票 比如 A 向 B 出售 1000 元 不含税 的商品 开出发票 是 1000 17 1000 1170 元 17 1000 170 元 B 认为 A 的商品不满意 提出折让 10 那么开出的红 字发票就是折让发票 包括 100 17 100 117 元 17 100 17 元 A 就少收 B117元元 并 17 元是增值税收 上面情况 如果未开票 完全就是折扣处理 折折让让的的核核算算 销售折让是指由于商品的质量 规格等不符合要求 销 售单位同意在商品价格上给予的减让 在核算时 由于销售 折让不具备费用的属性 因此 应当将其作为收入的抵减数 处理 分录如下 例 甲公司 2007 年 7 月 18 日销售一批商品 增值税 发票注明的售价为 40000 元 增值税为 6800 元 该批产品 的成本为 35000 元 货到后买方发现商品质量与合同要求不 一致 要求给予价款 5 的折让 甲公司同意折让 为此甲公 司所做的会计分录为 7 月 18 日销售实现时 借 应收账款 46800 贷 主营业务收入 40000 应交税费 应交增值税 销项税额 6800 借 主营业务成本 35000 贷 库存商品 35000 发生销售折让时 借 主营业务收入 2000 应交税费 应交增值税 销项税额 340 贷 应收账款 2340 实际收款时 借 银行存款 44460 贷 应收账款 44460 4 4 销销售售退退货货与与销销售售折折让让的的账账务务处处理理 差差异异 退货与销售折让是企业经常性的经营行为 若不正确处 理这些业务 将会在会计核算上带来很多不便 1 购买方未付货款并且未作账务处理的 购买方须将原增值税专用发票 第二联 税款抵扣联 和 第三联 发票联 及产品 商品 销货单主动退还给销售方 销售方则应视不同情况作下述处理 销售方在会计上未入账时 应将所有专用发票联次注 明作废 并将发票联和抵扣联粘贴于存根联后面 销售方已入账时 开具一张相同金额的红字 负数 发 票 将记账联撕下入账 作为冲减当期销售收入和销项税额 的依据 将退回的蓝字发票联和抵扣税粘于红字 负数 发 票的发票联后 并注明蓝字发票记账联的原有凭证号 便于 备查 另一种情况 产品 商品 销售单价发生了变化 例如 销售方与买方商量一致同意将上月发出产品价格调高或调低 当上月已按原价开票 并已作账务处理和报税 购买方 应将上月开的发票联和抵扣联退回后 销售方本月重新按现 价开一张蓝字发票 将新开的蓝字发票联和抵扣联撕下 邮 寄给买方 记账联在本月补记上月少记 冲回多记 的账款 将变更后的合同或协议附于其后 并注明上月原记账联的出 处 凭证号 退回的蓝字发票联和抵扣联粘贴于本月重开蓝 字发票存根联后 未收到购买方退还的专用发票前 销售方 不得扣减当期销售收入和销项税额 2 购买方已付货款或者货款未付但已作账务处理 发票 联及抵扣联无法退还的情况 购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索 取折让证明单 递交销售方 作为销售方开具红字 负数 专用发票的合法依据 销售方在未收到证明单以前 不得开 具红字 负数 专用发票 收到证据单后 根据退回货物的 数量 价款或折让金额向购买方开具红字 负数 专用发票 红字 负数 专用发票的存根联 记账联作为销售方扣减当 期销售收入和销项税额的凭证 其发票联 税款抵扣联作为 购买方扣减库存商品和进项税额的凭证 例如 该公司销售一批货物给乙公司 两公司均属于一 般纳税人 并开具增值税专用发票 注明 货款 金额20 万元 税额 3 4 万元 该批货物成本为 15 万元 乙公司收到 货物 发票及产品 商品 销售单后 经有关化验部门化验 该批货时 发现货物存在质量问题 要求全部退货 经协商 该公司同意 如果此时乙公司 购货方 未付款 并且未作 账务处理 则须主动将发票联和税款抵扣联退还该公司 该 公司应根据不同情况区别处理 若该公司未入账 应将该发票所有联次注明作废 并 将发票联和抵扣联粘贴于存根联后面 若该公司已入账并作如下 会计分录 借 应收账款 乙公司 234000 贷 主营业务收入 200000 应交税金 应交增值税 销项税 34000 则应按以下方法调整 另开具一张相同金额的红字发票 将红字发票记账联 撕下入账 冲减当期销售收入和销项税额 作会计分录 借 应收账款 乙公司 234000 红字 贷 主营业务收入 200000 红字 应交税金 应交增值税 销项税金 34000 红字 将退回的蓝字发票联和抵扣联贴于红字发票联后 并 在上面注明蓝字发票记账联所在记账凭证编号 在上例中 如果乙公司收到发票和货物时 已付款或未 付款但已入账 会计分录略 在退货时 乙公司收到的发票 联及抵扣联无法退还该公司 乙公司应到其主管税务机关开 具 进货退出或索取折让证明单 将其 证明联 送邮该公司 作为开具红字专用发票的依据 a 销售方在收到 证明单 后 应根据退回货物的数 量 价款开出红字专用发票 并作账务处理 分录为 借 银行存款 应收账款 乙公司 234000 红字 贷 主营业务收入 200000 红字 应交税金 应交增值税 销项税金 34000 红字 销售方收到退回的货物后 应作冲减销售成本的账务处 理 借 主营业务成本 150000 红字 贷 库存商品 150000 红字 b 购买方 乙方 在退还对方红字发票和退货后 也调 整相应的会计处理 借 库存商品 原材料 200000 红字 应交税金 应交增值税 进项税 34000 红 字 贷 银行存款 应付账款 甲公司 234000 红字 因此 销货折让的销售退回都影响应收账款的金额确定 5 价外费用对应收账款影响 根根据新颁布的 增值税暂行条例 国务院令第 538 号 和 增值税暂行条例实施细则 财政部和国家税务总局令第 50 号 规定 纳税人销售货物或者提供应税劳务 应纳税额 当期 销项税额一当期进项税额 其中销项税额 销售额 税率 销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全 部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 1 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 2 同时符合以下条件的代垫运输费用 承运部门的运输费用 发票开具给购买方的 纳税人将该项发票转交给购买方的 3 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性 收费 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院 或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事 业性收费 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 所 收款项全额上缴财政 4 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以 及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 需要注意的是 修订后的 增值税暂行条例实施细则 中对价 外费用的规定增加了两项 分别是滞纳金和赔偿金 由于增值税销项税额计算中关于价外费用的规定属于税法 的特殊规定 因此销售单位收取价外费用时一定要将其合并在 应税销售额中计算销项税 并在计算销项税时 未明确说明是不 含税价格时 一律将其视为含税收入 先换算 再计算税款 但 在其会计处理上价外费用不一定要确认会计收入 而是根据不 同项目 进行不同的会计处理 1 收取手续费 包装物租金 收取手续费 包装物租金 手续费是企业在提供一定服务的基础上收取的 包装物的 租金都是企业转让了资产的使用权才取得的 按会计准则的规 定 它们都应计人其他业务收入 例 1 A 厂是增值税一般纳税人 2009 年 8 月销售产品 100 件 每件不含税销售价格为 100 元 成本为 80 元 同时收取包 装物租金 1000 元 款项未收到 解析 在销售产品同时收取的包装物租金为价外费用 租 金收入应纳税额的计算为 不含税销售额 1000 1 17 854 7 元 应纳增值税 854 7 17 145 3 元 账务处理 借 应收账款 12700 贷 主营业务收入 10000 其他业务收入 854 7 应交税费 应交增值税 销项税额 1845 3 借 主营业务成本 8000 贷 库存商品 8000 2 收取奖励费 优质费 返还利润 收取奖励费 优质费 返还利润 在销售商品的同时收取的奖励费 优质费 返还利润 具 有价上加价的性质 因而会计上应计入主营业务收入 例 2 A 厂是增值税一般纳税人 2009 年 8 月销售产品 100 件 每件不含税销售价格为 100 元 成本为 80 元 同时收取优 质费 1000 元 款项未收到 解析 在销售产品同时收取的优质费为价外费用 优质费 应纳税额的计算为 不含税销售额 1000 1 17 854 7 元 应纳增值税 854 7 17 145 3 元 账务处理 借 应收账款 12700 贷 主营业务收入 10854 7 应交税费 应交增值税 销项税额 1845 3 借 主营业务成本 8000 贷 库存商品 8000 3 收取违约金 滞纳金 赔偿金 补贴 收取违约金 滞纳金 赔偿金 补贴 根据会计准则分析 违约金 滞纳金 赔偿金应作为营业 外收入处理 补贴进入记人营业外收入中的补贴收入科目 例 3 A 厂是增值税一般纳税人 2009 年 8 月 1 日销售产品 100 件 每件不含税销售价格为 1000 元 成本为 80 元 2009 年 10 月 10 日收到货款 同时收取滞纳金 1000 元 解析 在收到货款同时收取的滞纳金为价外费用 滞纳金 应纳税额的计算为 不含税销售额 1000 1 17 854 7 元 应纳增值税 854 7 17 145 3 元 账务处理 2009 年 8 月 1 日 借 应收账款 11700 贷 主营业务收入 10000 应交税费 应交增值税 销项税额 1700 借 主营业务成本 8000 贷 库存商品 8000 2009 年 10 月 10 日 借 银行存款 12700 贷 应收账款 11700 营业外收入 854 7 应交税费 应交增值税 销项税额 145 3 4 收取基金 集资款 收取基金 集资款 企业按规定收取的基金 集资费具有专款专用性质 一般 通过 其他应付款 科目核算 例 4 A 厂是增值税一般纳税人 2009 年 8 月销售产品 100 件 每件不含税销售价格为 100 元 成本为 80 元 同时收取基 金 1000 元 款项已收到 解析 在销售产品同时收取的基金为价外费用 基金应纳 税额的计算为 不含税销售额 1000 1 17 854 7 元 应纳 增值税 854 7 17 145 3 元 账务处理 借 银行存款 12700 贷 主营业务收入 10000 其他应付款 854 7 应交税费 应交增值税 销项税额 1845 3 借 主营业务成本 8000 贷 库存商品 8000 5 收取购货方延期付款利息 收取购货方延期付款利息 收取购货方延期付款利息是企业收取的利息收入 应冲减 财务费用 例 5 A 厂是增值税一般纳税人 2009 年 8 月 1 日销售产品 100 件 每件不含税销售价格为 100 元 成本为 80 元 2009 年 10 月 10 日收到货款 同时收取延期付款利息 1000 元 解析 在收到货款同时收取的延期付款利息为价外费用 延期付款利息应纳税额的计算为 不含税销售额 1000 1 17 854 7 元 应纳增值税 854 7 17 145 3 元 账务处理 2009 年 8 月 1 日 借 应收账款 11700 贷 主营业务收入 10000 应交税费 应交增值税 销项税额 1700 借 主营业务成本 8000 贷 库存商品 8000 2009 年 10 月 10 日 借 银行存款 12700 贷 应收账款 11700 财务费用 854 7 应交税费 应交增值税 销项税额 145 3 6 收取包装费 运输装卸费 储备赘 收取包装费 运输装卸费 储备赘 企业在销售产品过程中发生的包装费 运输装卸费 储备 费 是作为产品销售费用的 因而企业收取的包装费 运输装 卸费 储备费应冲销产品销售费用 例 6 A 厂是增值税一般纳税人 2009 年 8 月销售产品 100 件 每件不含税销售价格为 100 元 成本为 80 元 同时收取包 装费 运输装卸费 1000 元 款项已收到 解析 在销售产品同时收取的包装费 运输装卸费为价外 费用 包装费 运输装卸费应纳税额的计算为 不含税销售额 1000 1 17 854 7 元 应纳增值税 854 7 17 145 3 元 账务处理 借 银行存款 12700 贷 主营业务收入 10000 销售费用 854 7 应交税费 应交增值税 销项税额 1845 3 借 主营业务成本 8000 贷 库存商品 8000 7 收取代垫款项 收取代垫款项 代垫款项代垫款项是企业已支付但不应由企业承担的费用 垫付缴后 应提供其他 例 7 甲公司于 3 月 1 日收到客户预付部分货款 10000 元 4 月 1 日甲公司发出货物 该批货物成本 20000 元 开具增值 税专用发票上注明价款 30000 元 向铁路部门支付代垫运费 符 合税法规定的两项条件 1000 元 并将该发票转交给客户 假设 甲公司为一般纳税人 增值税税率为 17 解析 在销售产品同时向购买方收取的代