财经法规与会计职业道德课业笔记3

第三节第三节 会计核算会计核算 会计核算是会计最基本的职能 我国会计法律制度对会计信息质量要求 会计资料的 基本要求 会计年度 记账本位币 填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 财产清查 会计档案管理等作出统一规定 一 总体要求一 总体要求 一 会计核算依据 1 会计核算必须以实际发生的经济业务为依据 保证会计信息真实可靠的重要前提 以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算是违法行为 2 并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计核算 只有当一项经济业务的发 生引起资金变动时 才需要对该经济业务进行会计核算 二 对会计资料的基本要求 会计法 对会计资料的基本要求体现为两句话 会计凭证 会计账簿 财务会计 报告和其他会计资料 必须符合国家统一的会计制度的规定 任何单位和个人不得伪 造 变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料 不得提供虚假的财务会计报告 1 会计资料的生成和提供必须符合国家统一会计制度的规定 1 会计资料包括会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料 2 目前我国规范会计资料的统一会计制度主要有 会计基础工作规范 会计 档案管理办法 财政部发布的一系列会计准则 会计核算制度 3 会计资料的真实性和完整性是会计资料最基本的质量要求 是会计工作的生命线 注意真实性和完整性概念的区别 真实性 主要是指会计资料所反映的内容和结果 应 当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致 完整性 主要是指构成会计资料的 各项要素都必须齐全 以使会计资料如实 全面地记录和反映经济业务发生情况 便于会 计资料使用者全面 准确地了解经济活动情况 例题 单选题 下列不属于会计资料的是 A 经济合同 B 会计凭证 C 会计账簿 D 财务会计报表 正确答案 A 例题 多选题 2009 年 会计法 第十三条规定 和其他会计资料 必须符合国家统一会计制度的规定 A 会计凭证 B 会计账簿 C 财务会计报告 D 会计分析报告 正确答案 ABC 例题 单选题 2010 年 会计资料最基本的质量要求是 A 真实性和相关性 B 明晰性和谨慎性 C 真实性和完整性 D 重要性和及时性 正确答案 C 2 提供虚假的会计资料是一种严重的违法行为 任何单位和个人不得伪造 变造会 计凭证 会计账簿和其他会计资料 不得提供虚假的财务会计报告 伪造会计资料与变造会计资料的区别 伪造会计资料 是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证 会计账簿 和其他会计资料 即无中生有 变造会计资料 是指用涂改 挖补等手段来改变会计凭证 会计账簿的真实内容 即 篡改事实 手段是涂改 挖补 提供虚假财务会计报告 是指通过编造虚假的会计凭证 会计账簿及其他会计资料或 篡改财务会计报告上的真实数据 使财务会计报告不真实 不完整地反映财务状况和经营 成果 借以误导 欺骗会计资料使用者的行为 例题 判断题 2011 年 伪造会计资料 是指用涂改 挖补等手段来改变会计凭 证的真实内容 歪曲事实真相的行为 正确答案 二 会计凭证二 会计凭证 一 原始凭证取得的基本要求 1 经办人员及时填制或取得原始凭证及时送交会计机构 2 各单位填制和取得原始凭证时 要求做到内容完整 手续齐全 填制规范 书写清 楚 送交及时 二 原始凭证处理的基本要求 1 会计机构 会计人员必须按照国家统一会计制度的规定对原始凭证进行审核 经审 核无误 合法的原始凭证才能作为记账依据 2 对不真实 不合法的原始凭证有权不予接受 并向单位负责人报告 请求查明原因 追究有关当事人的责任 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回 并要求经办人员进 行更正 补充 原始凭证上各项内容均不得涂改 记载内容有误时 应当由开具单位重开或更正 更正工作须由原始凭证出具单位进行 并在更正处加盖出具单位的印章 但是原始凭证上 出现金额错误时不得更正 只能由原出具单位重开 例题 多选题 2011 年 会计机构 会计人员在审核原始凭证时 对不真实 不 合法的原始凭证应当 A 有权不予理会 B 向单位负责人报告 C 请求查明原因 追究有关当事人的责任 D 予以退回 要求更正 补充 正确答案 ABC 三 编制记账凭证的基本要求 1 记账凭证以审核无误的原始凭证为编制依据 审核无误的记账凭证也是登记账簿的 直接依据 2 编制记账凭证要做到要素齐全 编号连续 3 一笔经济业务需填制两张以上记账凭证的 应采用分数编号法 4 摘要 栏对经济业务内容的说明 要文字简练 准确 5 会计分录对应关系及金额正确 6 除结账和更正错误记账凭证外 记账凭证必须附有原始凭证并注明原始凭证张数 重点掌握 例题 单选题 2009 年 下列各项中 的记账凭证可以不附原始凭证 A 结账和更正错误 B 采购业务 C 债务结算 D 收款业务 正确答案 A 例题 判断题 2011 年 原始凭证是登记会计账簿的直接依据 正确答案 三 会计账簿三 会计账簿 1 单位进行会计核算的基本要求 依法设置账簿 2 适用范围 所有实行独立核算的国家机关 社会团体 公司 企事业单位和其他组 织都必须依法设置 登记账簿 3 各单位应当依法设置的账簿种类 总账 明细账 日记账和其他辅助性账簿 或备 查账 任何单位不得在法定会计账簿之外私设会计账簿 4 会计账簿的登记依据 必须以审核无误的会计凭证 原始凭证和记账凭证 为依据 5 会计账簿登记规则 会计账簿应当按照连续的页码顺序登记 登记错误或隔页 缺 号 跳行的 应按国家统一会计制度规定的方法更正 并由会计人员和会计机构负责人 会计主管 在更正处盖章 四 财务会计报告四 财务会计报告 财务会计报告是指单位对外提供其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 财务会计报告的构成 由会计报表 资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益 变动表 会计报表附注和财务情况说明书组成 财务会计报告种类 分为年度 半年度 季度 月度财务会计报告 一 财务会计报告的编制依据 1 财务会计报告的编制依据 必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制 2 应按规定的结账日进行结账 每年 每半年 每季度 每月的最后一天 不得提 前或延后 3 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告 其编制依据必须一致 二 财务会计报告的编制要求 提供对象 提供期限应当符合法定要求 1 编制要求 不得随意改变财务会计报告的编制基础 编制依据 编制原则和方法 2 对外提供 1 各单位应按规定期限及时对外提供财务会计报告 2 对外提供的财务会计报告应当依次编定页码 加具封面 装订成册 加盖公章 对外提供的财务会计报告应由单位负责人 主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并盖章 设置总会计师的企业 还应由总会计师签名并盖章 3 单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体 必须保证对外提供的财 务会计报告的真实 完整 4 财务会计报告须经注册会计师审计的 审计报告随同财务会计报告一并对外提供 例题 多选题 2010 年 财务会计报告由 组成 A 会计报表 B 审计报告 C 会计报表附注 D 财务情况说明书 正确答案 ACD 例题 单选题 2008 年 2009 年 2011 年 按照 会计法 的规定 在对外提 供的财务会计报告上需要单位有关负责人签章 正确的做法是 A 签名 B 盖章 C 签名或盖章 D 签名并盖章 正确答案 D 例题 判断题 2011 年 会计机构负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任 主体 必须保证对外提供是财务会计报告的真实 完整 正确答案 五 会计档案管理的基本要求五 会计档案管理的基本要求 一 会计档案管理办法的适用范围 会计档案管理办法 适用于我国国家机关 社会团体 企事业单位 按规定应当建 账的个体工商户 按规定不需建账的个体工商户不适用该办法 其他组织 二 会计档案管理部门 会计档案工作的指导 监督和检查由财政部门和档案行政管理部门共同负责 三 管理要求 1 加强领导 建立制度 妥善保管 妥善保管 了解 1 会计档案由单位会计机构负责整理归档 并保管一年期满后 移交单位的会计档 案管理机构或指定专人继续保管 2 单位会计档案不得借出 如有特殊需要 经本单位负责人批准后可以提供查阅或 者复制原件 销毁程序 了解 1 保管期满的会计档案 应由单位档案管理机构提出销毁意见 会同会计机构共同 鉴定 报单位负责人批准后 由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销 2 保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证 不得销毁 应当单独抽出立卷 保管到未了事项完结时为止 正在项目建设期间的建设单位 其保管 期满的会计档案不得销毁 2 实行会计电算化的单位 有关电子数据 会计软件资料应当作为会计档案进行保管 并保存打印出的纸质会计档案 例题 多选题 2010 年 由 共同负责会计档案工作的指导 监督和检查 A 各级人民政府财政部门 B 单位管理层 C 档案行政管理部门 D 会计师事务所 正确答案 AC 例题 判断题 2011 年 采用电子计算机进行会计核算的单位 只需保存电子数 据和会计软件资料 不用保存打印出的纸质会计档案 正确答案 六 其他相关规定六 其他相关规定 一 会计年度的基本规定 我国以公历年度为会计年度 自每年 1 月 1 起至 12 月 31 日 例题 单选题 2011 年 根据 会计法 的规定 我国的会计年度为 A 公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 B 农历 1 月 1 日起 12 月 30 日止 C 公历 4 月 1 日起至次年 3 月 31 日止 D 农历 10 月 1 日起至次年 9 月 30 日止 正确答案 A 二 记账本位币的基本规定 我国会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可 以选定其中一种货币为记账本位币 但编报的财务会计报告必须以人民币反映 例题 单选题 2009 年 某外商投资企业业务收支以美元为主 也有少量的人民 币 根据 会计法 规定 为方便会计核算 该单位可以采用 为记