建筑企业纳税学习

建筑企业纳税建筑企业纳税 争议一 纳税地点 是在争议一 纳税地点 是在项目项目所在地纳税还是汇总纳税 所在地纳税还是汇总纳税 税法规定 税法规定 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 的通的通 知知 国税发国税发 2008 28 号号 规定 第二条 规定 第二条 居民企业在中国境内跨地区 指跨省 自治区 直辖市和计划单列市 下同 设立不具有法人资格的营业机构 场所 以下称分支机构 的 该居民企业为汇总纳税企业 以下称企业 第三条 企业实行 统一计算 分级管理 就地预缴 汇总清算 财政调库 的企业所得税征收管理办法 统一计算 是指企业总机构 统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构 场所在内的全部应纳税所得额 应纳税额 分级管理 是指总机构 分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行 企业所得税管理的责任 总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理 就地预缴 是指总机构 分支机构应按本办法的规定 分月或分季分别向所在地主管税务 机关申报预缴企业所得税 汇总清算 是指在年度终了后 总机构负责进行企业所得税的 年度汇算清缴 统一计算企业的年度应纳所得税额 抵减总机构 分支机构当年已就地分 期预缴的企业所得税款后 多退少补税款 财政调库 是指财政部定期将缴入中央国库的 跨地区总分机构企业所得税待分配收入 按照核定的系数调整至地方金库 第九条 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构 就地分期预缴企业所得税 二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税 三级及以下分 支机构不就地预缴企业所得税 其经营收入 职工工资和资产总额统一计入二级分支机构 第十条 总机构设立具有独立生产经营职能部门 且具有独立生产经营职能部门的经 营收入 职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的 可将具有独立生产经营职能的 部门视同一个分支机构 就地预缴企业所得税 具有独立生产经营职能部门与管理职能部 门的经营收入 职工工资和资产总额不能分开核算的 具有独立生产经营职能的部门不得 视同一个分支机构 不就地预缴企业所得税 第十一条 不具有主体生产经营职能 且在当地不缴纳增值税 营业税的产品售后服 务 内部研发 仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构 不就地预缴企业所得税 第十二条 上年度认定为小型微利企业的 其分支机构不就地预缴企业所得税 第十三条 新设立的分支机构 设立当年不就地预缴企业所得税 第十四条 撤销的分支机构 撤销 当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库 第十五条 企业在中国境 外设立的不具有法人资格的营业机构 不就地预缴企业所得税 企业计算分期预缴的所得 税时 其实际利润额 应纳税额及分摊因素数额 均不包括其在中国境外设立的营业机构 第十六条 总机构和分支机构处于不同税率地区的 先由总机构统一计算全部应纳税所得 额 然后依照本办法第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重 计算划分 不同税率地区机构的应纳税所得额后 再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算 应纳税额 第十七条 总机构和分支机构 2007 年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚 未弥补完的亏损 允许在法定剩余年限内继续弥补 国家税务总局国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知 国税函国税函 2008 221 号号 以下简称 以下简称 221 号文件 又规定 号文件 又规定 一 关于二级分支机构的判定问题 二级分支机构是指总机构对其财务 业务 人员等直接进行统一核算和管理的领取非 法人营业执照的分支机构 总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地 主管税务机关 并向其所属二级分支机构及时出具有效证明 支持证明的材料包括总机构 拨款证明 总分机构协议或合同 公司章程 管理制度等 二级分支机构在办理税务 登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照 复印件 和由总机构出具的二级 分支机构的有效证明 其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定 督促其及 时预缴企业所得税 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构 无法提供有效证据证明其二级及二级 以下分支机构身份的 应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税 不执行 国家税务 总局关于印发 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 的通知 国税发 2008 28 号 的相关规定 一些地方政府据此向建筑业的分公司和项目部征收企业所 得税 关于建筑企业所得税征管有关问题的通知关于建筑企业所得税征管有关问题的通知 国税函国税函 2010 39 号号 规定 规定 一 实行 总 分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发 2008 28 号文件规定 按照 统一计算 分级管 理 就地预缴 汇总清算 财政调库 的办法计算缴纳企业所得税 二 建筑企业跨地区设立的不符合 二级分支机构条件的项目经理部 包括与项目经理部性质相同的工程指挥部 合同段等 应汇总到总机构 或二级分支机构统一计算 按照国税发 2008 28 号文件规定的办法计算缴纳企业所得税 三 各地税务 机关自行制定的与本通知相抵触的征管文件 一律停止执行并予以纠正 对按照规定不应就地预缴而征收 了企业所得税的 要及时将税款返还给企业 未按本通知要求进行纠正的 税务总局将按照执法责任制的 有关规定严肃处理 2010 年 1 月 26 日 关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知 国税函国税函 2010 156 号号 二 建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部 包括与项目部性质相 同的工程指挥部 合同段等 下同 不就地预缴企业所得税 其经营收入 职工工资和资 产总额应汇总到二级分支机构统一核算 由二级分支机构按照国税发 2008 28 号文件规定 的办法预缴企业所得税 三 建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部 应按项目实际经营收入的 0 2 按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税 并由项目部向所在地主管税务机关预 缴 四 建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税 按照以下方法进行预缴 一 总机构只设跨地区项目部的 扣除已由项目部预缴的企业所得税后 按照其余 额就地缴纳 二 总机构只设二级分支机构的 按照国税发 2008 28 号文件规定计算总 分支机 构应缴纳的税款 三 总机构既有直接管理的跨地区项目部 又有跨地区二级分支机构的 先扣除已 由项目部预缴的企业所得税后 再按照国税发 2008 28 号文件规定计算总 分支机构应缴 纳的税款 五 建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴 各分支机构和项 目部不进行汇算清缴 总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时 由总机 构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税 六 跨地区经营的项目部 包括二级以下分支机构管理的项目部 应向项目所在地主 管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的 外出经营活动税收管理证明 未提供 上述证明的 项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办 不能提供上述证明的 应作 为独立纳税人就地缴纳企业所得税 同时 项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出 具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件 争议二 争议二 外管证外管证 到底由哪个税务机关出具 到底由哪个税务机关出具 税务登记管理办法 税务登记管理办法 国家税务总局令国家税务总局令 第第 7 7 号 规定 号 规定 第六章第六章 外出经营报验登记外出经营报验登记 第三十二条第三十二条 纳税人到外县 市 临时从事生产经营活动的 应 当在外出生产经营以前 持税务登记证向主管税务机关申请开具 外出经营活动税收管理 证明 以下简称 外管证 第三十三条第三十三条 税务机关按照一地一证的原则 核发 外 管证 外管证 的有效期限一般为 日 最长不得超过 天 第三十四条第三十四条 纳税 人应当在 外管证 注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记 并提交下列证件 资料 一 税务登记证件副本 二 外管证 纳税人在 外管证 注明地销售 货物的 除提交以上证件 资料外 应如实填写 外出经营货物报验单 申报查验货物 第三十五条第三十五条 纳税人外出经营活动结束 应当向经营地税务机关填报 外出经营活动情况 申报表 并结清税款 缴销发票 第三十六条第三十六条 纳税人应当在 外管证 有效期届满后 日内 持 外管证 回原税务登记地税务机关办理 外管证 缴销手续 关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知 国税函国税函 2010 156 号号 规定 六 跨地区经营的项目部 包括二级以下分支机构管理的项目部 应向项目所在地主管税 务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的 外出经营活动税收管理证明 未提供上述 证明的 项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办 不能提供上述证明的 应作为独 立纳税人就地缴纳企业所得税 同时 项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的 证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件 问题 问题 目前二级分支机构外出经营大都由分支机构主管税务机关出具 外管证 营业税相关规定也是如此 今年开始 二级机构外出经营要在主管税务机关和总机构所在 地主管税务机关开出两个以上的 外管证 总机构国地税 二级机构国地税 那么 到项目所在地报验到底用哪个才行 到国税报验还是到地税报验 或两个税务局都要报验 总机构 二级及以下分支机构 项目部以及三地的主管税务机关都很困惑 笔者认为 解决此争议还应按照 税务登记管理办法 的规定处理 由二级机构及以下 分支机构主管税务机关开出一个 外管证 到项目所在地有税收管辖权的主管税务机关报 验即可 争议三 退税地点是总机构还是分支机构所在地税务机关争议三 退税地点是总机构还是分支机构所在地税务机关 关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知 国税函国税函 2010 156 号号 三 建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部 应按项目实际经营收入的 0 2 按月或按 季由总机构向项目所在地预分企业所得税 并由项目部向所在地主管税务机关预缴 五 建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴 各分支机构和项 目部不进行汇算清缴 总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时 由总机 构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税 安徽安徽省国税局省地税局转发国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理省国税局省地税局转发国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理 问题的通知问题的通知 皖国税发皖国税发 2010 129 号号 规定 规定 省内跨市 县经营建筑企业汇总计算的年度实 际利润额为负数 但存在总机构直接管理的跨市 县设立的项目部预缴企业所得税款入库 的 项目部所在地主管税务机关 应使用企业预缴税款的原预算科目和预算级次及时办理退 税 或者经纳税人同意后抵缴其下一年度的预缴税款 问题 问题 目部所在地主管税务机关征的税由项目部所在地主管税务机关退税 这一规定 比较合理 可以借鉴 争议四 争议四 39 号文件到底从何时开始执行 号文件到底从何时开始执行 国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知 国税函 2010 39 号 以下简称 39 号文件 出台后 一些企业和地区理解为 2008 年度及 2009 年度建筑企业跨地区经营的 企业所得税征管问题 应该按照 39 号文件的相关规定执行 而在 2009 年4 月 24 日国家税务总局网站的在线访谈中 国家税务总局所得税司有关负 责人的解释是 建筑企业外出经营缴纳企业所得税问题比较复杂 在新企业所得税法框架 下 我们正在对这一问题抓紧进行研究和明确 在新的征管规定正式出台之前 仍按照 国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知 国税发 1995 227 号 的规定执行 而按 227 号文件规定 对项目部所在地主管税务机关征收的所得税要按要求退还纳税人 这让项目所在地政府很难接受 况且 39 号文件规定向前追溯两年 项目所在地政府财政压 力过大 2008 年度和 2009 年度由于政策不明 企业已经在项目地缴纳了一定的所得税 笔者 建议 为了减少矛盾 应允许在总机构抵扣全部或抵扣外地项目部收入对应的那一部分所 得税 才是最符合实际的解决办法 这也是大多省市的实际做法 争议五 分包业务如何纳税 争议五 分包业务如何纳税 分包业务纳税分包业务纳税 营业税暂行条例 国务院令第 540 号 规定 纳税人将建筑工程分包 给其他单位的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额 为营业额 企业会计核算上一般是将分包工程视为与本企业生产经营无关业务 通过往来科 目核算 分包发生的收支均不计入本公司的收入和成本 核定征收所得税应以企业实际取 得的 即扣除分包后的收入计算 那么 核定征收建筑企业发生分包业务 核定征收的计 税收入如何确定 在实际操作中 有的税务机关按全部收入计算 有的按扣除分包工程款 后 以实际取得的收入额计算 解决此争议 辽宁省地税局发布的 关于印发企业所得税若干业务问题的通知 辽地 税发 2010 3 号 规定 核定征收企业取得的与生产经营无关的收入按此规定处理 纳税人 取得的非主营业务经营活动收入 扣除相关成本及税费后 其余额并入应纳税所得额 计征 企业所得税 相关成本无法查实或核实的 按非主营业务经营活动收入乘以应税所得率后 并入应纳税所得额 计征企业所得税 这一规定可作为参考 分包业务扣税依据 分包业务扣税依据 营业税暂行条例 第六条明确规定 取得的凭证不符合法律 行政 法规或者国务院税务主管部门有关规定的 该项目金额不得扣除 所称符合国务院税务主 管部门有关规定的凭证是指 一 支付给境内单位或者个人的款项 且该单位或者个人 发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的 以该单位或者个人开具的发票为合法有效 凭证 二 支付的行政事业性收费或者政府性基金 以开具的财政票据为合法有效凭证 三 支付给境外单位或者个人的款项 以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证 税务机关对签收单据有疑义的 可以要求其提供境外公证机构的确认证明 四 国家税 务总局规定的其他合法有效凭证 也就是说 工程总承包人应当以分包人或转包人提供的 发票作为其营业额扣除的依据 不能提供发票的 分包或转包额应当组成总承包人的营业 税计税依据 并且总承包人应为营业税纳税义务人 未提供分包人或转包人发票的工程总承包人应全额申报缴纳营业税 但总承包人的 纳税并不能抵销分包人或转包人的应纳税款 提供建筑劳务的分包人或转包人仍应按营业 税法规定 就其提供建筑业应税劳务所收取的全部价款和价外费用依法申报缴纳营业税 这与总承包人缴纳的营业税没有关系 六 工程总承包人不再是营业税的法定扣缴义务人六 工程总承包人不再是营业税的法定扣缴义务人 营业税暂行条例 第十一条规定 营业税扣缴义务人 一 中华人民共和国境外的单 位或者个人在境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 在境内未设有经营机构 的 以其境内代理人为扣缴义务人 在境内没有代理人的 以受让方或者购买方为扣缴义 务人 二 国务院财政 税务主管部门规定的其他扣缴义务人 由此可见 新 营业税 暂行条例 已经解除了工程总承包人的法定扣缴义务 七 外购设备的处理七 外购设备的处理 新的规定 新的规定 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则 第十六条第十六条 除本细则第七条规定外 纳税人提供建筑业 劳务 不含装饰劳务 的 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包 括建设方提供的设备的价款 该条明确只有建设方提供的设备才免税 旧的规定 旧的规定 财政部 国家税务总局财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知关于营业税若干政策问题的通知 财税财税 2003 16 号号 第十 第十 三条规定三条规定 通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆 光缆和构成管道工程主体的防腐 管段 管件 弯头 三通 冷弯管 绝缘接头 清管器 收发球筒 机泵 加热炉 金 属容器等物品均属于设备 其价值不包括在工程的计税营业额中 其他建筑安装工程的计 税营业额也不应包括设备价值 具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列 举 也就是说 对列举范畴内的设备 不论是由建设方提供的还是由施工企业购买的 均 不组成承包人营业税的计税营业额 关于下发建筑安装工程不计入应税营业额的设备名单 关于下发建筑安装工程不计入应税营业额的设备名单 成地税函 2003 177 号 对于四川 省的设备名单进行明确 施工方提供设备处理 施工方提供设备处理 由施工方提供外购设备的 属于混合销售行为 应根据 营业税暂行条例实施细则 第六条的规定来处理 营业税暂行条例实施细则 第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物 为混合销售行为 除本细则第七条 的规定外 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售 行为 视为销售货物 不缴纳营业税 其他单位和个人的混合销售行为 视为提供应税劳 务 缴纳营业税 第一款所称货物 是指有形动产 包括电力 热力 气体在内 第一 款所称从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户 包括以从事货 物的生产 批发或者零售为主 并兼营应税劳务的企业 企业性单位和个体工商户在内 第七条 纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额 其 应税劳务的营业额缴纳营业税 货物销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机 关核定其应税劳务的营业额 一 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 二 财政部 国家税务总局规定的其他情形 八 建筑业混合销售的处理八 建筑业混合销售的处理 对提供建筑业劳务的同时销售自产货物 属于列举的范围 的混合销售行为 纳税人应当 分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额 其应税劳务的营业额缴纳营业税 货物销售 额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额 九 预收工程款发生纳税义务时间九 预收工程款发生纳税义务时间 营业税暂行条例 及其实施细则关于 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务 转 让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 的 规定 分 3 种情形来确定纳税期限 计算应补缴的营业税及其他税款 一 采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 二 有书面合同并确定了付款日期的为书面合同确定的付款日期的当天 三 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 为应税行为 建安 工程 完成的当天 营业税暂行条例实施细则 第二十五条规定 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务 采 取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 即从 2009 年 1 月 1 日起 建筑施工企业尚未开工时收到的预收款项以及开工后收到的预收工程款 在收到的当天即 发生纳税义务 十 承包或挂靠 纳税主体规定 承包或挂靠 纳税主体规定 营业税暂行条例实施细则第十一条 单位以承包 承租 挂靠方式经营的 承 包人 承租人 挂靠人 以下统称承包人 发生应税行为 承包人以发包人 出租人 被挂靠人 以下统称发包人 名义对外经营并由发包人承担相关法律 责任的 以发包人为纳税人 否则以承包人为纳税人 现实中 建筑安装工程项目多为承包或挂靠 情况复杂 大的建安企业内部有几十甚 至上百个项目部 各企业内承包 挂靠的方式不一 有些项目部另外开设账户 单独聘请 财务人员 单独建立账簿 在企业账上就不体现项目部的收入 只体现收取的管理费 企 业账上根本看不到这些收入 有些项目部不另外设立账户或虽另外开设账户 但不单独聘 请财务人员 不单独建立账簿的 在企业本部几经周折才能看到项目部的账 因此 企业在自查中应注意 对所属挂靠 承包项目部的账簿要一并进行审查 由于 建安行业的特殊性 挂靠 承包是当前建安行业盛行的潜规则 而建安企业对这些挂靠 承包项目部的管理又是松散型 基本是签合同时盖个章 结算时收足管理费 至于财务方 面是基本不管 各个项目部都有自己的财务人员和账簿 账号 而税收问题往往又出在这 些挂靠 承包的项目上 因此必须对所属挂靠 承包项目部的账簿一并审查 对上述问题 税法规定 由于建安行业的资质管理等规定 挂靠 承包项目一般都是 以发包人 被挂靠人即该建安企业的名义对外签订合同 对外经营并由建安企业承担相关 法律责任 按照 营业税暂行条例 规定 是以该建安企业为纳税人 同时承担挂靠 承包 项目部因少缴税款而应承担的法律责任 建筑行业的挂靠行为 通常指的是一部分不具备施工资质或施工资质等级较低的个 体建筑户 无证包工队为承揽建筑工程 采取挂名 挂靠承包经营等方式 挂靠在施工资 质较高的企业或向其借用施工资质进行经营 而施工企业则向这些建筑队 挂靠队收取一 定数额的 管理费 的行为 挂靠人按经济形式分为两种 一种是低资质等级的施工企业 这类企业一般都办理 了工商执照和税务登记 另一种是不具备施工资质或施工资质等级较低的个体建筑户 个人 合伙组织 无证施工队等 一般不办理工商执照 不办理税务登记 在所得税处理中 要 分别对待这两类主体 对于具备企业性质的挂靠人 应将全年挂靠所得在年度企业所得税申 报时按对应税率缴纳企业所得税 由于挂靠人的成本费用难以准确核算 可以根据 征管 法 第三十五条 核定挂靠方的应纳税所得额 具体操作可以凭协议取得挂靠方的收入额 乘以法定的应税所得率 得出应纳税所得额 对不具备企业性质的挂靠人 可以根据 建 筑安装业个人所得税征收管理暂行办法 国税发 1996 127 号印发 第三条的规定对 挂靠人 采取项目负责制的项目经理 取得的承揽建筑安装工程收入带征个人所得税 挂靠可参照总包 分包工程税收处理政策 即被挂靠人视同总包方 挂靠人视同分包 方 挂靠人与被挂靠人之间结算必须到税局门前开票 对于总分包的税收处理 禅城区地 税局已经出台的 建筑业税收征收管理实施办法 有详细的规定 因此这种做法操作起来 比较容易 建筑公司 被挂靠人 也非常乐意接受 参照分包 挂靠方只需要到税局开具 通用发票 金额包括材料成本 人工成本 分摊费用等 被挂靠人凭此发票入帐 风险少 容易操作 税务机关可以凭双方的协议和代挂靠方开具的发票金额取得挂靠方的收入额 作为征收挂靠方所得的依据 挂靠行为的财务处理 挂靠工程通常是以被挂靠方自营工程的形式进行会计核算的 挂靠工程利润大量向挂靠人聚集 项目利润转换成工程成本 报建购料等成本费用的发票注 明了被挂靠方的单位名称 而人工费用被编制成工资表 作为被挂靠方的工资支出 在另 一部分工程中 机械设备由挂靠人提供 机械设备发票 共用材料发票上的购货人是挂靠 人 挂靠人难以凭有效凭证将这些共有材料成本 机器的折旧 低值易耗品的摊销等 在被 挂靠人的帐上作为成本费用处理 只能通过提供假材料发票 虚增工人工资表 甚至用白 头单来填补这些费用及掩盖自己的利润 逃避有关税收 特别是人工费用在建筑成本中占 的比重较大 工资的签收随意性较大 挂靠人自行编制工资表现象非常严重 税务机关难 以查实工程人工的实际支出 总之 挂靠现象掩盖了个体承包商的存在 致使挂靠人 项 目经理 的个人所得无法得到有效控管 十一 甲供材料的财税处理十一 甲供材料的财税处理 所谓 建筑业甲方供料 是指由基本建设单位全部或部分提供原材料 施工单位仅提供建 筑劳务或部分原材料 甲供料 产生的原因是甲方 建设方 为保证施工材料的质量 同 时也是从成本控制的角度出发作出的选择 有关资料显示 工厂建设项目甲方供料占总投资 额的比例在 30 75 之间 房地产开发项目甲方供料占总投资额的比例在 25 50 之间 行 政事业单位投资建设项目甲方供料占总投资额的 15 55 之间 甲供材料 建筑工程 是指建设单位 甲方 与施工单位 乙方 在签订建设工程施工合同中 不包括建设单位 提供的材料 施工单位在开具发票时 甲供材料 价款不能作为发票开具金额 建设单 位固定资产或开发成本计价中应包括 甲供材料 发票实际金额 并据此按有关规定计提 的折旧 摊销成本扣除 施工单位提供建筑工程劳务 应开具建筑业发票 关于甲供料的纳税处理 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 规定 纳税人从 事建筑 修缮 装饰工程作业 无论与对方如何结算 其营业额均应包括工程所用原材料 及其他物资和动力的价款在内 就是说不管包工包料还是包工不包料 施工方的营业额都 包含材料款 甲供材料 签订合同的几种方式 甲方与乙方的运作方式主要有两种 一是合同内 甲供材料 二是合同外 甲供材料 主要体现在合同签订时的不同处理 对合同内 甲供材料 又可区分为以下两种 方式一 甲方转售材料 合同规定 工程总造价 1000 万元 乙方施工费 400 万元 材料 完全由甲方自购 相关的增值税发票开具给甲方 甲方材料部分在 在建工程 中核算 列入开发成本 甲方将材料提供给乙方用于建筑工程 此种情况下 根据 增值税暂行条 例 第一条规定 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口 货物的单位和个人 为增值税的纳税人 应当依照本条例缴纳增值税 据此 若以甲方名 义购入材料 甲方将材料再销售给乙方 同时应缴纳增值税并开具发票给乙方 甲方账务处理 借 工程物资 贷 银行存款 借 预付账款 工程款 乙方 贷 工程物资 借 在建工程 贷 应交税费 应交增值税 乙方的税务处理 根据 营业税暂行条例实施细则 第十六条规定 除本细则第七条规 定外 纳税人提供建筑业劳务 不含装饰劳务 的 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款 因此 乙方应就这 1000 万元开具建筑业发票给甲方并缴纳营业税 方式二 甲方代购材料 合同规定 工程总造价 1000 万元 乙方施工费 400 万元 材料 部分由甲方代购 此种情况甲方主要考虑对材料的质量把关 因此要对工程用的材料进行 监管和代购 对委托代购 受托方甲方不垫付资金 具体到操作上 通常这部分材料款 并不真正打到乙方的账户 仅是做往来款项处理 销货方将发票开具给委托方乙方 并 由受托方甲方将该项发票转交给委托方乙方 受托方甲方另外收取手续费 此种情况下 根据 营业税税目注释 试行稿 国税发 1993 149 号 文件规定 代购代销货物 是指受托购买货物或销售货物 按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务 财政部 国家税务总局关于增值税 营业税若干政策法规的通知 财税字 1994 26 号 规定 代购货物行为 凡同时具备以下条件的 不征收增值税 不同时具备以下条件的 无论会 计制度规定如何核算 均征收增值税 一 受托方不垫付资金 二 销货方将发票开具给委托方 并由受托方将该项发票转交给委托方 三 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额 如系代理进口货物则为海关代征 的增值税额 与委托方结算货款 并另外收取手续费 据此 若甲方以乙方名义购入材料 甲方按实购或实销额与乙方进行结算并收取手续费 甲方应就取得的手续费收入缴纳营业税 甲方账务处理 借 预付账款 工程款 乙方 贷 银行存款 借 预付账款 工程款 乙方 贷 其他业务收入 手续费 乙方将甲代购的材料应全额计入工程造价 一并开具 建筑业 发票计征营业税 对合同外 甲供材料 下称方式三 方式三 合同外 甲供材料 工程总造价 1000 万元 甲方与乙方签订的合同价款不包 括甲方自行采购材料部分 600 万元 合同注明材料部分由甲方自购 相关的增值税发票开 具给甲方 甲方材料部分在 在建工程 中核算 与乙方的合同中仅规定 乙方施工费 400 万元 此种情况下 根据 营业税暂行条例实施细则 第十六条规定 除本细则第七 条规定外 纳税人提供建筑业劳务 不含装饰劳务 的 其营业额应当包括工程所用原材 料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款 据此 合同外 甲供材料 即甲方应按提供建筑业劳务材料金额 600 万元于建筑工程所在地缴纳建筑业 营业税 甲方的账务处理 借 在建工程 贷 工程物资 应交税费 应交营业税 乙方应按 400 万元缴纳建筑业营业税并向甲方开具 建筑业 发票 不同签订方式的流转税分析 方式一 合同内 甲供材料 甲方需向乙方转售材料 依合同规定 工程总造价 1000 万 元 乙方施工费 400 万元 工程所需的主要原材料部分由甲方采购 但供货商的材料发票 已开具给甲方 形成甲方需向乙方转售材料 甲方应缴纳销售材料增值税并开具增值税发 票 乙方应按工程总造价 1000 万元缴纳营业税并向甲方开具 建筑业 发票 方式二 合同内 甲供材料 甲方代购代销材料 依合同规定 工程总造价 1000 万元 乙方施工费 400 万元 材料部分由甲方代购 甲方另外收取手续费 甲方同时具备代购货 物条件 不征收增值税 但另外收取手续费应缴纳营业税 乙方应按工程总造价 1000 万元 缴纳营业税并向甲方开具 建筑业 发票 方式三 合同外 甲供材料 依合同规定 乙方向甲方收取 400 万元施工费用 工程 所需的主要原材料 600 万元由甲方自行采购 并提供给乙方 但与乙方不发生材料结算 乙方应按 400 万元缴纳营业税并开具 建筑业 发票 甲方自行采购材料 600 万元 应直 接计入 在建工程 中核算 并按照 600 万元缴纳营业税 但不需要开具建筑业发票 以上三种不同 甲供材料 方式 合同内 甲供材料 方式一与方式二 甲方转售材料 应缴纳增值税 甲方代购材料应缴纳营业税 相对而言 甲方增加了税收成本 方式三合 同外 甲供材料 甲方按提供材料 600 万元与乙方按提供建筑业劳务 400 万元分别缴纳 营业税 但总体税负并没有增加 方式一 合同内 甲供材料 材料发票的开具 甲方若领料以调拨单方式拨交乙方后 因为乙方未按规定取得材料的合法发票 不能作为工程成本税前扣除 方式二 甲方应注意同时具备代购货物条件 并另外收取手续费 方式三 甲方向乙方提供材料 应自行申报缴纳营业税 在开具发票时 甲供材料 价款不能作为发票开具金额 甲方固定资产计价中应包括 甲供材料 发票实际金额 并 据此按税法有关规定计提的折旧允许税前扣除 建议 甲供材料 甲方与乙方签订合同时 事前要统筹规划 规避税收风险 总结总结 材料是大包 乙供 还是甲供 材料自产还是外购 自产安装是否有建安资质 外购安装 营业税纳税义务人还是增值税 甲供材 建筑安装工程作业税目是建筑还是装饰 甲供材 供的是材料还是设备 营业税缴纳基础如下营业税缴纳基础如下 S